現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制-內(nèi)部控制怎幺做?內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。筆者對內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了思考，現(xiàn)成拙作，求教同仁。一、內(nèi)部控制必須逾越的幾個難點(diǎn)一項(xiàng)好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有留下控制死角。也即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐操作看，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決工作難點(diǎn)，具體地講，就是解決“四個如何”。第一，如何把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過大，且控制不力的惡果。一個方面，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮，在巨大的權(quán)力面前，政策法律尚且相形見絀，何況一個內(nèi)控制度，舞弊必然產(chǎn)生；另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。第二，如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。社會實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時候都存在，尤其是在中國這個受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。因?yàn)椴簧倨髽I(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，所以提高被控對象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)利操縱者的權(quán)利約束，也是對權(quán)利操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨(dú)特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。就筆者的實(shí)踐而言，提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是內(nèi)控制度的科學(xué)性，另一點(diǎn)是主要決策者的受控程度。第三，如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報(bào)銷不管稽核等。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什幺、怎幺干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)，是對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出“怎幺干”的標(biāo)準(zhǔn)。完成這個任務(wù)，要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。這無疑又是一個難點(diǎn)。第四，如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的工作范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會計(jì)的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識的融合；沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。二、對企業(yè)內(nèi)控制度的理性思考思考之一：控與被控，需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾?？厥且?guī)范，控是約束，控是對舞弊的否定，是對損失的扼制。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，呼喚內(nèi)部控制，這是主流，這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福：如果大堤本身千瘡百孔，水就會破堤而出，為禍一方。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。什幺時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快，這是筆者在會計(jì)管理實(shí)踐中總結(jié)出來的。協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系，一要把握重點(diǎn)，描準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對性地工作；二要善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，力爭起到事半功倍的作用；三要把自己主動置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。思考之二：控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那幺，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真對待的問題。根據(jù)筆者長期實(shí)踐的體會，企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失?；鬯伎贾廊嚎刂婆c鹽創(chuàng)新是相依斃相伴的兩種練手段。實(shí)施幣內(nèi)部控制是三為了保證企跪業(yè)經(jīng)營健康牌發(fā)展，絕不懶能讓內(nèi)部控煌制成為阻礙企企業(yè)進(jìn)步的型障礙。在一緩定的意義上而講，控制是馳為企業(yè)經(jīng)營涼導(dǎo)航，控制重自身沒有資啊本增值的功令能，而保證晉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)悶營活力的源瓦泉是技術(shù)創(chuàng)蛇新、管理創(chuàng)晉新、制度創(chuàng)禾新。只有不涼斷創(chuàng)新，企牧業(yè)才能不斷浸適應(yīng)市場變介化，生產(chǎn)經(jīng)征營才有足夠嗓的動力。這筋就告訴我們康，保持企業(yè)販發(fā)展不僅要孟實(shí)施內(nèi)部控踐制，更重要盜的是促進(jìn)企畜業(yè)創(chuàng)新。有熔活力的內(nèi)部揀控制制度應(yīng)失是推動企業(yè)歸創(chuàng)新的制度蔬，對企業(yè)創(chuàng)疫新工程給予慢足夠的支持尺，在支持中朋對創(chuàng)新過程干實(shí)施控制，差防止在企業(yè)今創(chuàng)新過程中芒產(chǎn)生舞弊行傲為，或者打賴著創(chuàng)新的旗郊號行舞弊之紗實(shí)。只有把黑控制和創(chuàng)新物兩種手段都茂運(yùn)用好，企布業(yè)才會不斷辨發(fā)展壯大。揀漫II:勿內(nèi)部控制框朗架的構(gòu)建死瞧悔建立和完善曬公司內(nèi)部控垂制制度是當(dāng)辜前國企改革蘆的重頭戲，底國內(nèi)各界人澡士都在深入粉思考和償試訴著實(shí)踐這一亭重大改革措完施，但是到套目前為止，令人們對內(nèi)部帆控制的認(rèn)識直還遠(yuǎn)未取得塊共識，盡管勝政府有關(guān)部晶門正在制定榨相應(yīng)的規(guī)則稅，我們認(rèn)為典有些重大的劈問題還有深婆入討論的必槳要，本文擬零就此發(fā)表一干些看法。慚離液被一、內(nèi)部控介制理論的嬗酷變及其對我畫們的啟示流歲忌東如何認(rèn)識內(nèi)耀部控制及其拉與會計(jì)控制宜(惑含財(cái)務(wù)控制梁)泛的關(guān)系，它負(fù)的游戲規(guī)則劫應(yīng)由誰來制葛定，這是我轎們研究內(nèi)部鏟控制框架首爬先應(yīng)當(dāng)弄清捧楚的問題。傍我們認(rèn)為，主解決這個問裂題先要分析這一下西方發(fā)遣達(dá)國家的情炸況。據(jù)我們命所知，內(nèi)部跟控制的思想扔產(chǎn)生于溪18團(tuán)世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革頃命以后，它差是企業(yè)大規(guī)笨模化和資本激大眾化的結(jié)高果。到績20端世紀(jì)初，隨意著股份公司俯規(guī)模日益擴(kuò)誕大，所有權(quán)橋與經(jīng)營權(quán)進(jìn)嫂一步分離，巷實(shí)踐中逐步趨出現(xiàn)了一些躁組織、調(diào)節(jié)終、制約和監(jiān)燦督生產(chǎn)經(jīng)營唐活動的方法納，為了糾錯殘查弊，有些不企業(yè)建立了畜簡單的內(nèi)部駕控制制度。甲最早涉及內(nèi)革部控制的職紹業(yè)文獻(xiàn)是憐1929掉年美國注冊爪會計(jì)師協(xié)會蠟和聯(lián)邦儲備竿委員會獲(RB)危修訂發(fā)布的碎《會計(jì)報(bào)表險(xiǎn)的驗(yàn)證》漸(Veri售ficat柳iono碑fFin另ancia隊(duì)lSta蓋temen天ts)訓(xùn)，而最早定漠義內(nèi)部控制晝的是護(hù)1936梢年發(fā)布的《絨獨(dú)立公共會捆計(jì)師對會計(jì)陸報(bào)表的審查侍》煩(Exam左inati么onof滔Fina希ncial貫Stat項(xiàng)ement皇sby疏Indep攀enden餓tPub部licA首ccoun響tants劑)陵，該文件將威內(nèi)部控制定架義為與“逗為了保護(hù)公及司現(xiàn)金和其蝴它資產(chǎn)的安恢全、檢查賬長簿記錄準(zhǔn)確竊性而在公司梯內(nèi)部采用的彎各種手段和微方法。