第二章存貨

知識點(diǎn)存貨的初始計量

外購存貨成本

購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款

相關(guān)稅費(fèi)：三稅一費(fèi)與不能抵扣

其他費(fèi)用：六費(fèi)一損耗

三稅一費(fèi)與不能抵扣：

①三稅一費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、資源稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加；

②不能抵扣：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）一可以抵扣

貸：銀行存款

借：原材料一不可以抵扣

貸：銀行存款

六費(fèi)一損耗：

①六費(fèi)：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等;

②一損耗：合理損耗。

合理損耗

合理損耗

29.99噸水泥

30噸水泥，12000元

\_________________________>20噸水泥

非合理損耗

非正常損耗營業(yè)外支出、管理費(fèi)用

采購人員差旅費(fèi)

入庫后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)

管理費(fèi)用

驗(yàn)收入庫后的倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)

到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)）

商品流通企業(yè)采購過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用的處理方式：

①計入存貨的成本；

②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ咽鄞尕浀倪M(jìn)貨費(fèi)用，計入當(dāng)期損益；未售存貨

的進(jìn)貨費(fèi)用，計入存貨成本）；

③進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，發(fā)生時直接計入銷售費(fèi)用。

[2015?多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.入庫前的挑選整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

『正確答案』ABC

【2017?單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸

費(fèi)7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（）萬元。

A.526.5

B.457.5

C.534

D.450

『正確答案』B

知識點(diǎn)存貨的期末計量

期末計量原則

孰

［可變現(xiàn)凈值實(shí)際成本

?Af；低

計

量

!可變現(xiàn)凈值］實(shí)際成親\

【提示】存貨的實(shí)際成本就是指存貨的賬面價值。

可變現(xiàn)凈值的確定

①估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

估計的售價可變現(xiàn)凈值

②至完工時估計將要發(fā)生的成本

直接出售的商品一一無合同:

產(chǎn)

成市場價挎

品

為3.2元3200由計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

合同價格

為3元3000T古布肖售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

直接出售的材料:

市場價格，20cH抗器肖售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

為1元

用于加工的材料:

材1

料」

?640-加工成本T古計稅費(fèi)

3.2元

可

變

現(xiàn)

凈

值市場價格年計銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

產(chǎn)品市場價格-至完工時發(fā)

生的成本T古計銷售稅費(fèi)

產(chǎn)品合同價格-至完工時發(fā)

生的成本T古計銷售稅費(fèi)

綜上所述，確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個因素：

①存貨的持有目的（是繼續(xù)加工還是直接對外出售）；

②存貨（或加工完成后的存貨）是否已簽訂合同：有合同的按合同價，無合同的按市場售價。

需要經(jīng)過加工的材料是否跌價，應(yīng)先考慮其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價。如果產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高

于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量。

【例題】2009年12月31日，甲公司庫存原材料一一A材料的賬面價值（成本）為150萬元，

市場銷售價格總額（不含增值稅）為140萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品

——B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在2009年12月31日的賬面價值（成本）高于其市場價格。但是由于用其

生產(chǎn)的產(chǎn)成品一一B型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)

生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應(yīng)計提

存貨跌價準(zhǔn)備，仍應(yīng)按其原賬面價值（成本）150萬元列示在甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

的存貨項(xiàng)目之中。

例：2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600000元，可用于生產(chǎn)1

臺C型機(jī)器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于鋼材的銷售價

格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場銷售價格由1500000元下降為1350000元，

但其生產(chǎn)成本為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800000元，估計銷售費(fèi)用

及稅金為50000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計售價一估計銷售費(fèi)用及稅金=1350000—50000=1300000

（元）

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。

C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1300000元小于其成本1400000元，即鋼材價格的下降和C型機(jī)器銷售

價格的下降表明c型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計

量。

第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=c型機(jī)器的估計售價一將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本一

估計銷售費(fèi)用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500000元小于其成本600000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變

現(xiàn)凈值500000元。

【2015?判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

（）

『正確答案』V

[2014?判斷題】對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時

應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（）

『正確答案』V

核算

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值（95）低于成本（100）時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：存貨跌價準(zhǔn)備5

【例題】甲公司按照單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。20X9年12月31日，A、B兩項(xiàng)的存貨成本分

別為300000元，210000元，可變現(xiàn)凈值分別為280000元、250000元，假設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”

科目余額為0。

本例中，對于A存貨，其成本300000元高于其可變現(xiàn)凈值280000元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備

20000元。對于B存貨，其成本210000低于其可變現(xiàn)凈值250000元，無須計提存貨跌價準(zhǔn)備。

因此，乙公司對A、B兩項(xiàng)存貨計提的跌價準(zhǔn)備共計為20000元，在當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨

金額為490000元（280000+210000）。

1

成本?1可變現(xiàn)凈值?

j1一j

2014末1000012000不計提減值準(zhǔn)備

2015末100009000計提100源值?隹備

2016末1000011000轉(zhuǎn)回100喊值?隹備

1.可否轉(zhuǎn)回？

2.可轉(zhuǎn)回多少？

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌

價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益：

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例題】丙公司2008年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場價

格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”期

初余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一A存貨5000

沿用上例，假設(shè)2009年年末，丙公司存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均

未發(fā)生變化，但是2009年以來A存貨市場價格持續(xù)上升，市場前景明顯好轉(zhuǎn)，至2009年年末根據(jù)

當(dāng)時狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110000元。

本例中，由于A存貨市場價格上漲，2009年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值高于其賬面成本，可以判

斷以前造成減記存貨價值的影響因素（價格下跌）己經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原計提的存

貨跌價準(zhǔn)備金額5000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價準(zhǔn)備一一A存貨5000

貸：資產(chǎn)減值損失——A存貨5000

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時

結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備:

【例題】某庫存商品賬面余額是10000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備1000元，出售該存貨的時候賬務(wù)

處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本9000

存貨跌價準(zhǔn)備1000

貸：庫存商品10000

或者分開考慮：

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：存貨跌價準(zhǔn)備1000

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000

對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)做類似處理，結(jié)轉(zhuǎn)己計提的存貨跌價準(zhǔn)

備。

【例題】20X8年甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計

為6000元。20X9年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅

率為16%,貨款未收到。

甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款34800

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4800

借：主營業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價準(zhǔn)備6000

貸：庫存商品25000

【2017?計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低

計量，并按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同

約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機(jī)床，單位銷售價格為45萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機(jī)床

的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺，向其

他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。

2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機(jī)床計提存貨跌價準(zhǔn)備。

要求：

（1）計算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10X45—10X0.18=448.2（萬元）

無合同部分的可變現(xiàn)凈值=（14—10）X42—（14—10）X0.15=167.4（萬元）

S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）

要求：

（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，

計算應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。

理由：對于有合同的部分，成本為44.25X10=442.5（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元,

成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒有發(fā)生減值；對于無合同部分，成本為44.25X4=177（萬元），大

于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。

應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=177—167.4=9.6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