《高級財務(wù)會計》思考練習(xí)題參考答案

裴淑紅

第一章非貨同性資產(chǎn)交換

一、思考題（略）

二、單項選擇題

1.D2.D3.A4.A5.A6.B7.A8.C9.B10.A

三、多項選擇題

1.AC2.ABCE3.BE4.ABCE5.ABCD6.BCE7.BD8.CD

9.BCD10.ABCDE

四、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.X6.V7.X8.V9.X10.X

五、核算題

1?【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

甲公司以其庫存商品與乙公司的長期股權(quán)投資進行交換，該項交易中不涉及補價，屬于非貨

幣性資產(chǎn)交換。該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，因此，

該項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)交換損益。

（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=1300000X（1+17%）=1521000（元）

（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益

該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=1300000-（1200000-8000）=108000（元）

（3）會計分錄

借：長期股權(quán)投資1521000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）221000

借：主營業(yè)務(wù)成本1192000

存貨跌價準(zhǔn)備8000

貸：庫存商品1200000

2?【解析】根據(jù)上述資料，乙公司的會計處理如下：

分析：該項資產(chǎn)交換涉及支付補價3200元，支付的補價3200元+（換出資產(chǎn)的公允價值

430000元+支付的補價3200元）=0.74%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出的股票投資的公允價值均能夠可靠計量，

乙公司應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=430000+3200+0=433200（元）

（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益

該項非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值

=430000-(420000-4500)=14500(元)

（3）會計分錄

借：固定資產(chǎn)433200

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備4500

貸：長期股權(quán)投資420000

投資收益14500

銀行存款3200

3?【解析】

分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付補價400000元。

對收取補價的甲公司而言，收取的補價400000元+換出資產(chǎn)的公允價值4800000元（廠

房公允價值1000000元+機床公允價值800000元+原材料公允價值3000000元）=8.33%<25%,

屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

對支付補價的乙公司而言，支付的補價400000元+［換出資產(chǎn)的公允價值4900000元（辦

公樓公允價值4200000元+轎車公允價值500000元+客運汽車公允價值200000元）+收到補價

400000元］=7.55%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，同時，換出的股票投資的公允價值均能夠可靠計量，

甲、乙公司應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。同時，按照各單項換

入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，確定各單項資產(chǎn)的成本。

根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本

①計算應(yīng)納增值稅額

以存貨換入其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售貨物行為，繳納增值稅。

換出存貨應(yīng)納增值稅銷項稅額=3000000X17%=510000（元）

②計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

換出資產(chǎn)公允價值總額=1000000+800000+3000000=4800000（元）

換入資產(chǎn)公允價值總額=4200000+500000+200000=4900000（元）

③計算換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收取的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=4800000-400000+510000=4910000（元）

④計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=42000004-4900000=85.71%

轎車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=5000004-4900000=10.20%

客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1-85.20%=4.09%

⑤計算確定各項換入資產(chǎn)的成本

辦公樓的成本=4910000X85.71%=4208361（元）

轎車的成本=4910000X10.20%=500820（元）

客運汽車的成本=4910000-4208361-500820=200819（元）

（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益

非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=4800000-[（1500000-300

000）+（1200000-600000）+2400000]=4800000-4200000=600000（元）

（3）會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理1800000

累計折舊——廠房300000

——機床600000

貸：固定資產(chǎn)一一廠房1500000

----機床1200000

借:固定資產(chǎn)一一辦公樓4208361

——轎車500820

——客運汽車200819

銀行存款400000

貸：固定資產(chǎn)清理1800000

其他業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

借：其他業(yè)務(wù)成本2400000

貸：原材料2400000

根據(jù)上述資料，乙公司的會計處理如下：

（1）計算該項資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本

①計算增值稅額

換入原材料并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)視同購買貨物行為，準(zhǔn)予抵扣增值稅進項稅額。

換入原材料準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額=3000000X17%=510000（元）