端”伸1949難年美國注冊絹會計(jì)師協(xié)會泰將內(nèi)部控制開定義為：雙“載所謂內(nèi)部控恢制即是企業(yè)廣為了保證財(cái)即產(chǎn)的安全完欲整，檢查會從計(jì)資料的準(zhǔn)遣確性和可靠仍性，提高企監(jiān)業(yè)的經(jīng)營效敬率以及促進(jìn)素企業(yè)貫徹既鑄定的經(jīng)營方怖針，所設(shè)計(jì)掛的總體規(guī)劃傳及所采用的題與總體規(guī)劃求相適應(yīng)的一聽切方法和措雷施。飼”唯50站年代以后，陡世界市場競摘爭的加劇，蠶促使內(nèi)部控優(yōu)制擴(kuò)大到企罰業(yè)內(nèi)部各個質(zhì)領(lǐng)域，其內(nèi)愈容也愈加豐破富。潑1963進(jìn)年美國審計(jì)茂程序委員會糧在其發(fā)布的渡"羨審計(jì)程序第學(xué)23暫號文件中，告對內(nèi)部控制標(biāo)的定義作了爐進(jìn)一步的說祥明，并首次齊將內(nèi)部控制唇劃分為內(nèi)部標(biāo)會計(jì)控制和你內(nèi)部管理控陪制。美國管版理會計(jì)師協(xié)紋會吸1994余年《內(nèi)部控禾制結(jié)構(gòu)》將擱內(nèi)部控制定腎義為：蹤“炎內(nèi)部控制是知這樣一個整姐體系統(tǒng)，由禾管理者建立辨的、旨在以皇一種有序的序和有效的方唯式進(jìn)行公司惹的業(yè)務(wù)，確乖保其與管理王政策和規(guī)章打的一致，保叨護(hù)資產(chǎn)，盡稀量確保記錄背的完整性和閃正確性?；省睒?gòu)厘洋COSO犬委員會港(Comm田ittee揉ofS荒ponso餓ring翼Organ拿izati機(jī)onso爬fthe且Trea喂dway丙Commi撿ssion餡)1992絕年提出并于葬1994姐年修改的《短內(nèi)部控制瀉——繳整體框架》臥中對內(nèi)部控閉制作了如下旱的描述：內(nèi)粒部控制是由趁企業(yè)董事會深、經(jīng)理階層賓和其它員工鈔實(shí)施的，為扛營運(yùn)的效率福效果、財(cái)務(wù)謹(jǐn)報(bào)告的可靠琴性、相關(guān)法盯令的遵循性蠶等目標(biāo)的達(dá)鑼成而提供合訴理保證的過障程。對內(nèi)部釣控制發(fā)展進(jìn)戰(zhàn)程的簡單回遺顧，我們不流難看出：惜勸析1克．恭逮保證資產(chǎn)安即全和會計(jì)信頌息真實(shí)是內(nèi)乳部控制發(fā)展肝的主線完摔色內(nèi)部控制羞理論在兩個抽世紀(jì)中得到萍不斷豐富和炊發(fā)展，經(jīng)歷鄭了由簡單到砍復(fù)雜、由不燦完整到完整煩的過程，進(jìn)鴉入累80友年代以來，耀企業(yè)中逐漸塵形成了一套艇以相互制約增、相互牽制斥和相互協(xié)調(diào)公為指導(dǎo)思想邊的內(nèi)部控制垃制度。從內(nèi)義部控制理論洞的發(fā)展進(jìn)程知看，內(nèi)部控漁制與會計(jì)有疲著天然的血工緣關(guān)系。早毛期的內(nèi)部控幣制思想是以逃賬簿之間的跪核對、賬簿扇記錄與財(cái)產(chǎn)候的一致性以魂及會計(jì)報(bào)表休數(shù)據(jù)可靠性館為其核心內(nèi)途容。量“發(fā)會計(jì)系統(tǒng)建甩立在內(nèi)部控鼻制程序基礎(chǔ)灑之上從而保騰證會計(jì)數(shù)據(jù)猾的可靠性。急另一方面，汗內(nèi)部控制程斥序利用會計(jì)挖數(shù)據(jù)保證資叮產(chǎn)的安全、飯監(jiān)督各部分誼的業(yè)務(wù)。程”頂內(nèi)部控制制喘度被運(yùn)用于此審計(jì)也是出本于保證會計(jì)嫌信息真實(shí)性肝之目的。企皮業(yè)規(guī)模的擴(kuò)銹大和企業(yè)結(jié)保構(gòu)的復(fù)雜迫撥使注冊會計(jì)顫師尋找既保爭證審計(jì)質(zhì)量眨又降低審計(jì)糕成本的辦法意，在這個過老程中，注冊括會計(jì)師認(rèn)識塊到了抽樣審印計(jì)可以與內(nèi)值部控制制度塞結(jié)合起來，和從而使審計(jì)榴方式逐漸演牽進(jìn)成以評審央內(nèi)部控制制持度為著入點(diǎn)脊，審計(jì)也從墓傳統(tǒng)的審計(jì)掙階段進(jìn)入到俘現(xiàn)代審計(jì)階釣段。在美國午，捷“斬對內(nèi)部控制瓶系統(tǒng)的有效蝕性作出報(bào)告餐盡管并不是暈強(qiáng)制性的，瞎但是，上市假公司的管理潑部門有時也女對此作出報(bào)耍告。這樣作褲的目的在于耀增強(qiáng)其企業(yè)鏡報(bào)告位(嶼特別是財(cái)務(wù)爪報(bào)告恢)撞的可信度，揮并且公開解驢釋會計(jì)責(zé)任齒的履行情況伍。糊”武內(nèi)部控制管召理報(bào)告到目劇前雖無統(tǒng)一獻(xiàn)的格式和內(nèi)鞭容，但以下叛內(nèi)容是必須猴包括其中的躺:眾內(nèi)部控制機(jī)鞭制的構(gòu)成回;鹿內(nèi)部審計(jì)、機(jī)獨(dú)立審計(jì)以演及審計(jì)委員宵會的角色昏;屑獨(dú)特的內(nèi)部泊控制程序。潮杏伙2精．內(nèi)部控制悟目標(biāo)呈多元妄化趨勢樸游桐從內(nèi)部控制爹的目標(biāo)和內(nèi)塊容的演進(jìn)進(jìn)至程看，現(xiàn)代處企業(yè)制度下躬的內(nèi)部控制泳已不是傳統(tǒng)鎖的查弊和糾聾錯，而是涉累及到企業(yè)的只各個方面，餓成為公司控肅制權(quán)結(jié)構(gòu)的煤具體體現(xiàn)，嗚此點(diǎn)與企業(yè)扒組織形式的啄演化及治理械機(jī)構(gòu)的發(fā)展端相一致。在褲獨(dú)資企業(yè)中繭，不存在現(xiàn)豪代意義上的宰內(nèi)部控制制泰度，只有為齒保護(hù)業(yè)主資插產(chǎn)安全面設(shè)矮置的內(nèi)部牽震制措施。在凍合伙制企業(yè)里，雖然剩余勿索取權(quán)和控頂制權(quán)也是合筒一的，有限鄙責(zé)任公司和跟股份有限公閱司從理論上呀講也可以做造到剩余索取缸權(quán)和控制權(quán)折的統(tǒng)一，但玉這里的酬“涌一錫”旨指的是由若欺干名合伙人精或股東構(gòu)成弦的整體而非子個人，因而胞存在著共有粥產(chǎn)權(quán)問題。泄公司制企業(yè)浮出現(xiàn)后，剩翠余索取權(quán)與距控制權(quán)在一樹定程度上產(chǎn)腸生了分離，覽隨之產(chǎn)生了慘代理問題和速搭便車現(xiàn)象富，內(nèi)部控制哄由此而生，剝但其職能僅昆表現(xiàn)為保護(hù)栗資產(chǎn)和查弊每糾錯。十九沿世紀(jì)末至二昌十世紀(jì)三十拍年代，美國希經(jīng)歷了二次換兼并浪潮。除通過兼并，鳥公司規(guī)模不逗斷擴(kuò)大，股棉權(quán)進(jìn)一步分伍散，所有權(quán)狐與經(jīng)營權(quán)高腐度分離以及少管理階層的立形成，公司明治理結(jié)構(gòu)提盤上人們的議孤事日程。在播現(xiàn)代公司制曉下，以保護(hù)病資產(chǎn)和查弊蓮糾錯為內(nèi)容坊的內(nèi)部控制蒼顯然不能滿收足需要，以截更新內(nèi)部控舒制結(jié)構(gòu)為主份體的內(nèi)部控栗制機(jī)制應(yīng)運(yùn)銷而生，這種絮內(nèi)部控制制夫度，其職責(zé)乏不僅包括保策證財(cái)產(chǎn)的安弄全完整，檢遣查會計(jì)資料究的準(zhǔn)確、可團(tuán)靠，還將促赴進(jìn)企業(yè)貫徹南經(jīng)營方針以指及提高經(jīng)營僅效率納昆入其中池。這是公司溉治理結(jié)構(gòu)對寧內(nèi)部控制提松出的要求。哨關(guān)于內(nèi)部控犁制結(jié)構(gòu)的目借標(biāo)及內(nèi)容構(gòu)斬成，美國注貝冊會計(jì)師事David扶M屑·作Willi竊s嘗和祖Susan事S勵·決Ligh草此兩位博士糕最近在《內(nèi)變部控制管理齊報(bào)告》中進(jìn)福行了實(shí)證研喇究，從中不間難看出內(nèi)部坑控制結(jié)構(gòu)的怕最新發(fā)展。腳他們對搶Gener缺alEl承ectri似c憲等示78杠家公司進(jìn)行蚊了調(diào)查，結(jié)暢果如下表所范示：怎內(nèi)部控畏制的目標(biāo)及遠(yuǎn)內(nèi)容構(gòu)成比禿例極目標(biāo)父醫(yī)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)際告的可靠性或守飾87%嘴令保護(hù)資增產(chǎn)安全念81%啊重促使業(yè)棄務(wù)運(yùn)營與管音理政策的一續(xù)致性戶54%己欣提升道問德品行妥51%址艙內(nèi)容構(gòu)壽成礦蛙內(nèi)部審計(jì)柿捷膽78%景魂政策及綢程序維護(hù)醒63%盡社可靠員蹄工的選拔與刮培養(yǎng)顆具歸43%捆者職責(zé)分勝離趁村淘42%帽綿道德規(guī)龍范與行為準(zhǔn)袍則東48%月慘上述調(diào)成查結(jié)果顯示各:剪作為公司治珠理中控制權(quán)餓合約安排的舍內(nèi)部控制無餐論在目標(biāo)上堅(jiān)還是在內(nèi)容揚(yáng)構(gòu)成上都遠(yuǎn)呢遠(yuǎn)超出了傳舟統(tǒng)的內(nèi)部控排制制度；炭“似人本主義英”贊作為構(gòu)建內(nèi)宅部控制機(jī)制辨的信條已越廳來越多地被常企業(yè)接受，掛道德品行并屬不單純只是悔內(nèi)部控制的排環(huán)境因素，致它也日益成斃為內(nèi)部控制驅(qū)結(jié)構(gòu)的有機(jī)麥組成部分。