我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的發(fā)展與變化研究一、引言隨著全球化的不斷發(fā)展，國際間的交易越來越頻繁，國際市場資本也逐漸開始向著一體化方向發(fā)展，在財務(wù)會計確認、計量、報告走向趨同是商業(yè)全球化發(fā)展的必然。此外，2008年美國次貸危機引發(fā)的國際金融危機也讓世界各國深刻認識到，建立一套高質(zhì)量的財務(wù)報告體系對提升金融市場的透明度和穩(wěn)定性，更好地執(zhí)行金融風(fēng)險監(jiān)管和參與公司企業(yè)的決策管理，應(yīng)對全球性金融危機具有十分重要的意義。這對會計準(zhǔn)則的世界趨同化發(fā)展提供了方向和必然。二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展大體可以分為3個階段：一是在20世紀80年代左右，我國部分學(xué)者開始學(xué)習(xí)西方的會計核算體系探索創(chuàng)建我國的會計準(zhǔn)則，隨著1992年11月30日財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式發(fā)布。標(biāo)志著我國會計核算模式從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，我國有了第一個與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。二是以具體準(zhǔn)則發(fā)布的會計準(zhǔn)則具體化階段，從1997年至2001年，我國財政部通過借鑒國際會計慣例先后頒布了16項具體會計準(zhǔn)則，我國會計準(zhǔn)則發(fā)展開始走向具體化。三是會計準(zhǔn)則體系化、國際化趨同發(fā)展階段。隨著我國加入世貿(mào)組織的節(jié)奏步伐加快，經(jīng)濟、貿(mào)易和資本的國際一體化進程不斷推進，世界各國的會計報告制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則開始走向趨同或完全引用，我國的會計與國際接軌凸顯出迫切性。但由于我國自身的特殊性，走國際趨同方向成為會計準(zhǔn)則發(fā)展的必然。2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，形成了一套與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新的會計準(zhǔn)則體系。三、修訂后的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的主要變化新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。同時，改善了原基本準(zhǔn)則中的存在與現(xiàn)實內(nèi)容和情況不一致的情況，較好地與相關(guān)的政策法規(guī)相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則走向國際趨同的發(fā)展方向，它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。一是財務(wù)會計目標(biāo)定義為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！边@一財務(wù)目標(biāo)兼具決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點。二是取消了會計核算的一般原則，并提出了會計信息的8項質(zhì)量要求。取消了會計核算原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計假設(shè)。重新定義了六大會計要素，收入和費用，引入資產(chǎn)負債觀，強調(diào)了經(jīng)濟利益的流動性。同時利潤中引入國際會計準(zhǔn)則中的利得和損失概念，同時規(guī)范了五種會計計量屬性，強調(diào)一般采用歷史成本法來進行計量核算。三是對“公允價值”進行了重新定義，強調(diào)了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發(fā)生。此外對公允價值的確認時間進行了明確，使得可操作性更強，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的及時性和可靠性。四是新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”或“個別計價法”確定發(fā)出存貨的實際成本。同時，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大。如房地產(chǎn)和大型工程等行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，如果借款較多，在新準(zhǔn)則下可以把用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，這樣大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費用，提高當(dāng)期利潤。與此同時，存貨的成本將會有較大地增加，影響企業(yè)的毛利潤。此外，新會計準(zhǔn)則的實施，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并處理方法和投資性房地產(chǎn)等一系列具體操作上引起變更和變革，從長遠看，有利于穩(wěn)步推進我國會計國際化趨同戰(zhàn)略，不斷提高我國的開放水平。但是，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用作為一個歷史性的變革，在一定程度上會引起財務(wù)報表數(shù)據(jù)的計算計量差距，對企業(yè)發(fā)展短時間內(nèi)造成重大影響。四、我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的發(fā)展方向從整體形勢上看，隨著國際經(jīng)濟和資本市場一體化發(fā)展步伐的加快，我國會計準(zhǔn)則走向國際趨同是必然現(xiàn)象。但是受我國的政治、經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟管理方式的影響，我國不適于直接采用IFRS。國際會計中采用的是“編報財務(wù)報表框架”，不屬于會計準(zhǔn)則的組成部分，不具有相應(yīng)的法律效力，而我國采用的會計準(zhǔn)則與我國的實際宏觀經(jīng)濟情況相符合，更加注重本土的實效性。因此我國會計基本準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)展既要漸進式的學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢方面的趨同，又要保留中國的特色，具體做好以下幾個方面：1.實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與IFRS的等效性。當(dāng)前會計作為國際商業(yè)性語言之一，世界上多個國家和地區(qū)已經(jīng)部分采用和完全使用IFRS財務(wù)報告準(zhǔn)則。雖然我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，但IASB不斷出臺新的會計準(zhǔn)則會導(dǎo)致差異性不斷擴大，如何保持與IFRS持續(xù)性的等效成了我國當(dāng)前面臨的問題。因此我國要不斷研究IASB出臺會計準(zhǔn)則政策依據(jù)，加強與IASB的對話與合作，爭取在IFRS的變化發(fā)展上擁有一定的話語權(quán)，引導(dǎo)與中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則等效性；另一方面，我國要不斷加強國內(nèi)會計準(zhǔn)則的研究與發(fā)展，在準(zhǔn)則的形式制定和執(zhí)行解釋上做好趨同化、等效化的準(zhǔn)備。2.加強會計相關(guān)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。由于我國的會計基本標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)范了我國會計采用的具體方法，相關(guān)的工作人員也習(xí)慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應(yīng)的原則，而且在中間翻譯和語言文字、解釋習(xí)慣等各方面因素的影響下，如果我國在用這一體系，會導(dǎo)致會計確認和職業(yè)判斷上的困難，導(dǎo)致會計操作的失效。因此未來發(fā)展上要不斷加強會計相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的培養(yǎng)，并不斷加強對國際IFRS報告制度的了解與學(xué)習(xí)，增強會計人員在原則基礎(chǔ)上的會計判斷能力、會計評估能力和會計決策能力，為會計準(zhǔn)則的國際化趨同打下良好的基礎(chǔ)。此外，還要不斷加強我國會計監(jiān)管部門和會計繼續(xù)教育機構(gòu)的知識體系更新，不斷適應(yīng)未來國際化發(fā)展的新形勢，研究在執(zhí)行趨同化會計準(zhǔn)則中遇到的問題和反饋、建議，激發(fā)會計工作人員自身能力和素養(yǎng)的不斷提升。3.加強IFRS區(qū)域性趨同的試點嘗試。加強IFRS區(qū)域性試點嘗試，是為了更好地探究在趨同中，我國面臨的重要問題與挑戰(zhàn)，不斷發(fā)現(xiàn)新問題，解決新問題，研究IFRS制度下的相關(guān)適應(yīng)性問題及其IFRS自身體制下存在的問題和缺陷，為我國在與IASB的對話交流中把握話語的主動權(quán)，促進IFRS與我國基本會計準(zhǔn)則的融合與交流，