②計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額

換入資產(chǎn)公允價值總額=1000000+800000+3000000=4800000（元）

換出資產(chǎn)公允價值總額=4200000+500000+200000=4900000（元）

③計算換入資產(chǎn)總成本

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-準(zhǔn)予抵扣的增值粽進項稅額

=4900000+400000-510000=4790000（元）

④計算確定各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例

廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1000000?4800000=20.83%

機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=8000004-4800000=16.67%

原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1-20.83%-16.67臟62.50%

⑤計算確定各項換入資產(chǎn)的成本

廠房的成本=4790000X20.83%=997757（元）

機床的成本=4790000X16.67%=798493（元）

原材料的成本=4790000-997757-798493=2993750（元）

（2）計算該項資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益

非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=4900000-[（4500000-500

000）+（1000000-400000）+（300000-80000）]=4900000-4820000=80000（元）

（3）會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理4820000

累計折舊一一辦公樓500000

----轎車400000

——客運汽車80000

貸：固定資產(chǎn)一一辦公樓4500000

——客運汽車1000000

----貨運汽車300000

借：固定資產(chǎn)一一廠房997757

----機床798493

原材料2993750

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

貸：固定資產(chǎn)清理4820000

銀行存款400000

營業(yè)外收入一一非貨幣性資產(chǎn)交換利得80000

第二章債務(wù)重組

一、思考題（略）

二、單項選擇題

1.D2.A3.A4.A5.D6.A7.C8.C9.A10.B

11.D12.B

三、多項選擇題

1.ABCD2.BD3.BCDE4.ACDE5.ACD6.CD7.AE8.ABE

9.BCD10.BC

四、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.X6.X7.X8.X9.J

五、核算題

1?【解析】

根據(jù)上述資料，債權(quán)人甲公司的會計處理如下：

（1）計算債務(wù)重組損失

債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-（受讓資產(chǎn)的公允價值+增值稅進項稅額）-已計提的壞賬

準(zhǔn)備=5850000-（2000000+3000000+3000000X17%）-100000=240000（元）

（2）會計分錄

借：固定資產(chǎn)2000000

庫存商品3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000

壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失240000

貸：應(yīng)收賬款5850000

根據(jù)上述資料，債務(wù)人乙公司的會計處理如下:

(1)計算固定資產(chǎn)清理損益

固定資產(chǎn)清理損益=固定資產(chǎn)公允價值-固定資產(chǎn)凈值-清理費用

=2000000-(4340000-2000000)-20000=-360000(元)

(2)計算債務(wù)重組利得

債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款賬面余額-(所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額)

=5850000-（2000000+3000000+3000000X17%）=340000（元）

(3)會計分錄

①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理2340000

累計折舊2000000

貸：固定資產(chǎn)4340000

②確認(rèn)債務(wù)重組利得

借：應(yīng)付賬款5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510000

固定資產(chǎn)清理2000000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得340000

借：主營業(yè)務(wù)成本2400000

貸：庫存商品2400000

③確認(rèn)固定資產(chǎn)清理損益

借：營業(yè)外支出一一非流動資產(chǎn)處置損失360000

貸：固定資產(chǎn)清理340000

銀行存款20000

2.【解析】根據(jù)上述資料，債權(quán)人A公司的會計處理如下：

(1)2009年1月1日，重組債權(quán)時

①債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)

借：長期股權(quán)投資960000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40000

貸：應(yīng)收賬款1000000

②修改其他債務(wù)條件償債

重組債權(quán)的賬面價值=2000000X(1+17%)+2000000X(1+17%)X6%X64-12-1000000

=2340000+70200-1000000=1410200（元）

將來應(yīng)收金額=1410200-70200+（1410200-70200）X2%X2

=1340000+26800X2=1393600（元）

將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值=26800X0.9434+1340000X0.8900+26800X0.8900

=25283+1192600+23852=1241735（元）

債務(wù)重組損失=1410200-1241735=168465（元）

③會計分錄

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1241735

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失168465

貸：應(yīng)收賬款1410200

(2)2009年12月31日，收到利息時

借：銀行存款26800

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組25283

財務(wù)費用1517

(3)2010年12月31日，收到本息時

借：銀行存款1366800

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1216452

財務(wù)費用150348

根據(jù)上述資料，債務(wù)人B公司的會計處理如下：

(1)2009年1月1日，重組債務(wù)時

①債轉(zhuǎn)股清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款1000000

貸：實收資本(1X300000)300000

資本公積——資本溢價(3.2X300000-1X300000)660000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000

②修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

重組債務(wù)的賬面價值=2000000X(1+17%)+2000000X(1+17%)X6%X64-12-1000000

=2340000+70200-1000000=1410200(元)

將來應(yīng)付金額=1410200-70200+(1410200-70200)X2%X2

=1340000+26800X2=1393600(元)

將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=26800X0.9434+1340000X0.8900+26800X0,8900

=25283+1192600+23852=1241735(元)

債務(wù)重組利得=1410200-1241735=168465(元)

③會計分錄

借：應(yīng)付賬款1410200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1241735

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得168465

(2)2009年12月31日，償付利息時

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組25283

財務(wù)費用1517

貸：銀行存款26800

(3)2010年12月31日，償付本息時

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組1216452

財務(wù)費用150348

貸：銀行存款1366800

3.【解析】根據(jù)上述資料，債務(wù)人甲公司的會計處理如下：

(1)2008年1月1日，重組債務(wù)時

①用固定資產(chǎn)清償債務(wù)