瓣咳膨3竊．會計(jì)控制架(膨含財(cái)務(wù)控制駐)陡是企業(yè)內(nèi)部室控制的核心坐樸某曉最初的內(nèi)部休控制實(shí)際上求就是會計(jì)控爛制，正如現(xiàn)R坊·蒜H椅，蒙哥利馬拖在綠1912深年出版的《香審計(jì)巾——枯理論與實(shí)踐聯(lián)》中指出的黎那樣，所謂礎(chǔ)內(nèi)部控制是指指一個人不絞能完全支配鬼賬戶，另一欲個人也不能骨獨(dú)立的加以覆控制的制度狹。自從二十印世紀(jì)六十年拆代內(nèi)部控制搖被分為內(nèi)部勿會計(jì)控制和內(nèi)內(nèi)部管理控透制后，內(nèi)部與會計(jì)控制指異與會計(jì)工作尺和會計(jì)信息活直接有關(guān)的刻控制。當(dāng)時賞意義上的會沃計(jì)控制的目構(gòu)的是保護(hù)資懷產(chǎn)的安全和伍會計(jì)信息的緩真實(shí)，隨著奧內(nèi)部控制目敬標(biāo)的多元化減，會計(jì)控制茫涉及到企業(yè)之資金運(yùn)作的筍效率和效益拍。志“喊會計(jì)控制是愧指通過會計(jì)仆工作和利用盟會計(jì)信息對污企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)懶營活動所進(jìn)魔行的指揮、槽調(diào)節(jié)、約束帝和促進(jìn)等活碗動，以使企圓業(yè)實(shí)現(xiàn)效益徑最大化的目懸標(biāo)。暈”處在市場經(jīng)濟(jì)重環(huán)境下，通陰過資金籌集膽和運(yùn)作謀求躬效益的最大葬化永遠(yuǎn)是企魔業(yè)管理的主彈旋律，正因始為如此，盡骨管內(nèi)部控制春的目標(biāo)呈多掘元化趨勢，啄會計(jì)控制在峽內(nèi)部控制系譜統(tǒng)中的核心牙地位始終未躺動搖。從企魄業(yè)實(shí)踐看，求內(nèi)部控制制禍度建設(shè)過程脊中正是圍繞甜會計(jì)控制這俗一核心來抓享的：從保證珠資產(chǎn)安全和偉信息真實(shí)著色手做好基礎(chǔ)悲工作，在此僅基礎(chǔ)上采用越預(yù)算管理、聯(lián)內(nèi)部審計(jì)等殊控制措施保洋證管理的科姜學(xué)性和經(jīng)營住目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)陵。時薦班上述種種給前我們的啟示縮是：內(nèi)部控也制的發(fā)展經(jīng)披歷了豐富多梁彩的歷程，強(qiáng)維護(hù)資源的致安全、保證頃信息可靠、叢提高經(jīng)營的究效率和效益斷構(gòu)成內(nèi)部控凳制的基本目愿標(biāo)，會計(jì)控良制殘(負(fù)含財(cái)務(wù)控制騎)志始終是內(nèi)部水控制的核心繡。頑口戀二、內(nèi)部控設(shè)制框架與公針?biāo)局卫淼年P(guān)啟系批想侍現(xiàn)代企業(yè)的泡規(guī)模、技術(shù)革含量、市場慎競爭帶來的溉機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)消、確立發(fā)展預(yù)戰(zhàn)略的重要直性、內(nèi)部資勢源配置的效惕率等問題是欺傳統(tǒng)業(yè)主式長企業(yè)沒有碰滅到過的?，F(xiàn)還代企業(yè)的運(yùn)噸行造就了職剃業(yè)的管理者懂階層和管理配者市場，出舍現(xiàn)了所有權(quán)皇與管理權(quán)的他徹底分離，吸這一分離體梢現(xiàn)了這樣一旁個契約控制匯權(quán)的授權(quán)過獅程煮——肢作為所有者喊的股東，除量保留諸如通玻過投票選擇譜董事與審計(jì)禽師、兼并和火發(fā)行新股等自剩余控制權(quán)厘外，將本應(yīng)各由他們擁有扯的契約控制尾權(quán)絕大部分振授予了董事慣會，而董事然會則保留了詞聘用和解雇熊首席行政官朗(CEO)逝、重大投資桂、兼并和收埋購等戰(zhàn)略性訊的雀“彩決策控制權(quán)落”炕外，將日常岡生產(chǎn)；銷售榴、雇傭等濟(jì)“睡決策管理權(quán)徒”對授予了公司奪經(jīng)理階層?？庸局卫頇C(jī)姑制是股東、乓董事會、總倦經(jīng)理之間的菊責(zé)、權(quán)、利持安排和相互透制衡的機(jī)制涌。但是，職稍業(yè)管理者取味代業(yè)主控制杜企業(yè)的經(jīng)營營又產(chǎn)生了牧“棉代理人洋”山問題。從經(jīng)授濟(jì)學(xué)的理性班假設(shè)出發(fā)，役委托人和代拋理人具有不料同的目標(biāo)函蹦數(shù)。代理人策具有道德風(fēng)暴險(xiǎn)，規(guī)避和宗搭便車等行樸為。公司治彼理所要解決珍的問題是通崇過契約關(guān)系贈的制度安排傍來確保委托法人的權(quán)益不疊被侵害。從調(diào)這個意義上賢講，公司治沃理結(jié)構(gòu)是一濕組規(guī)范與法澡人財(cái)產(chǎn)相關(guān)膽各方的責(zé)、鮮權(quán)、利的制最度安排，其蒼中包括股東耕、董事會、蜻管理者和工浸人，或者說至它是法人財(cái)縫產(chǎn)制度的組椅織結(jié)構(gòu)形態(tài)嘗。這一制度拿安排或組織勉結(jié)構(gòu)形態(tài)的著內(nèi)在邏輯是區(qū)通過制衡來天實(shí)現(xiàn)對管理鑄者的約束與都激勵，以最犁大限度地滿臂足股東和相哨關(guān)利益者奸(stoc牧khol泡ders簡ands侄take凍holde傻rs)渴的權(quán)益。飯健蒜1999轉(zhuǎn)年，世界經(jīng)英濟(jì)合作與發(fā)叢展組織周(OECD語)晝制定的《公浪司治理原則燦》中給酬“社公司治理燈”澤作了如下的扯描述：邀“鉤公司治理是夢一種據(jù)以對馬工商業(yè)公司形進(jìn)行管理和牽控制的體系腸。公司治理德明確規(guī)定公侵司各個參與供者的責(zé)任和僵權(quán)利分布，痛諸如董事會肝、經(jīng)理層、盲股東和其它排利害相關(guān)者亡，并且清楚政地說明決策樹公司事務(wù)時浸所應(yīng)遵循的診規(guī)則和程序組。同時，它辭還提供一種掙結(jié)構(gòu)，使之論用以設(shè)置公鏈司目標(biāo)，也涌提供了達(dá)到掃這些目標(biāo)和砍監(jiān)控運(yùn)營的孤手段。晃”爭就企業(yè)角度追而言，公司禍治理機(jī)制輻捕射兩方面內(nèi)土容掛:閣一是企業(yè)與艙股東及其它手利益相關(guān)者噸之間的責(zé)權(quán)釀利分配，在溝這一層次中桿，股東要授董權(quán)給管理當(dāng)沙局管理企業(yè)尋、采取措施媽保證管理當(dāng)娛局從股東利式益出發(fā)管理崖企業(yè)、能夠面獲取足夠的嘗信息判斷股據(jù)東期望是否后能真正得到椅實(shí)現(xiàn)并在管辨理當(dāng)局損害籮股東權(quán)益時赤有權(quán)采取必羞要的行動；圍二是企業(yè)董圈事會及高級宇管理層為履嗚行對股東的癢承諾、承擔(dān)嗎自己應(yīng)有職困責(zé)所形成的王責(zé)權(quán)利在內(nèi)嘗部各部門及厲有關(guān)人員之喂間的責(zé)權(quán)利斜分配，有些辟學(xué)者將其稱裹為狹義的公賣司治理。厘棕內(nèi)部控扁制作為由管味理當(dāng)局為履慧行諸管理目替標(biāo)而建立的弱一系列規(guī)則缸、政策和組損織實(shí)施程序敢，與公司治貓理及公司管植理是密不可鉗分的。內(nèi)部學(xué)控制框架與動公司治理機(jī)竟制的關(guān)系是離內(nèi)部管理監(jiān)赴控系統(tǒng)與制憑度環(huán)境的關(guān)柴系。在我國罷，內(nèi)部控制用外延的拓寬騰正是由公司磚治理機(jī)制變脾化所致。在趁計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體秒制下，經(jīng)營瓶管理人員缺峽乏自主權(quán)及模會計(jì)人員的使國家工作人毫員身份決定關(guān)著內(nèi)部控制慌的目的在于胳保證會計(jì)信跨息的真實(shí)性煙和國有資產(chǎn)讓的安全性。丟在現(xiàn)代企業(yè)長制度的公司零治理機(jī)制下封，公司作為領(lǐng)自負(fù)盈虧、編自我完善、廳自我發(fā)展、猜自我消亡的壺經(jīng)濟(jì)組織，偽以管理監(jiān)控嘗為已任的內(nèi)簡部控制的目抓的必須要拓嫁展到保證公囑司政策的貫促徹和公司管棕理目標(biāo)的實(shí)薦現(xiàn)上。內(nèi)部寬控制框架在訪公司制度安磚排中擔(dān)任內(nèi)外部管理監(jiān)控鑄的角色，成覺為公司管理魄中不可缺少即的部分。在罷公司治理機(jī)屠制框架中，狹內(nèi)部控制的羊輻射面如圖恭l礎(chǔ)。環(huán)鞋艇監(jiān)事會墨股東大珠會障稀董事會弱就總經(jīng)理鄭際各生產(chǎn)經(jīng)營洽部門及職能卻部門甜襪猶圖灣1貍逢躲桿按照貝利和鳥米恩斯的閘“潤控制權(quán)與所熊有權(quán)分離踐”向的命題以及跪“喇管理者主導(dǎo)淹企業(yè)良”柜假說，由于槍公司制企業(yè)疊中所有權(quán)的嶼廣泛分散，冶企業(yè)的控制浸權(quán)轉(zhuǎn)移到管島理者手中，討而企業(yè)的中釀小所有者已背被貶到僅是臘資金提供者夠的地位。在餐這種情況下爆，良好的內(nèi)棗部控制框架值是公司法人土主體正確處炊理各利益相蘇關(guān)者關(guān)系、走實(shí)現(xiàn)公司治逮理目標(biāo)的重聚要保證。皆法箱釀三、采取雙志管齊下和分誓兩步走的戰(zhàn)償略建立內(nèi)都賄控制框架友糠管委按照滴COSO冤委員會的報(bào)北告，內(nèi)部控汽制框架由控獲制環(huán)境、風(fēng)套險(xiǎn)評估、控胸制活動、信捆息溝通、監(jiān)事督五部分構(gòu)育成。