第三十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010第三十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述財(cái)務(wù)報(bào)告的編制需要一定的時(shí)間，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間往往存在時(shí)間差，這段時(shí)間發(fā)生的一些事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有重要影響。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（以下簡稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則）規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計(jì)年度和會計(jì)中期，其向國內(nèi)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告都應(yīng)根據(jù)我國《會計(jì)法》和會計(jì)準(zhǔn)則的要求確定資產(chǎn)負(fù)債表日。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的批準(zhǔn)日期。財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個(gè)人。公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。對于非公司制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。（三）有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱”有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期為截止日期?！纠?0－1】某上市公司20×7年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月15日編制完成，注冊會計(jì)師完成年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為20×8年4月12曰，20×8年4月20日董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對外公布的日期為20×8年4月25日，股東大會召開日期為20×8年5月6日。本例中，該公司20×7年年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)僨表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20×8年1月l日至20×8年4月20日。如果在4月20日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露；經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出的日期為20×8年4月28日，實(shí)際報(bào)出的日期為20×8年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為20X8年1月1日至20×8年4月28日。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱非調(diào)整事項(xiàng)）兩類。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計(jì)期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時(shí)并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)能夠證實(shí)該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。（取消分段）如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計(jì)和判斷不完全一致，則需要對原來的會計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，非調(diào)整事項(xiàng)說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。【例30－２】債務(wù)人乙公司財(cái)務(wù)情況惡化導(dǎo)致債權(quán)人甲公司發(fā)生壞賬損失。包括兩種情況：（1）20×7年12月31日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；乙公司一周后發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。（２）20×8年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)對乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一周后甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無法收回。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司20×7年度應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司20×8年度應(yīng)收賬款無法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。本章著重講解了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的界定及其會計(jì)處理問題。日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計(jì)處理分別為：1.涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等?！纠?0－5】甲公司20×7年12月20曰銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20×8年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20×8年1月18日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)收賬款117000（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5000貸：以前年度損益調(diào)整5000＊注：5000-（100000-80000）×25%（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤15000貸：以前年度損益調(diào)整15000（5）調(diào)整盈余公積借：盈余公積1500貸：利潤分配——未分配利潤1500（6）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減盈余公積1500元；調(diào)減未分配利潤13500元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)減營業(yè)收入100000；調(diào)減營業(yè)成本80000元。③所有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)減凈利潤20000元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減1500元，未分配利潤一欄調(diào)增1500元。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)?！纠?0－6】沿用【例30－5】的資料，假定銷售退回的時(shí)間改為20×8年3月5日即報(bào)告期所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20X8年3月5日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)收賬款117000（2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80000貸：以前年度損益調(diào)整80000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤20000貸：以前年度損益調(diào)整20000（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積2000貸：利潤分配——未分配利潤2000（5）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)整調(diào)減盈余公積2000元；調(diào)減未分配利潤18000元。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)減應(yīng)收賬款117000元；調(diào)增庫存商品80000元；調(diào)減營業(yè)收入100000元；調(diào)減營業(yè)成本80000元。③所有者權(quán)益表項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)減凈利潤20000元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減2000元，未分配利潤一欄調(diào)增2000元。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。企業(yè)發(fā)生這一事項(xiàng)后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但有的非調(diào)整事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項(xiàng)，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)披露。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【例30－7】甲企業(yè)有一筆長期美元貸款，在編制20×7年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已按20×7年末的匯率進(jìn)行折算（假設(shè)20×7年末的匯率為1美元兌換7.83元人民幣），假設(shè)國家規(guī)定從20×8年1月1日起進(jìn)行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)天的資產(chǎn)計(jì)量方式進(jìn)行處理，或按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負(fù)僨表日后的資產(chǎn)價(jià)格和匯率如何變化，均不應(yīng)影響資產(chǎn)負(fù)債表曰的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是，如果資產(chǎn)負(fù)僨表日后資產(chǎn)價(jià)格、外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。同樣，國家稅收政策發(fā)生重大改變將會影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該信息。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【例30－8】甲企業(yè)擁有某外國企業(yè)（乙企業(yè)）15%的股權(quán)，無重大影響，投資成本2000000元。乙企業(yè)的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲企業(yè)對乙企業(yè)投資的賬面價(jià)值按初始投資成本反映。20×8年1月，該國發(fā)生海嘯造成乙企業(yè)的股票市場價(jià)值大幅下跌，甲企業(yè)對乙企業(yè)的股權(quán)投資遭受重大損失。本例中，自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)僨表日后財(cái)務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。本例中海嘯發(fā)生在20×8年1月，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在20×7年度報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債企業(yè)發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)舉借巨額債務(wù)都是比較重大的事項(xiàng)，雖然這一事項(xiàng)與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的存在狀況無關(guān)，但這一事項(xiàng)的披露能使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解與此有關(guān)的情況及可能帶來的影響，故應(yīng)披露。（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本）結(jié)構(gòu)，影響較大，需要在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確決策提供信息。（七）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響。因此企業(yè)應(yīng)在附注中披露處置子公司的信息。（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤的行為，并不會致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此雖然