借：固定資產(chǎn)清理1000000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：應(yīng)付賬款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

②修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

重組債務(wù)的賬面價值=10000000-1000000=9000000（元）

將來應(yīng)付金額=9000000X（1-20%）+9000000X（1-20%）X3%

=7200000+216000=7416000（元）

將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=7200000X0.8900+216000X0.8900

=6408000+192240=6600240（元）

債務(wù)重組利得=9000000-6600240=2399760（元）

③會計分錄

借：應(yīng)付賬款9000000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組6408000

預(yù)計負債192240

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2399760

(2)2009年12月31日，償付本息時

①如果2008年盈利

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組6408000

預(yù)計負債192240

財務(wù)費用815760

貸：銀行存款7416000

②如果2008年未盈利

借：應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組6408000

預(yù)計負債192240

財務(wù)費用792000

貸：銀行存款7200000

營業(yè)外收入一一其他192240

根據(jù)上述資料，債權(quán)人乙公司的會計處理如下:

(1)2008年1月1日，重組債權(quán)時

①受讓固定資產(chǎn)償債

借：固定資產(chǎn)1000000

貸：應(yīng)收賬款1000000

②修改其他債務(wù)條件償債

重組債權(quán)的賬面價值=10000000-1000000=9000000（元）

將來應(yīng)收金額=9000000X（1-20%）=7200000（元）

將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值=7200000X0.8900=6408000(元)

債務(wù)重組損失=9000000-6408000=2592000(元)

③會計分錄

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組6408000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失2592000

貸：應(yīng)收賬款9000000

(2)2009年12月31日，收取本息時

①如果甲公司2008年盈利

借：銀行存款7416000

貸：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組6408000

財務(wù)費用792000

營業(yè)外收入一一其他216000

②如果甲公司2008年未盈利

借：銀行存款7200000

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組6408000

財務(wù)費用792000

第三章或有事項

一、思考題(略)

二、單項選擇題

1.C2.A3.D4.B5.A6.B7.A8.C9.A10.C

三、多項選擇題

1.BCE2.ABCDE3.AB4.ABC5.CE6.ABD7.AD8.ABC

9.BCDE10.AD

四、判斷題

1.V2.V3.X4.X5.X6.V7.X8.X9.J10.V

五、核算題

1.【解析】

(1)根據(jù)上述資料，A銀行的會計處理如下：

對A銀行的或有事項不應(yīng)確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)披露。B公司不按期還款被起訴，事實清楚，B公司很

可能敗訴，為此，A銀行很可能獲得收取罰息和訴訟費的權(quán)利。從謹(jǐn)慎的原則出發(fā)，不應(yīng)確認(rèn)一

項資產(chǎn)，只能作相關(guān)披露。

(2)根據(jù)上述資料，B公司的會計處理如下：

對B公司的或有事項應(yīng)當(dāng)要確認(rèn)。B公司因不按期還款而被起訴，因很可能敗訴而承擔(dān)了現(xiàn)

時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，因此,

2009年12月31日，B公司應(yīng)確認(rèn)一項金額為410000元［(400000+420000)+2］的預(yù)計負債，

其中包括預(yù)計訴訟費用20000元，并在附注中進行披露。

借：營業(yè)外支出——罰息支出390000

管理費用——訴訟費20000

貸:預(yù)計負債——未決訴訟410000

在利潤表中，所確認(rèn)的管理費用20000元應(yīng)與企業(yè)發(fā)生的其他管理費用合并反映，所確認(rèn)

的“營業(yè)外支出”390000元應(yīng)與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合并反映。在資產(chǎn)負債表中，所確

認(rèn)的預(yù)計負債410000元應(yīng)與企業(yè)發(fā)生的其他預(yù)計負債合并反映。

2.【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

(1)編制發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的會計分錄

①第一季度實際發(fā)生維修費時

借：預(yù)計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

②第二季度實際發(fā)生維修費時

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證40000

貸：銀行存款20000

原材料20000

③第三季度實際發(fā)生維修費時

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證36000

貸：銀行存款18000

原材料18000

④第四季度實際發(fā)生維修費時

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證70000

貸：銀行存款35000

原材料35000

(2)編制應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額的會計分錄

①第一季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債時

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證30000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證[400X50000X(0.1%+0.2%)4-2]30000

②第二季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債時

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證45000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證[600X50000X(0.1%+0.2%)4-2]45000

③第三季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債時

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證60000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證[800X50000X(0.1%+0.2%)4-2]60000