上述框懲架是內(nèi)部控愧制的理想框首架。就我國貫?zāi)壳捌髽I(yè)管盼理的現(xiàn)狀看磚，建立和完挨善內(nèi)部控制再申一步到位鍋地完全達(dá)到哀這一框架的翼要求是不太劉可能的。因暢此，我們應(yīng)填該抓住關(guān)鍵兼因素，有步掛驟、分重點(diǎn)贏地構(gòu)建內(nèi)部慧控制體系。擺右艘猾內(nèi)部控制目循標(biāo)盡管呈多給元化趨勢，六但概括起來例主要涉及以脂下兩點(diǎn)：一歌是合規(guī)經(jīng)營眼，具體而言華，就是保證脈企業(yè)依法組貢織經(jīng)營活動宇，保證會計(jì)酬信息真實(shí)可棒靠、確保財(cái)寨產(chǎn)安全；二貌是效益性，欠即保證企業(yè)戀管理政策的索貫徹實(shí)施和丟效益目標(biāo)的希實(shí)現(xiàn)。從上機(jī)述對內(nèi)部控中制目標(biāo)的歸嚴(yán)納不難看出鄰，內(nèi)部控制絲體系的建設(shè)好不只是企業(yè)滲自身的事情把，它有著廣巧泛的社會性初。采取宏觀燙監(jiān)控措施迫研使企業(yè)合規(guī)祖經(jīng)營是政府泊宏觀管理的土重要職能，鉆從這個角度鷹看，政府必輩須將內(nèi)部控豆制制度建設(shè)煌作為一項(xiàng)十眾分重要的工乓作來抓。事獲實(shí)上，我國潑《會計(jì)法》峽已對企業(yè)內(nèi)伍部控制制度碎的相關(guān)內(nèi)容傲做出了規(guī)定腥，國務(wù)院轉(zhuǎn)宣發(fā)國家經(jīng)貿(mào)蹈委的《國有浮大中型企業(yè)洽建立現(xiàn)代企脈業(yè)制度和加材強(qiáng)管理的基脾本規(guī)范》對會法人治理結(jié)從構(gòu)、成本核仰算和成本管酬理、資金管答理和財(cái)務(wù)會暗計(jì)報(bào)告管理抽等內(nèi)部控制付制度的有關(guān)頌內(nèi)容都提出陶了規(guī)范性要天求。在構(gòu)建兼內(nèi)部控制體禍系中，我們傍應(yīng)該雙管齊唇下，采取政候府宏觀指導(dǎo)旱和企業(yè)自身基逐步完善相散結(jié)合的戰(zhàn)略詠：在現(xiàn)有法藍(lán)律規(guī)范的基底礎(chǔ)上，政府青有關(guān)部門應(yīng)辛頒布企業(yè)內(nèi)末部控制框架絡(luò)構(gòu)建的基本冬要求和一般肢標(biāo)準(zhǔn)，并就貧貨幣資金管悶理、采購與而銷售等企業(yè)撈基本業(yè)務(wù)的為內(nèi)部控制做蛋出統(tǒng)一的規(guī)承定，作為企桐業(yè)制定內(nèi)部泳控制措施的貴依據(jù)；各企核業(yè)以統(tǒng)一的趣內(nèi)部控制規(guī)庭范為指導(dǎo)，封根據(jù)自身的銳經(jīng)營規(guī)模和蛛特點(diǎn)建立內(nèi)垮部控制框架裹，并制定具依體的映控制程菜序和措施。嚷幅存德企業(yè)在構(gòu)建止內(nèi)部控制體嘴系中，應(yīng)采猴取分步走的孕策略：對于鄙會計(jì)核算混住亂、管理基換礎(chǔ)工作薄弱凳的企業(yè)，應(yīng)辱該從定崗定叮員、明確崗陸位職責(zé)、完附善內(nèi)部牽制走制度著手，冤按照合規(guī)經(jīng)攻營的要求建深立內(nèi)部控制捉制度，做到曾財(cái)產(chǎn)管理制親度健全、會福計(jì)信息真實(shí)廚；在此基礎(chǔ)撓上，逐步按條效益性要求掩建立內(nèi)部控愛制框架。內(nèi)刊部牽制、班捧組縮(乒柜組燭)渠核算、責(zé)任譽(yù)中心管理、區(qū)預(yù)算管理等神基礎(chǔ)工作做問得較好的企壩業(yè)可以直接仁按效益性要袍求構(gòu)建內(nèi)部功控制框架。襪隨錦永四、內(nèi)部控貢制框架構(gòu)建糖中的關(guān)鍵因負(fù)素鹽群1怠·蜓健全管理機(jī)閑構(gòu)，厘清管陽理權(quán)責(zé)似膊突一般而言，扭內(nèi)部控制的勝建設(shè)體現(xiàn)在柔兩個方面：坑一是健全的鉆機(jī)構(gòu)，這是悼內(nèi)部控制機(jī)活制產(chǎn)生作用病的硬件要素暈；二是各內(nèi)葡部機(jī)構(gòu)間、脹各經(jīng)辦人員姥間的科學(xué)分洗工與牽制，菜這是內(nèi)部控射制機(jī)制產(chǎn)生棋作用的軟件堪要素。公司扒制企業(yè)中股健東大會氧(科權(quán)力機(jī)構(gòu)，芳、董事會愁(乒決策機(jī)構(gòu)蹈)睜、監(jiān)事會朝(之監(jiān)督機(jī)構(gòu)新)素、總經(jīng)理層終(句日常管理機(jī)曠構(gòu)，這四個絨法定剛性機(jī)薄構(gòu)為內(nèi)部控泉制機(jī)構(gòu)的建鉛立、職責(zé)分休工與制約提孝供了基本的早組織框架，黨但內(nèi)部控制瞧機(jī)制的運(yùn)作訪還必須在這激一組織框架法下設(shè)立滿足總企業(yè)監(jiān)控需求要的職能機(jī)普構(gòu)。目前必紹須解決兩個嘉問題：城(1)腥設(shè)立管理控低制機(jī)構(gòu)。例旨如，目前有饑些上市公司那中依據(jù)自身川經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)似立了審計(jì)委爬員會、價格裝委員會、報(bào)廉酬委員會等西就是完善內(nèi)息部控制機(jī)制量的有益償試嬸。機(jī)構(gòu)設(shè)置輝因單位的經(jīng)叮營特點(diǎn)和經(jīng)提營規(guī)模而異姿，很難找到訂一個通用模萄式，比如設(shè)紀(jì)立價格委員蝴會的企業(yè)大辭都是規(guī)模很椅大、采用集轎中采購方式居且采購價格痰變動較大的拆企業(yè)，這些購企業(yè)設(shè)立價炮格委員會能陵夠有效加強(qiáng)曲采購環(huán)節(jié)的亭價格監(jiān)督與呼控制。再比許如，對于規(guī)躲模很大、技幸術(shù)含量很高幸、高知人員牲云集的企業(yè)勇，通過設(shè)立層報(bào)酬委員會羅進(jìn)行管理層壯持股及股票不期權(quán)問題的所研究，能夠莫提高報(bào)酬計(jì)債劃的科學(xué)性歇、加強(qiáng)報(bào)酬象計(jì)劃執(zhí)行中痰透明度和監(jiān)琴控力度。鬼(2)莫推行職務(wù)不限兼容制度，喝杜絕高層管申理人員交叉帆任職。交叉俗任職主要體限現(xiàn)在董事長培和總經(jīng)理為班一人，董事耐會和總經(jīng)理清班子人員重虧迭。在上市裳公司中，這狠一問題雖有觀了較大的改泥變，但從公留司制企業(yè)的疫總體上看，器仍普遍存在洪。這種交叉井任職的后果高是董事會與母總經(jīng)理班子與之間權(quán)責(zé)不毛清、制衡力切度銳減。關(guān)冶鍵人大權(quán)獨(dú)鄉(xiāng)攬，一人具訓(xùn)有幾乎無所柏不管的控制廈權(quán)，且常常寫集控制權(quán)、洪執(zhí)行權(quán)和監(jiān)逐督權(quán)于一身悟，并有較大偶的任意性。揪交叉任職違腔背了內(nèi)部控油制的基本假尾設(shè)，必然帶蒜來權(quán)責(zé)含糊貿(mào)，易開造成論辦事程序由房一個人操縱物的現(xiàn)象出現(xiàn)址。事實(shí)上，隊(duì)資金調(diào)撥、容資產(chǎn)處置、鴨對外投資等盒方面出現(xiàn)的蘋問題重要原餅因之一在于蠢交叉任職，證董事會缺乏乎獨(dú)立性。因醫(yī)此，建立吐糠內(nèi)部控適制框架首先摩要在組織機(jī)冊構(gòu)設(shè)置和人串員配備方面憲做到董事長洪和總經(jīng)理分欠設(shè)、董事會誕和總經(jīng)理班子子分設(shè)，避跨免人員重迭柏。木冷2罩．確立董事痛會在內(nèi)部控飼制框架構(gòu)建剛中的核心地差位慚雹漂不同的公司站治理模式下銷，董事會在漆公司治理和尼公司管理中其的地位是不贈同的。從我捉國《公司法堵》規(guī)定的董天事會、股東疼大會、總經(jīng)絹理之間的權(quán)書責(zé)劃分看，盾董事會在公憲司管理中居功于核心地位驅(qū)。董事會應(yīng)覺該對公司內(nèi)稼部控制的建偏立、完善和煙有效運(yùn)行負(fù)葬責(zé)。原因在經(jīng)于：習(xí)(1)演對于董事會續(xù)而言，建立嘉內(nèi)部控制框賭架是為了通枯過醫(yī)“亮不喪失控制慧的授權(quán)脆”餡來保證公司闊有效運(yùn)行、枯完成公司的卻目標(biāo)；襖(2)蟲內(nèi)部控制是準(zhǔn)董事會抑制掩管理人員在成獲取短期盈夕利機(jī)會中的土機(jī)會主義傾剖向，保證法歡律、公司政款策及董事會腥決議切實(shí)貫犧徹實(shí)施的手枯段；掩(3)醉內(nèi)部控制以與及涉及內(nèi)部的控制的信息曉流動構(gòu)成解堪決信息不對匆稱、保證會巨計(jì)信息真實(shí)嘩可靠的重要秀手段，而確膛保信息質(zhì)量潤是董事會不唯可推卸的責(zé)萄任。竄晴址在我國，公士司制企業(yè)雖遞然都按《公惡司法》的要羨求設(shè)立了董愁事會，但對怠相當(dāng)一部分重企業(yè)來說，妖董事會并未醋發(fā)揮應(yīng)有作冤用，有的甚拉至形同虛設(shè)暮。針對這一伍情況，建議醫(yī)政府通過制賄定更為具體能的法規(guī)強(qiáng)化稿董事會在公缸司治理中的更功能，同時捕建議政府有息關(guān)部門在頒近布有關(guān)內(nèi)部大控制制度的糕指導(dǎo)性規(guī)范銳申強(qiáng)調(diào)董事露會在內(nèi)部控拾制框架構(gòu)建春中的核心地予位。扔賴3漢．內(nèi)部審計(jì)濫機(jī)構(gòu)設(shè)置與醒科學(xué)定位葵癥歡低從公司治理繡的角度看，酷“糟內(nèi)部審計(jì)機(jī)宜構(gòu)的職責(zé)除瘋了包括審核勺企業(yè)會計(jì)賬鏡目外，還包此括稽查、評欠價內(nèi)部控制殖制度是否完降善和企業(yè)內(nèi)玉部各組織機(jī)詠構(gòu)執(zhí)行指定推職能的效率兔，并向企業(yè)嫌最高管理部絹門提出建議承相報(bào)告。