PAGEPAGE1營改增后視同銷售的范圍變化第一篇：營改增后視同銷售的范圍變化一、營改增后視同銷售變化有哪些？營改增后對于貨物類的視同銷售范圍并沒有發(fā)生變化；看《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條中的規(guī)定。對于服務(wù)類的視同銷售范圍，營改增前后變化比較大，主要變化對比可以參考下表：詳解：營改增后視同銷售的服務(wù)范圍擴(kuò)大至無償提供全部類型的服務(wù)，而不僅限與自建建筑物后銷售的自建行為這一項。其中，營改增后服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同銷售行為中以下幾個方面需要特別注意：重點一：外購的服務(wù)無償提供是否需要視同銷售？對于企業(yè)外購的服務(wù)向其他單位或個人無償提供的，是否需要視同銷售目前法規(guī)以及各地稅局公布的口徑中均未提及。外購的服務(wù)用于業(yè)務(wù)招待的，可以不需要視同銷售，但相應(yīng)的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出。若是用于業(yè)務(wù)宣傳的，如在活動現(xiàn)場免費(fèi)提供的修甲，抽獎以旅游為獎品的，則需要視同銷售，相應(yīng)的進(jìn)項稅額也可以抵扣。重點二：用于公益或者以社會公眾為對象的不需要視同銷售無償提供的服務(wù)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的不需要視同銷售，但是這對于貨物類的視同銷售中并沒有這一規(guī)定，即以自產(chǎn)或外購的貨物用于捐贈，還是需要視同銷售的。重點三：自然人無償提供服務(wù)不需要視同銷售其他個人（即自然人）無償提供服務(wù)是不需要視同銷售的，但其他個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)則需要視同銷售。重點四：為企業(yè)雇傭的員工提供的服務(wù)不需要視同銷售為企業(yè)員工提供服務(wù)不屬于銷售服務(wù)的范圍，那就更談不上視同銷售了！因此，為員工提供服務(wù)的費(fèi)用可以直接計入“福利費(fèi)”中核算，但記得相應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能抵扣。舉幾個比較常見的例子讓大家能夠加深理解：其他特殊情形：在購買服務(wù)或貨物的前提下贈送的物品或服務(wù)，可以作為銷售折扣處理，不需要視同銷售。例如：●酒店住店贈送的早餐服務(wù)●消費(fèi)滿一定金額贈送水果盤/菜品二、視同銷售如何定價？確定一項行為是視同銷售行為后，需要申報繳納增值稅，視同銷售行為銷售額的確定可以按照以下分類進(jìn)行確定：●視同銷售的標(biāo)的物是外購的：按照外購時的價格作為銷售額●視同銷售的標(biāo)的物是自產(chǎn)的：分三種情況討論a）企業(yè)有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售的：按照企業(yè)近期出售的平均價格作為銷售額b）企業(yè)沒有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)出售的，但市場上有出售的：市場上近期同類出售的平均價格為銷售額c）企業(yè)沒有同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)出售，市場上也沒有出售的（如：定制服務(wù)）：按照組成計稅價格為銷售額組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）特別提醒：視同銷售的相關(guān)費(fèi)用的進(jìn)項稅額是可以抵扣的，所以記得要拿專票。第二篇：營改增造價變化＇營改增＇對浙江省建設(shè)工程計價的影響(原創(chuàng)、首發(fā))浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳于20XX年4月18日印發(fā)了《關(guān)于建筑業(yè)實施營改增后浙江省建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整的通知》（建建發(fā)〔20XX〕144號）【本文以下簡稱“144號文”】；同日，省造價管理總站也印發(fā)了《關(guān)于發(fā)布營改增后浙江省建設(shè)工程施工取費(fèi)費(fèi)率的通知》（浙建站定[20XX]23號）及《關(guān)于營改增后浙江省建設(shè)工程材料價格信息發(fā)布工作調(diào)整的通知》（浙建站信[20XX]25號）。我們第一時間詳細(xì)解讀，并分析與比較營改增前后的工程計價變化。也歡迎大家對本文提出意見與建議，請可加本人的微信（1430133006），我們一起交流與探討。謝謝！一、營改增后的工程造價組成工程造價由稅前工程造價、增值稅銷項稅額、地方水利建設(shè)基金構(gòu)成。其中，稅前工程造價是由人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)等各費(fèi)用項目組成，各費(fèi)用項目均不包含增值稅進(jìn)項稅額。二、營改增對工程清單計價、定額計價的主要調(diào)整1.對國標(biāo)清單計價的調(diào)整現(xiàn)以《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》（GB50500-20XX）的規(guī)定，營改增前后的變化列述如下表：備注：一般計稅方法中稅前造價的各費(fèi)用項目均不包含增值稅進(jìn)項稅額；簡易計稅方法下的直接工程費(fèi)、措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)的各項費(fèi)用中，均包含增值稅進(jìn)項稅額。在此說明，“144號文”中講到的關(guān)于概算營改增后的變化，本文略。2.對浙江省20XX定額計價的調(diào)整（以房屋與裝飾工程的套價為例）現(xiàn)以《浙江省建設(shè)工程施工費(fèi)用定額》(20XX)版)的“建設(shè)工程施工費(fèi)用綜合單價法計算程序表”為例，若使用一般計稅方法，營改增前后的變化列述如下表：三、營改增后調(diào)整的各項內(nèi)容（以建筑工程為例）1.建筑工程安全文明施工費(fèi)費(fèi)率對比營改增前后安全文明施工費(fèi)費(fèi)率變化如下表：2.