④第四季確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債時

借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證52500

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證[700X50000X(0.1%+0.2%)4-2]52500

(3)計算每個季度末“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額

“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目2008年第一季度末的余額為14000元(24000+30000-40

000)；第二季度末的余額為19000元(14000+45000-40000)；第三季度末的余額為43000

元(19000+60000-36000)；第四季度末的余額為25500元(43000+52500-70000)。

第四章借款費用

一、思考題（略）

二、單項選擇題

1.A2.C3.D4.A5.D6.B7.A8.A9.C10.C

三、多項選擇題

1.ABDE2.BDE3.ABC4.ABD5.ABC6.AB7.ABCDE8.ABCD

9.DE10.ABCE

四、判斷題

1.X2.V3.X4.V5.V6.X7.V8.V9.X10.V

五、核算題

1.【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

（1）計算2008年上半年資本化金額并編制相關(guān)會計分錄

①按半年計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)

上半年資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=2000000X1804-180+500000X754-180+3000000X50

+180=3041667（元）

②一般借款實際發(fā)生的利息金額=8000000X6%4-2=240000（元）

③借款利息應(yīng)予資本化的金額=3041667X3%=91250（元）

④會計分錄

借：在建工程91250

財務(wù)費用——利息支出148750

貸：應(yīng)付利息240000

（2）計算2008年下半年資本化金額并編制相關(guān)會計分錄

①按半年計算資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)

下半年資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=（2000000+500000+3000000）X180+180+1000000

X1604-180+500000X304-180=6472222（元）

②般借款實際發(fā)生的利息金額=8000000X6%4-2=240000（元）

③借款利息應(yīng)予資本化的金額=6472222X3%=194167（元）

④會計分錄

借：在建工程194167

財務(wù)費用——利息支出45833

貸：應(yīng)付利息240000

2.【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

（1）2007年1月1日，取得借款時

借：銀行存款——美元戶（1800000美元）（1800000X7.70）13860000

貸：長期借款——美元戶（本金）（1800000美元）13860000

（2）2007年1月1日，支出工程款時

借：在建工程6930000

貸：銀行存款——美元戶（900000美元）（900000X7.70）6930000

（3）2007年7月1日，支出工程款時

借：在建工程6750000

貸：銀行存款——美元戶(900000美元)(900000X7.50)6750000

(4)2007年12月31日，借款利息資本化時

借款利息=1800000X8%=144000(美元)

借：在建工程1058400

貸：應(yīng)付利息——美元戶(144000美元)(144000X7.35)1058400

(5)2007年12月31日，外幣借款本息匯兌差額資本化時

外幣借款本息匯兌差額=1800000X(7.35-7.70)+144000X(7.35-7.35)

=-630000(元)

借:長期借款——美元戶(本金)630000

貸：在建工程630000

(6)2007年12月31日，工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時

借:固定資產(chǎn)14108400

貸：在建工程14108400

(7)2007年12月31日，支付利息時

借：應(yīng)付利息——美元戶(144000美元)(144000X7,35)1058400

貸：銀行存款——美元戶(144000美元)1058400

(8)2008年12月31日，借款利息費用化時

借：財務(wù)費用——利息支出979200

貸：應(yīng)付利息——美元戶(144000美元)(144000X6.80)979200

(9)2008年12月31日，外幣借款本息匯兌差額費用化時

外幣借款本息匯兌差額=1800000X(6.80-7.35)+144000X(6.80-6.80)

=-990000（元）

借：長期借款——美元戶(本金)990000

貸：財務(wù)費用——匯兌差額990000

(10)2008年12月31日，到期還本付息時

借：長期借款——美元戶(本金)(1800000美元)(1800000X6.80)12240000

應(yīng)計利息——美元戶(144000美元)(144000X6.80)979200

貸：銀行存款——美元戶（1944000美元）（1944000X6.80）13219200

第五章所得稅

一、思考題（略）

二、單項選擇題

1.A2.A3.A4.B5.B6.C7.C8.D9.A10.C

11.C12.D13.A14.C15.D16.C17.D18.C

三、多項選擇題

1.ACD2.AB3.CD4.ABC5.ABC6.AD7.ABC8.AB

9.ACD10.ABC11.ACD12.ABD13.BD14.CD15.ABC16.BCD

四、判斷題

1.X2.V3.X4.X5.X6.X7.X8.X9.X10.X

11.X12.V13.X14.V15.J16.V

五、核算題

1?【解析】根據(jù)上述資料，天地公司的會計處理如下：

(1)上.述交易或事項形成暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的情況

①存貨

存貨的賬面價值=20000000-200000=19800000(元)