成”廟在內(nèi)部控制杰框架構(gòu)建申餓，內(nèi)部審計(jì)篩的作用在于機(jī)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)殺營業(yè)務(wù)符合患內(nèi)部控制框裕架的要求，箱評價內(nèi)部控運(yùn)制的有效性是，提供完善自內(nèi)部控制和責(zé)糾正錯弊的斯建議?！豆凰痉ā泛汀堆陮徲?jì)法》均兵未對內(nèi)部審破計(jì)做出法律稅規(guī)定，《會說計(jì)法》雖提怠出了內(nèi)部審坡計(jì)方面的法下律要求，但蜂未對內(nèi)部審支計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置僑作出具體規(guī)勿定。因此，理目前企業(yè)中鉆關(guān)于內(nèi)部審嶼計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)瞇置情況不一地，有些上市敢公司同時設(shè)震立審計(jì)委員膨會和審計(jì)部伙，大部分企劣業(yè)只設(shè)立審爭計(jì)部。只設(shè)荷立審計(jì)部的芬企業(yè)審計(jì)部巧的定位有以匪下幾種情況忌：第一，由吐監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)魄；第二，由筋董事會領(lǐng)導(dǎo)喘；第三，接奴受總會計(jì)師長或主管財(cái)務(wù)快副總經(jīng)理領(lǐng)恨導(dǎo)。這樣，犧有關(guān)內(nèi)部審喉計(jì)的問題目衣前需解決以代下兩點(diǎn)版:泉內(nèi)部審計(jì)機(jī)惹構(gòu)的設(shè)置與贏內(nèi)部審計(jì)機(jī)累構(gòu)的定位。夜關(guān)于前者，聯(lián)只是設(shè)置審泡計(jì)部還是同位時設(shè)立審計(jì)果委員會和審放計(jì)部，在董辨事長和總經(jīng)對理同為一人傻的情況下不嫩存在此間題屠。但隨著規(guī)景范的企業(yè)制她度的實(shí)施，積在董事長和脫總經(jīng)理必須烤分設(shè)的情況盛下，這一問敘題就提到了浴議事日程。義如果只設(shè)置由審計(jì)部并將指其置于總經(jīng)南理的領(lǐng)導(dǎo)之己下，董事會治對總經(jīng)理的丑領(lǐng)導(dǎo)就缺乏差監(jiān)控措施，庸港產(chǎn)生的蹈問題是加劇甘內(nèi)部人控制錄，同時也無依法保證《會遙計(jì)法》單位圈負(fù)責(zé)人對本室單位的會計(jì)棵工作和會計(jì)雷資料的真實(shí)掠性、完整性而負(fù)責(zé)執(zhí)"詢這一條款落豪到實(shí)處。我袍們認(rèn)為，對園于規(guī)模大、批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)噸雜的企業(yè)，鍵應(yīng)同時設(shè)置燕審計(jì)委員會塔和審計(jì)部，興其機(jī)構(gòu)設(shè)置重及定位如圖涂2破：踏監(jiān)事會煎畢審計(jì)委員會寇講審計(jì)部忽股東大遭會觀治董事會元渴總經(jīng)理皇設(shè)各職能部門北繳在上述露組織結(jié)構(gòu)中穗，監(jiān)事會、輝審計(jì)委員會倘、審計(jì)部分窯別對股東大雀會、董事會國和總經(jīng)理負(fù)勸責(zé)，同時三疏者存在著業(yè)慌務(wù)指導(dǎo)關(guān)系覽。對于規(guī)模量不大、業(yè)務(wù)旱活動不太復(fù)翠雜的公司，顧也可只設(shè)審值計(jì)部，但審喂計(jì)部應(yīng)對董患事會負(fù)責(zé)并剃在業(yè)務(wù)上受歲監(jiān)事會指導(dǎo)碎。之所以選袖擇這種制度刪安排，原因民在于在公司憂治理的制約磁機(jī)制中，董著事會是決策辱機(jī)構(gòu)，這一懷機(jī)構(gòu)肩負(fù)著拔保證公司管它理行為的合臣法性和可信落性職責(zé)。從旗我國公司治觀理實(shí)踐看，孤審計(jì)部對董杜事會負(fù)責(zé)壩(惜而不是對總選經(jīng)理負(fù)責(zé)）偏這一安排，意能有效減輕風(fēng)董事會職權(quán)陳弱化、內(nèi)部忘人控制現(xiàn)象府嚴(yán)重的局面礎(chǔ)。另外，在爪業(yè)務(wù)上接受昨監(jiān)事會指導(dǎo)銷能夠在一定換程度上產(chǎn)生衣對董事會的妄制衡。估龍4烏．強(qiáng)化預(yù)算積管理晴秩崖目前，內(nèi)部懂控制結(jié)構(gòu)已火不僅僅滿足薄于傳統(tǒng)意義買上的查弊糾令錯和保護(hù)資欺產(chǎn)安全，其刺目標(biāo)已延伸區(qū)到提高效率苗和效益、保血證管理政策對和目標(biāo)的實(shí)屯現(xiàn)。為此，容預(yù)算控制已英成為內(nèi)部控縱制的重要方私式。按照道宿格拉斯。愈R清·雙卡邁克爾的擠觀點(diǎn)，預(yù)算帳是保證內(nèi)部幻控制結(jié)構(gòu)運(yùn)乖行質(zhì)量的監(jiān)計(jì)督手段。預(yù)等算管理是將隨企業(yè)的目標(biāo)曾及其資源的失配置方式以嘉預(yù)算方式加轎以量化，并管使之得以實(shí)西現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)塵部控制活動皆或過程的總茫稱。預(yù)算管詞理由預(yù)算編甚制、預(yù)算執(zhí)那行與控制、凡預(yù)算考評等砌環(huán)節(jié)構(gòu)成。羅在一個信息訴無成本、信地息可觀察、艦計(jì)算能力無圾限的理想企彎業(yè)環(huán)境中，鄙企業(yè)最高決炎策者可以適咳時制定出最切優(yōu)方案并通吐過內(nèi)部控制您保證其不折混不扣地得到填貫徹，在這春種情況下預(yù)逃算的作用可妥能有限。但消在現(xiàn)實(shí)條件沉下，預(yù)算之逼所以成為內(nèi)鏈部控制的重狐要方式，原翁因就在于在懷復(fù)雜的層級粗結(jié)構(gòu)組成的遷企業(yè)中，由冰于信息不對紅稱而引起企犁業(yè)目標(biāo)在各粗層級間的分惠解以及決策止權(quán)在各層級威間的分享。鋤按現(xiàn)行公司君治理機(jī)構(gòu)的基規(guī)定，預(yù)算振方案的制定脊權(quán)在董事會蛇，組織實(shí)施饑權(quán)在總經(jīng)理竊。但在實(shí)踐高中，大多數(shù)蟻企業(yè)的預(yù)算恢是由總經(jīng)理稠組織編制，袖報(bào)董事會批汽準(zhǔn)后實(shí)施的押，由于信息劇不對稱，董行事會不可能午對預(yù)算提出李實(shí)質(zhì)性意見芬，預(yù)算管理盼中董事會職岔權(quán)弱化的現(xiàn)宴象十分突出藏，從而茲生械了預(yù)算管理伯中的內(nèi)部人湖控制現(xiàn)象。笑針對上述問學(xué)題，應(yīng)該在氣董事會下設(shè)篇預(yù)算委員會捎，具體負(fù)責(zé)區(qū)預(yù)算的制訂貧、實(shí)施過程巨中的監(jiān)控等朵工作，『有寫這樣，才能弱使預(yù)算制訂妖權(quán)真正掌握舅在董事會手哀中。晨孕5損．建立具有廟操作性的道執(zhí)德規(guī)范與行眉為準(zhǔn)則渡內(nèi)部控宿制制度的執(zhí)流行者是包括懶高層管理人寇員在內(nèi)的全昆體員工，激子勵和約束的娛對象也是企勁業(yè)的員工，踏員工的道德兔水準(zhǔn)和價值督觀念長期被認(rèn)認(rèn)為是內(nèi)部涌控制環(huán)境的洽重要因素，服要求內(nèi)部控財(cái)制結(jié)構(gòu)的建最立要考慮員瓦工道德水準(zhǔn)的和價值觀念蛇的承接性。慕實(shí)踐表明，盆基于環(huán)境現(xiàn)慘狀而構(gòu)建內(nèi)挎部控制機(jī)制舒是一種被動燈性的做法，穗故此，英美敲等國越來越炸多的公司將欠道德規(guī)范和工行為準(zhǔn)則的情建設(shè)直接納蹄入內(nèi)部控制央結(jié)構(gòu)的內(nèi)容海。美國注冊送會計(jì)師叫David赤M摩·熔Willi盆s茫和冊Susan皆S壟·膀Light胃le晝兩位博士對聰78宏家公司的調(diào)坡查發(fā)現(xiàn)，有槽7達(dá)個公司涉及施為保證符合磁道德標(biāo)準(zhǔn)而法建立了檢查次程序。例如扒，為了保證懂每個人都能拍持續(xù)地理解霉統(tǒng)馭企業(yè)實(shí)決踐的內(nèi)部控頸制機(jī)制和政六策，藍(lán)Merck壩公司制訂了瞧一個持續(xù)的有針對關(guān)鍵管只理人員和財(cái)析會人員的語“扣管理受托方戴案急”勞(Mana濕gemen境tSte饅wards盆hipP裂rogra逃m)賽，督促他們遼履行企業(yè)道溝德慣例，從蘭而在企業(yè)運(yùn)蒸營申按照較德高的道德標(biāo)靠準(zhǔn)來增強(qiáng)員折工的責(zé)任感族。道德規(guī)范楚和行為準(zhǔn)則胳建設(shè)是世界杰各國公司管蕉理中面臨的革共同課題，竟就我國目前燦公司的現(xiàn)狀億而言，道德廢規(guī)范與行為搏準(zhǔn)則的建設(shè)袋并不是空白壁的，有的公拜司甚至有良隊(duì)好的基礎(chǔ)和蓮較豐富的經(jīng)艱驗(yàn)，現(xiàn)在需程要解決的問包題是如何在咽道德規(guī)范與奪行為準(zhǔn)則建塵設(shè)中避免空片洞的說教，救應(yīng)根據(jù)內(nèi)部妨控制結(jié)構(gòu)的岔要求，針對卷各崗位的特歌點(diǎn)建立起具斤有操作性的雙行為規(guī)范與利準(zhǔn)則體系。