電子商務(wù)稅收的法律問題電子商務(wù)概論2

目前，中國(guó)的稅收制度共設(shè)有28種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為七類；與電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的主要有以下兩類流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等四種稅所得稅類。包括企業(yè)所得稅（適用于國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份制企業(yè)等各類內(nèi)資企業(yè)）、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅三種稅

一.電子商務(wù)稅收概述3

電子商務(wù)的發(fā)展使得大量的商品和服務(wù)的貿(mào)易活動(dòng)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，對(duì)國(guó)家的稅收制度、政策和跨國(guó)稅收等都產(chǎn)生了深刻的影響。

目前，我國(guó)的稅收原則中的稅收中性原則、公平稅負(fù)原則和避免雙重征稅原則等，對(duì)電子商務(wù)的課稅仍然是適用的。4（一）電子商務(wù)使一些傳統(tǒng)的稅收概念模糊化

世界經(jīng)合組織使用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念解釋營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來源地。如果一個(gè)企業(yè)在收入來源國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營(yíng)所得來自常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，就可以判定這筆所得來源于該國(guó)境內(nèi)，該國(guó)政府就可對(duì)其行使收入來源管轄權(quán)，據(jù)以征稅。不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的“有形存在”的標(biāo)準(zhǔn)。但在互聯(lián)網(wǎng)交易中，不符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的“有形存在”的標(biāo)準(zhǔn)。二.電子商務(wù)稅收特點(diǎn)5（二）電子商務(wù)動(dòng)搖了憑證審計(jì)稽查的基礎(chǔ)

電子商務(wù)通過無紙化操作達(dá)成交易，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑證。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的交易狀況難以追查，從而使偷、漏稅變得更容易。6（三）電子商務(wù)的出現(xiàn)使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分

因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞是以“數(shù)字化資訊”存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得，勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。

例如，對(duì)軟件交易應(yīng)作商品征稅還是作提供勞務(wù)處理。由于劃分不清，很難以確定其征稅地點(diǎn)和納稅人及由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)來征收。7（四）中介人的消失將會(huì)增加稅收征管的復(fù)雜性

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，將來電子貨幣可隨時(shí)隨地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這意味著在未來的電子商務(wù)環(huán)境中，產(chǎn)、銷雙方無需通過中介人就可直接進(jìn)行交易。而傳統(tǒng)的稅收征管很大部分是通過代扣代繳來進(jìn)行的。這些中介課稅點(diǎn)的消失，必將提高稅收征管的難度。8（五）電子商務(wù)為國(guó)際避稅提供了新的手段和機(jī)會(huì)

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際避稅將變得更容易，形式也更加多樣?？鐕?guó)公司通過互聯(lián)網(wǎng)只要按一下鼠標(biāo)就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港，而且一些避稅港國(guó)家專門為外國(guó)公司設(shè)立網(wǎng)站，提供“稅收保護(hù)”。9

作為一種商業(yè)活動(dòng)，電子商務(wù)是應(yīng)當(dāng)納稅的，但從促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的角度，在一定的時(shí)期內(nèi)實(shí)行免稅也是很有必要的。電子商務(wù)課稅中主要存在以下一些問題。三.電子商務(wù)稅收的法律問題10網(wǎng)絡(luò)交易中傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度存在之不足“無紙化”申報(bào)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查理念、方法和手段等提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)11

對(duì)電子商務(wù)課稅是必然的趨勢(shì)，而且傳統(tǒng)稅制也必須作出相應(yīng)的調(diào)整。免稅的做法只能是暫時(shí)的，它不能適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。出于稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)的考慮，我國(guó)將不可能對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，但要在促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的前提下，合理征稅。四.電子商務(wù)中的稅收管理12

我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)征稅采用的是按交易物類型區(qū)別對(duì)待的方式。

按交易物類型，電子商務(wù)有三種交易方式：電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程銷售有形產(chǎn)品的方式。電子商務(wù)作為遠(yuǎn)程提供服務(wù)的方式。通過互聯(lián)網(wǎng)銷售數(shù)字產(chǎn)品。13說明：

對(duì)于前兩種電子商務(wù)交易形式所引發(fā)的稅收問題，目前仍適用于傳統(tǒng)的稅收制度。對(duì)第三種交易，我國(guó)目前的實(shí)際做法是免稅，這對(duì)促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。我國(guó)應(yīng)逐步建立電子征稅體制，包括電子申報(bào)、電子結(jié)算