建筑工程施工企業(yè)管理費(fèi)對比營改增后的企業(yè)管理費(fèi)按增值稅下不含進(jìn)項稅額的價格或費(fèi)用確定。企業(yè)管理費(fèi)的組成內(nèi)容增加了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及地方教育附加。營改增前后的變化列述如下：建筑工程施工企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率，營改增前后的變化如下：從上表可以簡單計算出，營改增后的企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率有所提高。比如，“工業(yè)與民用建筑工程，二類”的“企業(yè)管理費(fèi)和利潤”的費(fèi)率為20XX%~28.6%，而營業(yè)后的營改增后的企業(yè)管理費(fèi)費(fèi)率的費(fèi)率為：22.63%~31.12%，提高的幅度約為8.81%。3.材料價格信息調(diào)整內(nèi)容《關(guān)于營改增后浙江省建設(shè)工程材料價格信息發(fā)布工作調(diào)整的通知》（浙建站信[20XX]25號）明確了營改增后材料市場信息價發(fā)布內(nèi)容調(diào)整為含進(jìn)項稅市場信息價（以下簡稱“含稅信息價”）、不含進(jìn)項稅市場信息價（以下簡稱“除稅信息價”）兩個部分。含稅信息價指由省市造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的、綜合了材料自來源地運(yùn)至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費(fèi)用和為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費(fèi)用，包括含進(jìn)項稅額的供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)。除稅信息價是指按增值稅下不含進(jìn)項稅額的價格，包括不含進(jìn)項稅額的材料供應(yīng)價、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)。營改增后除稅信息價計算公式簡化為：除稅信息價＝含稅信息價÷（1增值稅稅率）4．定額基期有關(guān)價格要素中的進(jìn)項稅額扣除方法編制招標(biāo)控制價使用20XX版計價依據(jù)時，取費(fèi)基數(shù)保持不變。計算稅金時，定額基期有關(guān)價格要素中的進(jìn)項稅額可按以下方法扣除，建設(shè)工程施工取費(fèi)調(diào)整由省建設(shè)工程造價管理總站測算公布。1.定額中以“元”為單位出現(xiàn)的其他材料費(fèi)、攤銷材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)等乘以調(diào)整系數(shù)0.93。2.施工機(jī)械臺班單價在扣除機(jī)上人工費(fèi)和燃料動力費(fèi)后乘以調(diào)整系數(shù)0.95。3.目前尚未發(fā)布信息價的材料按基期價格統(tǒng)一乘以調(diào)整系數(shù)0.93。5.稅金稅金由增值稅銷項稅額和地方水利建設(shè)基金構(gòu)成，營改增后稅金費(fèi)率的變化如下：營改增前：營改增后：四、營改增前后造價變化的舉例說明舉例：某工業(yè)與民用建筑工程類別為二類、市區(qū)（非特殊地區(qū)）項目。其直接費(fèi)120XX元，其中人工費(fèi)250萬元，機(jī)械費(fèi)180萬元；技術(shù)措施費(fèi)項目清單費(fèi)暫不計；其他項目清單費(fèi)暫不計；合同要求工期比國家定額工期縮短8%；施工組織措施費(fèi)根據(jù)本省20XX版《建設(shè)工程施工費(fèi)用定額》內(nèi)容及規(guī)定分別列項計算，以彈性區(qū)間費(fèi)率編制費(fèi)用的項目按下限費(fèi)率；企業(yè)管理費(fèi)和利潤費(fèi)率取中值；意外傷害保險等單列項目不考慮。根據(jù)上述條件，采用綜合單價法列出費(fèi)用計算表，計算建筑工程造價。備注：例子的的機(jī)械臺班的價格是含進(jìn)項稅額，營改增后的不含進(jìn)項稅額的價格暫按照調(diào)整系數(shù)0.95計算；例子的材料的價格是含進(jìn)項稅額，營改增后的不含進(jìn)項稅額的價格暫按照調(diào)整系數(shù)0.93計算。營改增前后比較如下：從以上舉例，作者說明如下：1.本文并不研究營改增的相關(guān)政策會對從施工單位角度或建設(shè)單位增減稅負(fù)的情況；2.從上表可以看出，營改增后的計價高低主要取決于材料、設(shè)備及機(jī)具使用費(fèi)的可抵扣進(jìn)項稅額；3.與原營業(yè)稅一樣，雖然增值稅計時可抵扣進(jìn)項稅額，但在投標(biāo)時稅金稅率本身不參與競爭，該增值稅稅率（如一般計稅稅率為11.1%）需嚴(yán)格執(zhí)行，不宜談判；4.因相關(guān)的營改增后的配套政策與資料（如營改增后的造價信息）并不完善，筆者本文的觀點與上述測算數(shù)據(jù)僅供讀者們參考。五、與建筑“營改增”相關(guān)計價文件營改增相關(guān)條文如下：第三篇：“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分“營改增”后視同銷售、混合銷售、兼營行為的劃分中國營業(yè)稅改征增值稅將再度迎來擴(kuò)圍，除了將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點推廣至全國，還擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點，實現(xiàn)區(qū)域和行業(yè)雙擴(kuò)容。擴(kuò)容后，由于增值稅與營業(yè)稅計稅原理的不同，再加上企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，很多納稅人無法分清：哪些業(yè)務(wù)需要視同銷售、混合銷售與兼營行為如何劃分？筆者將通過對原增值稅、營業(yè)稅政策與營改增試點辦法的對比分析一一做出解答。一、基本概念視同銷售：包含增值稅視同銷售、營業(yè)稅視同銷售、企業(yè)所得稅視同銷售，是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為，本文主要討論增值稅的視同銷售。