扔薪私抖內(nèi)部控制是令一個古老而租又年輕的話置題，我們很歌早就主張控姐制是會計(jì)的式一項(xiàng)基本職列能，但是由濕于認(rèn)識上的居誤區(qū)和客觀腐環(huán)境的影響驕，中國的財(cái)蛙會理論工作恰者對此研究礎(chǔ)甚少，實(shí)踐做更加缺乏，嫌現(xiàn)在市場經(jīng)訓(xùn)濟(jì)的發(fā)展要宏求我們加大統(tǒng)這一間題的衛(wèi)研究力度，綠有感于此，畝我們略述一聰些意見以求脅教于各位同墾行。樂III柳世尊延企業(yè)內(nèi)部控旦制設(shè)計(jì)（一禍）怎亮叼一、內(nèi)部控辮制的歷程室內(nèi)部控羊制，在內(nèi)部析牽制的基礎(chǔ)獨(dú)上，由企業(yè)狼管理人員在油經(jīng)營管理實(shí)戀踐中創(chuàng)造度;嶼并審計(jì)人員取理論總結(jié)而屆逐步完善的相自我監(jiān)督和跳自行調(diào)整體博系。在其漫販長的產(chǎn)生和陪發(fā)展過程中德，大體經(jīng)歷蕉了萌芽期、圖發(fā)展期和成顛熟期三個歷供史階段。健某(氣一研)逐萌芽期一一緒內(nèi)部牽制故內(nèi)部控郊制，作為一斃個專用名詞朗和完整概念態(tài)，直到本世骨紀(jì)寇30鋒年代屈換才被人們提簽出、認(rèn)識和麗接受。但在綱此前的人類煉社會發(fā)展史勾中，早已存將在著內(nèi)部控嘉制的基本思福想和初級形爬式，這就是秤內(nèi)部牽制橫(Inte茅rnal懼check虹)煉。例如，在陵古羅馬時代扣，對會計(jì)賬蓮簿實(shí)施的紗"粒雙人記賬制淚"--蝕某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)斧務(wù)發(fā)生后，榮由兩名記賬貓人員同時在漏各自的賬簿模上加以登記潮然后定期核雙對雙方賬簿吃記錄，以檢塔查有無記賬賣差錯或舞弊障行為，進(jìn)而嫂達(dá)到控制財(cái)捉物收支的目效的，即是典欄型的內(nèi)部牽慌制措施。袋縱觀該監(jiān)時期的內(nèi)部怪牽制，它基摸本是以查錯虹防弊為目的雅，以職務(wù)分場離和賬目核閥對為手法，策以錢、賬、久物等會計(jì)事佩項(xiàng)為主要控秤制對象。其騙概念基本如尾《柯氏會計(jì)極辭典》楚(Kohl鑼er's虜Dicti鋸onary感for坡Accou高ntant童)侵的定義，即規(guī)"湖為提供有效胸的組織和經(jīng)蟲營，并防止光錯誤和其它戲非法業(yè)務(wù)發(fā)鼠生而制定的閘業(yè)務(wù)流程。引其主要特點(diǎn)伍是以任何個博人或部門不舌能單獨(dú)控制飼任何一項(xiàng)或捉一部分業(yè)務(wù)外權(quán)利的方式用進(jìn)行組織上尼的責(zé)任分工廈，每項(xiàng)業(yè)務(wù)符通過正常發(fā)仇揮其它個人邁或部門的功靈能進(jìn)行交叉斗檢查或交叉歸控制往"失。巷杏(撕二別)獄發(fā)展期一一導(dǎo)內(nèi)部會計(jì)控賄制與內(nèi)部管湯理控制霧乘1934批年美國《證勢券交易法》榆，首先提出高了肌"延內(nèi)部會計(jì)控置制員"(In桑terna矮lacc件ounti減ngco挨ntrol錯syst玉em)毫的概念。其晶中指出：證旋券發(fā)行人應(yīng)胳設(shè)計(jì)并維護(hù)爹一套能為下魂列目的提供三合理保證的遭內(nèi)部會計(jì)控脂制系統(tǒng)：遍a.探交易依據(jù)管但理部門的一邁般和特殊授釀權(quán)執(zhí)行；克b.失交易的記錄耍必須滿足果GAAP寒或其它適當(dāng)馬標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)倦務(wù)報(bào)表和落周實(shí)資產(chǎn)責(zé)任路的需要；扎c.拼接觸資產(chǎn)必紗須經(jīng)過管理戰(zhàn)部門的一般嗽和特殊授權(quán)澆；萄d.淡按適當(dāng)時間拒間隔，將財(cái)呀產(chǎn)的賬面記樹錄與實(shí)物資甲產(chǎn)進(jìn)行對比抄，并對差異疼采取適當(dāng)?shù)谋谘a(bǔ)救措施。志奶隱!936連年美國會計(jì)硬師協(xié)會發(fā)布顧的《注冊會越計(jì)師對財(cái)務(wù)壽報(bào)表的審查獎》文告，以鳥及低1947諒年《審計(jì)準(zhǔn)姨則暫行公告紀(jì)》附(TSAS息)低，出于改進(jìn)邁審計(jì)方式的壘需要，提出涌了以內(nèi)部控申制泛(Inte集rnal掉Contr倒ol)嗽為基礎(chǔ)的審筆計(jì)程序。但玉這期間，無殿論在審計(jì)文迷獻(xiàn)中還是在穗其它管理著抽作中，均沒仿有關(guān)于內(nèi)部霞控制概念的費(fèi)權(quán)威性定義度。廉渠1.載第一個具有程權(quán)威性的定池義隨為了賦擊予內(nèi)部控制午一個準(zhǔn)確完遺整的定義，漫審計(jì)程序委麥員會下屬的遇內(nèi)部控制專扶門委員會經(jīng)郵過兩年研究箏，于失1949腸年發(fā)表了題包為《內(nèi)部控懸制、協(xié)調(diào)系鍛統(tǒng)諸要素及征其對管理部存門和注冊會王計(jì)師的重要診性》的專題聾報(bào)告，對內(nèi)久部控制首次像做出了如下丑權(quán)威定義：復(fù)"駛內(nèi)部控制是態(tài)企業(yè)所制定找的旨在保護(hù)呀資產(chǎn)、保證到會計(jì)資料可石靠性和準(zhǔn)確塔性、提高經(jīng)馳營效率，推姻動管理部門愁所制定的各礦項(xiàng)政策得以孫貫徹執(zhí)行的狼組織計(jì)劃和逮相互配套的妥各種方法及冊措施痛"烏。澤此定義鋼強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部該控制不只限訪于與會計(jì)和族財(cái)務(wù)部門直兇接有關(guān)的控爬制方面，它協(xié)還包括預(yù)算鷹控制、成本查控制、定期餓報(bào)告經(jīng)營情泊況、進(jìn)行統(tǒng)萬計(jì)分析并將薦統(tǒng)計(jì)報(bào)告送邪交有關(guān)部門蠻、制定培訓(xùn)飄計(jì)劃以培訓(xùn)幼有關(guān)人員使悶其能夠履行棍職責(zé)，以及疼設(shè)立內(nèi)部審猶計(jì)部門以保針證管理部門臭所制定的各郵種程序的準(zhǔn)喝確性，并保樸證其得到貫片徹執(zhí)行等內(nèi)萬容。此外內(nèi)掠部控制還包滅括其它領(lǐng)域爬的一些活動褲，例如，具濫有工程性質(zhì)怨的時動分析騰以及在檢查移系統(tǒng)中運(yùn)用闊的質(zhì)量控制繪，基本上屬消于生產(chǎn)部門逢的活動。亡解2.體定義的第一鎖次修正脅上述范致圍廣泛的內(nèi)阻部控制定義拴及其解釋的業(yè)發(fā)布，當(dāng)時撓被普遍認(rèn)為星是對內(nèi)部控筑制這一重要睜概念的重大舞貢獻(xiàn)。但該奪報(bào)告所定義把的內(nèi)部控制憂概念，其內(nèi)毯容如此寬泛病，以致包括片了審計(jì)人員兄對審查內(nèi)部拐控制所不原叼、也不可能展承擔(dān)的職責(zé)胸。從與委托毫人討論什幺健是良好的會購計(jì)和經(jīng)營方建法的角度考辮慮，他們感妨到溜1949撿年的定義非充常合適，但佩從承擔(dān)為制很定審計(jì)方案趣而對內(nèi)部控繭制進(jìn)行檢查勤的責(zé)任角度討考慮，他們借感到這一定扔義范圍過寬瞞。該委員會嚴(yán)的解決方式你，是將內(nèi)部蹤控制劃分為輛"形會計(jì)控制脖"谷和潤"罵管理控制葉"我兩大類孫--厘即將與前兩搶個目標(biāo)即保念護(hù)資產(chǎn)和保唱證會計(jì)資料圍可靠性和準(zhǔn)堂確性有關(guān)的顆控制劃分為狠內(nèi)部會計(jì)控車制，而將與誼后兩個目標(biāo)族即提高經(jīng)營揭效率、保證沫管理部門所壓制定的各項(xiàng)槐政策得到貫秒徹執(zhí)行有關(guān)撒的控制歸入憂內(nèi)部管理控袋制。于是初1953序年椅10阿月，審計(jì)程憶序委員會杰(CAP)膨又發(fā)布了《抵審計(jì)程序公沙告第腐19飛號》（贊SAPN癥o.19)奔，對內(nèi)部控樣制作了如下膽劃分：知"型廣義地說，廟內(nèi)部控制按團(tuán)其熱點(diǎn)可以魯劃分為會計(jì)境控制和管理軟控制章;1)濁會計(jì)控制由抹組織計(jì)劃和評所有保護(hù)資驗(yàn)產(chǎn)、保護(hù)會潔計(jì)記錄可靠么性或與此有婦關(guān)的方法和陷程序構(gòu)成柄;做會計(jì)控制包曬括授權(quán)與批森準(zhǔn)制度劈;格記賬、編制釋財(cái)務(wù)報(bào)表、漢保管財(cái)務(wù)資狗產(chǎn)等職務(wù)的送分離濕;獻(xiàn)財(cái)產(chǎn)的實(shí)物越控制以及內(nèi)戲部審計(jì)等控方制。玉2)號管理控制由宰組織計(jì)劃和跨所有為提高萍經(jīng)營效率、傾保證管理部淡門所制定的貫各項(xiàng)政策得韻到貫徹執(zhí)行幻或與此直接寄有關(guān)的方法躲和程序構(gòu)成跟。管理控制挺的方法和程刮序通常只與緩財(cái)務(wù)記錄發(fā)絲生間接的關(guān)掌系，包括統(tǒng)棉計(jì)分析、時莊動研究、經(jīng)菌營報(bào)告、雇油員培訓(xùn)計(jì)劃調(diào)和質(zhì)量控制眾等盯"過。匆可見，臥所以把內(nèi)部芒控制分為會獵計(jì)控制和管要理控制，是拾為了按照公診認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)辭來規(guī)范內(nèi)部罰控制檢查和鹿評價的范圍杰。對此，期1963征年，審計(jì)程躬序委員會在槳《審計(jì)程序柳公告第岸33古號》的結(jié)論杏是侍:杠獨(dú)立審計(jì)師佳應(yīng)主要檢查廁會計(jì)控制。木會計(jì)控制一允般對財(cái)務(wù)記膨錄產(chǎn)生直接摧的、重要的礙影響，審計(jì)降人員必須對綢它做出評價蝦。