存貨的計稅基礎(chǔ)=20000000元

因存貨的賬面價值19800000元小于其計稅基礎(chǔ)20000000元，兩者之間產(chǎn)生的200000

元差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)

的遞延所得稅資產(chǎn)50000元(200000X25%)。

②交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=860000元

交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=800000元

因交易性金融資產(chǎn)的賬面價值860000元大于其計稅基礎(chǔ)800000元,兩者之間產(chǎn)生的60000

元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)

的遞延所得稅負債15000元(60000X25%)。

③可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1900000元

可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2000000元

因可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值1900000元小于其計稅基礎(chǔ)2000000元，兩者之間產(chǎn)生

的100000元差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確

認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)25000元(100000X25%),

④企業(yè)合并

可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值=8000000元

可辨認(rèn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=6500000元

因可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值8000000元大于其計稅基礎(chǔ)6500000元，兩者之間產(chǎn)生的1500

000元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，但該企業(yè)合

并為非同一控制下的企業(yè)合并，且符合免稅合并條件，不應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負債，而

是沖減商譽375000元(1500000X25%)。

(2)進行所得稅的相關(guān)賬務(wù)處理

借：所得稅費用一一當(dāng)期所得稅費用60000

遞延所得稅資產(chǎn)(50000+25000)75000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(50000-15000+25000)60000

遞延所得稅負債15000

所得稅費用——遞延所得稅費用(50000-15000)35000

資本公積——其他資本公積25000

2?【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

(1)2008年度應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1100000+(3000000X54-15-30000004-5)+(400000-350000)+50000+410

0004-(1-18%)X18%=1100000+(1000000-600000)+50000+50000+90000=1690000

(元)

應(yīng)交所得稅=1690000X25%-4100004-(1-18%)X(25%-18%)=422500-35000=387500

(元)

(2)2008年度遞延所得稅

該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表1所示。

表1資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)金額單位：元

差異

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

交易性金融資產(chǎn)35000040000050000

固定資產(chǎn)20000002400000400000

固定資產(chǎn)原價30000003000000

減：累計折舊1000000600000

長期股權(quán)投資44100004000000410000

預(yù)計負債50000050000

總計一——410000500000

遞延所得稅資產(chǎn)增加額=500000X25%-0=125000(元)

遞延所得稅負債增加額=4100004-(1-18%)X(25%-18%)=35000(元)

遞延所得稅=35000-125000=-90000(元)

(3)利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=387500000-90000=297500(元)

借：所得稅費用一一當(dāng)期所得稅費用387500

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅387500

遞延所得稅負債35000

所得稅費用一一遞延所得稅費用90000

第六章外幣折算

一、思考題(略)

二、單項選擇題

1.A2.B3.C4.D5.A6.A7.B8.A9.C10.C

11.B12.A

三、多項選擇題

1.ABCE2.AC3.ABC4.AB5.AB6.BCDE7.AB8.ABDE

9.BCD10.ABC11.ABCE12.ABE

四、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.X6.V7.V8.X9.X10.J11.V

五、核算題

1.【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：

（1）編制2008年8月份外幣交易發(fā)生時的會計分錄

①接受外幣投資業(yè)務(wù)時

借：銀行存款——美元戶（250000美元）（250000X7.30）1825000

貸：實收資本1825000

②發(fā)生外幣采購'業(yè)務(wù)時

借：原材料722700

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）122859

貸：應(yīng)付賬款——美元戶（90000美元）（90000X7.30）657000

銀行存款——人民幣戶（65700+122859）188559

③發(fā)生外幣銷售業(yè)務(wù)時

借：應(yīng)收賑款——美元戶（150000美元）（150000X7.29）1093500

貸：主營業(yè)務(wù)收入1093500

④發(fā)生外幣付款業(yè)務(wù)時

借：應(yīng)付賬款——美元戶（40000美元）（40000X7.29）291600

貸：銀行存款一一美元戶（40000美元）291600

⑤發(fā)生外幣收款業(yè)務(wù)時

借：銀行存款——美元戶（50000美元）（50000X7.28）364000

貸：應(yīng)收賬款——美元戶（50000美元）364000

（2）計算2008年8月份發(fā)生的匯兌損益并編制相關(guān)會計分錄

①計算8月份發(fā)生的匯兌損益

根據(jù)上述會計處理，8月31日按當(dāng)日即期匯率折算的有關(guān)貨幣性項目的記賬本位幣余額與記

賬本位幣的賬面余額，如表1所示。

表1貨幣性項目賬戶期末匯兌損益計算表金額單位：元

外幣余額按期末即期匯率折算的記賬

貨幣性項目期末賬面余額期末匯率