混合銷售：包含增值稅混合銷售、營業(yè)稅混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。筆者理解，根據(jù)上述解釋，視同銷售與混合銷售、兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是增值稅應(yīng)稅范圍還是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍；混合銷售與兼營行為區(qū)分的核心是商品及勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為是在一項銷售行為中完成還是屬于不相關(guān)的兩項經(jīng)營活動。二、視同銷售1.增值稅的視同銷售范圍根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）及財稅〔20XX〕37號的規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。(9)向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。(10)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.營業(yè)稅的視同銷售范圍根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；(2)單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，根據(jù)原營業(yè)稅的政策，向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的行為不視同發(fā)生應(yīng)稅行為。營改增后，為了保證增值稅鏈條的完整性以及根據(jù)原增值稅政策關(guān)于無償贈送視同銷售的規(guī)定，上述行為應(yīng)視同提供應(yīng)稅行為繳納增值稅。三、混合銷售根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本處所指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此在把握混合銷售行為時應(yīng)注意三個“一”。（1）同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為；（2）銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時從一個購買方取得的；（3）混合銷售只征收一種稅，即或征增值稅或征營業(yè)稅。在試點過程中，《營改增試點實施辦法》（財稅〔20XX〕111號）文中并沒有出現(xiàn)“混合銷售”的概念，原因在于原混合銷售主要是針對即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為而言。由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，仍適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中混合銷售的規(guī)定。而對于營改增后，如果一項交易行為即涉及應(yīng)稅服務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，比如園林設(shè)計服務(wù)的同時提供建安勞務(wù)，怎么處理？由于其中不涉及貨物，因此混合銷售的概念在這里不就適用了。所以按財稅〔20XX〕37號中關(guān)于兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的規(guī)定處理更為妥當(dāng)，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。四、兼營行為根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。綜上所述，原增值稅和營業(yè)稅政策中對于兼營行為規(guī)定的本質(zhì)是一致的，即增值稅應(yīng)稅項目與營業(yè)稅應(yīng)稅項目分開核算，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。因此在把握兼營非應(yīng)稅勞務(wù)時注意三個“兩”。（1）指納稅人的經(jīng)營范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；（2）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費(fèi)者收取；（3）兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅，對兼營的行為不分別核算或不準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅或營業(yè)稅。試點后，財稅〔20XX〕37號中關(guān)于兼營行為的規(guī)定與原增值稅政策是一致的，即納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。五、結(jié)論經(jīng)過以上分析，由于受交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)本身的限制，營改增后，僅將無償贈送行為界定為視同銷售，將用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。混合銷售及兼營行為的存在主要是由于增值稅應(yīng)稅范圍及營業(yè)稅應(yīng)稅范圍不同導(dǎo)致的。受試點行業(yè)范圍的限制，在試點過程中，混合銷售與兼營行為仍然存在。如果營改增改制完成，就不會存在混合銷售與兼營行為，如果納稅經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，不同業(yè)務(wù)適用增值稅稅率的不同，則屬于試點通知中的“兼有行為”，按財稅〔20XX〕37號的規(guī)定執(zhí)行，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：某一般納稅人銷售貨物的同時提供運(yùn)輸服務(wù)。屬于兼有行為。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。