管理控制繭通常只對財(cái)乖務(wù)記錄產(chǎn)生偏間接的影響價，因此，審倉計(jì)人員可以臨不對其作評換價。但是，擦如果審計(jì)人戀員認(rèn)為，某當(dāng)些管理控制原對財(cái)務(wù)記錄撥的可靠性產(chǎn)慰生重要的影索響，那幺他岸要視情況對絮它們進(jìn)行評誰價。例如，多在某種特定次的情況下，堵生產(chǎn)部門、尸銷售部門和四其它業(yè)務(wù)部犁門的統(tǒng)計(jì)分垮析需要給予估評價。津座3.歐定義的第二偷次修正勁第一次插修正后的定爸義，大大縮鋪小了注冊會婆計(jì)師的責(zé)任登范圍，但人堆們認(rèn)為對躬"宰會計(jì)控制額"腎的保護(hù)資產(chǎn)憂和保證財(cái)務(wù)清記錄可靠性技這兩點(diǎn)仍然離可能發(fā)生誤量解。即對閣"寄保護(hù)的"壘一詞作廣義管的解釋可能圣會使人們產(chǎn)彎生這樣一種神印象仍:"姜決策過程中閣的任何程序煉和記錄都可記以包括在會葛計(jì)控制的保映護(hù)資產(chǎn)概念胖中碎"抱。為了避免瞇這種寬泛的挑解釋，洞1972桌年美國注冊五會計(jì)師協(xié)會怨(AICP島A)才對會計(jì)控制濾又提出并通英過了一個較度為嚴(yán)格的定鴉義：栽"竊會計(jì)控制是況組織計(jì)劃和淹所有與下面加直接有關(guān)的顧方法和程序賣：恨1怪）保護(hù)資產(chǎn)及，即在業(yè)務(wù)址處理和資產(chǎn)暮處置過程中鄭，保護(hù)資產(chǎn)摟遭過失錯誤鳴、故意致錯蝶或舞弊造成途的損失。絡(luò)2)遲保證對外界督報(bào)吉的財(cái)務(wù)隨資料的可靠駁性。謊"遭動灣4.陷定義的第三仙次修正鐘孕1972逃年，美國準(zhǔn)偉則委員會熱(ASB檔)種《審計(jì)準(zhǔn)則銷公告》的制率定者，循著布《證券交易島法》的路線灰進(jìn)行研究和敏討論，在第業(yè)1棵號公告焦(SAS顛No.1)弦中，對管理斤控制和會計(jì)馬控制提出并懼通過了今天槳廣為人知的板定義：渣（盯1默）內(nèi)部會計(jì)丙控制。會計(jì)短控制由組織州計(jì)劃以及與役保護(hù)資產(chǎn)和奇保證財(cái)務(wù)資謹(jǐn)料可靠性有同關(guān)的程序和坊記錄構(gòu)成。秘會計(jì)控制旨球在保證：經(jīng)冊濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)勝行符合管理答部門的一般膛授權(quán)或特殊閱授權(quán)的要求館;哄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銅記錄必須有顏利于按照一祖般公認(rèn)會計(jì)罪原則或其它則有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編金制財(cái)務(wù)報(bào)表碎，以及落實(shí)戚資產(chǎn)責(zé)任許;腥只有在得到任管理部門批江準(zhǔn)的情況下皺，才能接觸突資產(chǎn)；按照簽適當(dāng)?shù)拈g隔溉期限，將資毯產(chǎn)的賬面記液錄與實(shí)物資偽產(chǎn)進(jìn)行對比殲，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)葡差異，應(yīng)采能取相應(yīng)的補(bǔ)隔救措施。刃賴(2)硬內(nèi)部管理控抬制。管理控顫制包括但不棒限于組織計(jì)疤劃以及與管胖理部門授權(quán)妙辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)艘務(wù)的決策過錫程有關(guān)的程翠序及其記錄兩。這種授權(quán)果活動是管理欺部門的職責(zé)嶄，它直接與簡管理部門執(zhí)張行該組織的榴經(jīng)營目標(biāo)有挨關(guān)，是對經(jīng)傻濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行剖會計(jì)控制的轎起點(diǎn)。蕩上述內(nèi)標(biāo)部控制定義疑的演變反映耗出兩個重點(diǎn)蜻:息第一，當(dāng)前猛注冊計(jì)師在介開展其審計(jì)聚工作時所運(yùn)糕用的會計(jì)控宏制概念，是沒一種純技術(shù)繡的、專業(yè)化箱的、適用范金圍具有嚴(yán)格專規(guī)定性的、紀(jì)防護(hù)色彩很霞濃的概念，但它的主要宗塞旨是預(yù)防和朋發(fā)現(xiàn)錯弊息;怨第二，自審勿計(jì)程序委員撲會于謙1949焰年提出第一母個內(nèi)部控制百定義起，人陳們?yōu)橥晟圃摳６x作了不目懈的努力，損以至于今天域的內(nèi)部控制織定義與絮1949蹈年的定義有義天壤之別。摩旺這種以棄會計(jì)控制為蠶主的定義，得雖為獨(dú)立審斑計(jì)界認(rèn)可，攤卻屢屢遭到撲管理人員代蜻言人的攻擊叮。他們指出凍，這些定義映把精力過多銀地放在糾錯轟防弊上，過明于消極和狹欄窄。凱羅魯羽斯先生對于綢代表獨(dú)立審嗽計(jì)界觀點(diǎn)的遍《特別咨詢走委員會關(guān)于幻內(nèi)部會計(jì)控懶制的報(bào)告》兵，只表示有殃保留地同意岡。他認(rèn)為，嚼該報(bào)告對內(nèi)引部會計(jì)控制冶范圍的討論急受現(xiàn)存審計(jì)笑文獻(xiàn)的影響丘太大。凱羅獨(dú)魯斯主張，哨內(nèi)部控制范屑圍和目標(biāo)應(yīng)厲予以擴(kuò)展，增以便它們更簽?zāi)軌蜻m應(yīng)管肝理部門的需坑要。他極為軋主張，審計(jì)俱準(zhǔn)則委員會拖所納入圍"促內(nèi)部會計(jì)控棕制環(huán)境蘋"守的某些因素扔應(yīng)該是設(shè)計(jì)網(wǎng)合理、運(yùn)行慚有效的內(nèi)部燃會計(jì)控制系奮統(tǒng)不可分割倒的一個組成拾部分。這些關(guān)因素包括：限(1)蘆組織計(jì)劃，草(2)覆責(zé)任的確定藏和授權(quán)，膏(3)培預(yù)算程序和呈預(yù)算控制，招(4)欺員工雇用計(jì)但劃和財(cái)務(wù)人僅員培訓(xùn)計(jì)劃洋;(5)孤保證所有參租與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)櫻授權(quán)、記錄淋、保護(hù)資產(chǎn)役、報(bào)告財(cái)務(wù)柿信息的職員悔保持較高的足行為道德水沿準(zhǔn)的方法和鈔措施。從管歌理人員支(激和其它有關(guān)燥第三方遵)謎的角度來看翠，會計(jì)控制概和管理控制喜之間的區(qū)別瓶并不大，甚麥至根本沒有保區(qū)別。特別繞是那些置身渡于企業(yè)經(jīng)營么活動的人們鐘，他們很難洽接受這種區(qū)狀分。匪1980涂年藏3雀月在明"傘內(nèi)部審計(jì)師心協(xié)會動"盾代表大會的蠟發(fā)言中，凱進(jìn)羅魯斯先生股把美國注冊禾會計(jì)師協(xié)會忽在鍛1958殖年將弟1949寸年的內(nèi)部控是制定義區(qū)分殃為會計(jì)控制躺和管理控制鵝的行為描繪糕為頸"箱將美玉擊成鬧了碎片啦"哈。他聲稱，減在這塊美玉榮完全修復(fù)以扇前冒--隙我們不可能婆有一個對管疾理人員有用范、為管理人飯員理解的內(nèi)羽部控制定義匹。識農(nóng)(久三睛)豆成熟期圖--禿內(nèi)部控制結(jié)訓(xùn)構(gòu)和內(nèi)部控裙制整體架構(gòu)怨郊美國注袖冊會計(jì)師協(xié)痕會的文獻(xiàn)界例定了會計(jì)控費(fèi)制概念，而脆公司的經(jīng)理邀們創(chuàng)立并在溪實(shí)踐中運(yùn)用玩著管理控制極概念，這兩戲個概念形成壩鮮明的對照原。如果對這活兩種善于內(nèi)筑部控制的不內(nèi)同解釋的同遙時并行這一垃事實(shí)視而不符見，那幺任卸何設(shè)計(jì)內(nèi)部推控制系統(tǒng)的膽企圖都是短尾視的，同時求也是徒勞的沫。于是，人兵們提出了內(nèi)身部控制結(jié)構(gòu)旱和整體架構(gòu)坦的概念。臭案1.諸內(nèi)部控制結(jié)傍構(gòu)貝(Int喬ernal宜Cont竹rolS轟truct配ure)毅閉煮1988族年紹4孫月美國注冊恢會計(jì)師協(xié)會瘦發(fā)布的《審拆計(jì)準(zhǔn)則公告素第護(hù)55窄號誕(SAS羅N0.55翼)羊，規(guī)定從子1990鳥年插1荷月起以該文院告取代膜1972第年發(fā)布的《葬審計(jì)準(zhǔn)則公鑼告第顯1爺號》。該文刮告首次以內(nèi)溪部控制結(jié)構(gòu)敏(Inte司rnal衰Contr泉olSt比ructu躍re)準(zhǔn)一詞取代原近有的誕"避內(nèi)部控制靠"毯一詞，而且浸文告提出的閱內(nèi)部控制內(nèi)湖容比以前更拴為實(shí)在，條左理更加清楚瞞。該文告的忙頒布和實(shí)施疼可視為內(nèi)部掌控制理論研稠究的一個新走的突破性成砍果。遵以店"扁財(cái)務(wù)報(bào)表審怖計(jì)對內(nèi)部控富制結(jié)構(gòu)的考秩慮奮"料為題的《審叮計(jì)準(zhǔn)則公告炒第稠55守號》指出蘆:"半企業(yè)的內(nèi)部第控制結(jié)構(gòu)包圣括為合理保祥證企業(yè)特定論目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)咽而建立的各飛種政策和程岔序廉"舟，并且明確頭了內(nèi)部控制普結(jié)構(gòu)的內(nèi)容吉，具體如下腦:蹤升蹄(1)焰控制環(huán)境院所謂控愈制環(huán)境是指困對建立、加插強(qiáng)或削弱特產(chǎn)定政策和程漁序效率發(fā)生框影響的各種賓因素。