作者：神州財稅網(wǎng)第四篇：解讀20XX年營改增范圍解讀20XX年營改增范圍、計稅方法生活服務(wù)稅目含哪些》》相關(guān)：全面推開營改增試點問答全文增值稅納稅人分哪幾類？1、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供生活服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。在境內(nèi)銷售提供生活服務(wù)是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。2、征稅范圍1生活服務(wù)的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。2、生活服務(wù)稅目注釋(一)生活服務(wù)稅目生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。2.教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。(1)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。(1)旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。(2)娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。4.餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。(1)餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。6.其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。(二)現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動1.鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，鑒證咨詢服務(wù)不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供鑒證咨詢服務(wù)，也涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(wù)(如健康咨詢)。2.商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，商務(wù)輔助服務(wù)涉及的項目不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，也涉及為居民生活提供服務(wù)(如經(jīng)紀(jì)代理稅目中的房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介和婚姻中介，安全保護(hù)服務(wù)中的住宅保安等)。3、稅率和征收率納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%;小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的生活服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。4、計稅方法1基本規(guī)定增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。2一般計稅方法的應(yīng)納稅額一般計稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3簡易計稅方法的應(yīng)納稅額(一)簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(二)簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)5、銷售額的確定1基本規(guī)定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。2具體方法(一)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。(二)試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。3試點前后業(yè)務(wù)處理試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。第五篇：視而不同——全面營改增后的視同銷售辨析視而不同——全面營改增后的視同銷售辨析導(dǎo)讀：所謂“視同銷售”行為，我個人的總結(jié)是，會計上不做銷售，而稅務(wù)上要做銷售的行為。所謂“視同銷售”行為，我個人的總結(jié)是，會計上不做銷售，而稅務(wù)上要做銷售的行為。從范圍上來講“視同銷售”，它在各稅種間“廣泛”地存在，無論是增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，以及土地增值稅，還有那已遠(yuǎn)去營業(yè)稅，均有“視同銷售”行為的業(yè)務(wù)存在，而單就增值稅，這一稅種而言，“視同銷售”又因被“營改增”分割為兩個互不關(guān)聯(lián)的層面：第一層是，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的8種視同銷售行為；第二層是，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的“三種”視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的情形。但是“現(xiàn)實生活，比稅法難得多”，原增值稅下貨物的8種視同銷售行為，“營改增”后3種8種視同銷售情況，原本是兩個“層面”的問題，若是“井水不犯河水”涇渭分明，那就罷了，但現(xiàn)在是“全面營改增”??！若銷售貨物送服務(wù)或提供服務(wù)送貨物，兩個“層面”的事情出現(xiàn)滲透融合，那事情就復(fù)雜了??如山東國稅在回答“關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題”時，答復(fù)：保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。這個就是典型的在銷售“保險服務(wù)”的同時附增“