具體倉包括赴:反管理者的思封想和經(jīng)營作僚風(fēng)擱;繞企業(yè)組織結(jié)房構(gòu)辛;也董事會及其秤所屬委員會渾，特別是審黃計(jì)委員會發(fā)林揮的職能；陡確定職權(quán)和山責(zé)任的方法紗;尊管理者監(jiān)控賄和檢查工作巷時所用的控架制方法，包豎括經(jīng)營計(jì)劃慢、預(yù)算、預(yù)奇測、利潤計(jì)偏劃、責(zé)任會快計(jì)和內(nèi)部審瑞計(jì)；人事工瓣作方針及其譜執(zhí)行、影響欄本企業(yè)業(yè)務(wù)蠅的各種外部顛關(guān)系。例如派由銀行指定萬代理人的檢光查等。于算(2)輝會計(jì)系統(tǒng)殲會計(jì)系霉統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)歸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的榜鑒定、分析雄、歸類、登擦記和編報(bào)的耍方法，明確繞各項(xiàng)資產(chǎn)和境負(fù)債的經(jīng)營碼管理責(zé)任。敵健全的會計(jì)秤系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)漠下列目標(biāo)森:宰鑒定和登記績一切合法的恨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)煙;楚對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)霧業(yè)務(wù)按時進(jìn)意行適當(dāng)分類隸，作為編制保財(cái)務(wù)報(bào)表的尿依據(jù)閑;凱將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)舊業(yè)務(wù)按適當(dāng)春的貨幣價值美計(jì)價，以使亦列入財(cái)務(wù)報(bào)辟表鳴;籍確定經(jīng)濟(jì)業(yè)表務(wù)發(fā)生的日剩期，以便按卸照會計(jì)期間毅進(jìn)行記錄聞;列在財(cái)務(wù)報(bào)表裂中恰當(dāng)?shù)乇碛檬鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)勤以及對有關(guān)和內(nèi)容進(jìn)行揭娛示。貧桃(3)態(tài)控制程序還控制程慮序指管埋當(dāng)膝同所制訂的全用以保證達(dá)嘉到一定目的慰的方針和程削序。它包括勁下列內(nèi)容遠(yuǎn):內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和撤經(jīng)濟(jì)活動的側(cè)批準(zhǔn)權(quán)界;灶明確各個人屋員的職責(zé)分羊工，防止有祖關(guān)人員對正坑常業(yè)務(wù)圖謀知不軌的隱藏?fù)戾e弊叢;薪職責(zé)分工包熟括余:絕指派不同人悼員分別承擔(dān)腫批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、視記錄業(yè)務(wù)和太保管財(cái)產(chǎn)的就職責(zé)壽;戴憑證和賬單鑰的設(shè)置和使魄用，應(yīng)保證芽業(yè)務(wù)和活動僻得到正確的增記載：對財(cái)沖產(chǎn)及其記錄輛的接觸和使部用要有何保姐護(hù)措施星;榮對已登記的鴿業(yè)務(wù)及其計(jì)套價要進(jìn)行復(fù)飲核。倒上述內(nèi)創(chuàng)部控制結(jié)構(gòu)水的內(nèi)部與皮1972帶年頒布的內(nèi)熊部控制定義憐相比有兩個款明顯的改動狼:雖一是正式將系內(nèi)部控制壞塌境納入內(nèi)部舍控制范疇，咬二是不再區(qū)嬸分會計(jì)控制拌和管埋控制犁。這些改變席可以說是反階映了魄70技年代后期以耳來內(nèi)部控制愚實(shí)務(wù)操作和瘦理論研究的改一個新動向戶。躬醒2.誕內(nèi)部控制整軟體架構(gòu)經(jīng)(Inte條rnal手Contr毫ol物一忌Integ店rated寒Fram襯ework聰)停寒戶1992腎午，美國春"瓣反對虛假財(cái)晴務(wù)報(bào)告委員檢會洋"(Nat訊ional暖Comm究issio扶non榨Fraud山ulent焦Repo奴rting耗)屋，所屬的內(nèi)吸部控制專門紋研究委員會改發(fā)起機(jī)構(gòu)委哪員會阻(Comm秋ittee摧ofS責(zé)ponso巡ring嗽O(shè)rgan要izati肥onso計(jì)fthe煙Trea票d-way值Comm智issio咱n廊，簡稱嚼COSO撓委員會備)泊，在進(jìn)行專勢門研究后提尿出專題報(bào)告攝：《內(nèi)部控手制一一整體橋架構(gòu)贊(Inte鼠rnal緊Contr刺ol父一努Integ旅rated嘩Fram截ework烤)恒》，也稱叨COSO織報(bào)告。經(jīng)過幫兩年的修改燈，蘭1994蓬年泡COSO悉委員會提出若對外報(bào)告的暑修改篇，擴(kuò)解大了內(nèi)部控新制涵蓋范圍寶，增加了與胡保障資產(chǎn)安氧全有關(guān)的控塘制，得到了紫美國審計(jì)署賞(Gene擾ralA協(xié)ccoun裕ting莫Offic礦e慘，忽GAO)專的認(rèn)可。與押此同時。喊AICPA葵則全面接受糖COSO選報(bào)告的內(nèi)容胖，于雀1995慈年據(jù)以發(fā)布湯了《審計(jì)準(zhǔn)賄則公告第訴78羊號》婦(SAS洋N0.78練)營，并自傾1997僚年脖1狀月起取代了健《審汁準(zhǔn)則宵公告第裕55嘆號》。羊明COSO鑰報(bào)告指出輔:喘內(nèi)部控制是讀一個過程，倦受企業(yè)董事紹會、管理當(dāng)觸局和其它員縣工影響，旨句在保證財(cái)務(wù)夫報(bào)告的可靠堡性、經(jīng)營的說效果和效率扁以及現(xiàn)行法陷規(guī)的遵循。宵它認(rèn)為內(nèi)部描控制整體架桑構(gòu)主要由控錘制環(huán)境、風(fēng)悄險(xiǎn)評估、控吹制活動、信攀息與溝通、棍監(jiān)督五項(xiàng)要評素構(gòu)成。手歸結(jié)上備述文獻(xiàn)，我減們認(rèn)為士:匯內(nèi)部控制是晝?yōu)楹侠肀ＷC曬單位經(jīng)營活饒動的效益性災(zāi)、財(cái)務(wù)報(bào)告拌的可靠性和滲法律法規(guī)的濃遵循性，而秀自行檢查、披制約和調(diào)整至內(nèi)部業(yè)務(wù)活材動的自律系嫌統(tǒng)。其貫穿層于經(jīng)營活動舌的全部過程總，包括控制口環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)瓶評估、控制困活動、信息此與溝通，監(jiān)畏督等要素，拖并受企業(yè)董性事會、管理芽階層及其它舞人員影晌。療螺需要指藍(lán)出的是，內(nèi)特部控制并不橡僅限于企業(yè)拾單位，同樣啞也存在于其差它各類經(jīng)濟(jì)周組織和行政總事業(yè)單位中逐。只是作為丘一種經(jīng)濟(jì)組捕織，企業(yè)這弓種典型形式朵比較具有代層表性，因而炎，本文主要階以企業(yè)對象畫研究內(nèi)部控坐制，但其原帶埋及評價的蹤方法同樣也爬適用于其它扒各類經(jīng)濟(jì)組癥織和行政事識業(yè)單位之中較。概二、內(nèi)翁部控制的要潑素鞏內(nèi)部控爐制的內(nèi)容，臘歸恨結(jié)底是祖由基本要素飽組成的。這運(yùn)些要素及其太構(gòu)成方式，態(tài)決定著內(nèi)部回控制的內(nèi)容泰與形式。設(shè)霧計(jì)內(nèi)部控制礦，可以根據(jù)冒企業(yè)特征和狠需求（例如威企業(yè)規(guī)模、車業(yè)務(wù)構(gòu)成、保管理水平等扣），對內(nèi)部支控制要素加奔以有機(jī)組合枕。我們認(rèn)為歌，以COSO菌報(bào)告提出的飲內(nèi)容控制五首項(xiàng)要素，具材有較強(qiáng)的理跡論可取性和杜實(shí)踐可行性怖，本文將以鉗此為基礎(chǔ)，攤簡要闡述內(nèi)瀉部控制的要冒素及其結(jié)構(gòu)赤。喚班(拴一顫)悉控制環(huán)境炒控制環(huán)緊境提供企業(yè)蔽紀(jì)律與架構(gòu)礙，塑造企業(yè)港文化，并影役響企業(yè)員工積的控制意識逆，是所有其怕它內(nèi)部控制溫組成要素的皮基礎(chǔ)。控制于環(huán)境的因素鳴具體包括捏:槍愉迷(1)姨誠信的原則怨和道德價值群觀。無論是飛企業(yè)最高管納理層還是其員它成員都應(yīng)榨當(dāng)做到嚷:康嚴(yán)格一致地蛋保持誠信行熟為和道德標(biāo)念準(zhǔn)碎;杰不要盲目追申求不切實(shí)際草的目標(biāo)，以事致形成不必閣要的壓力柄;膜對敏感職位悉之間的財(cái)務(wù)衫分工要準(zhǔn)確虧明細(xì)，以避報(bào)免造成偷竊留資產(chǎn)或隱藏逆不佳績效的征引誘；加強(qiáng)綿企業(yè)的內(nèi)部痕審核制度息;剛發(fā)揮董事會貝的職能，使嚴(yán)其客觀監(jiān)督啞企業(yè)的高層剛管理階層腥;械提供道德方數(shù)面的指導(dǎo)，賀使所有雇員檔在一般和特到定環(huán)境下能筆夠保持正確晴的判斷燙;零制作文字化猛的行為準(zhǔn)則頁和政策聲明夫，將其傳達(dá)矩給全體雇員鼠;住將誘發(fā)人們仇不誠實(shí)、非辮法和不道德正行為的動機(jī)露降至最低。野錄騰(2)貨評定員工的潤能力。管理旅部門須制定犯正式或非正鐵式的職務(wù)說羞明書，逐項(xiàng)猜分析并規(guī)定朱各工作崗位離所須具備的腿知識和技能醉。拆汽(3)何董事會和審夢計(jì)委員會。腎組成這兩個譯機(jī)構(gòu)須考慮虛的因索主要留包括：成員律的經(jīng)驗(yàn)仙;階相對于管理賴層的獨(dú)立性缸;拖外部董事的秘比例搶;權(quán)其成員參與隔管理的程度竟;愈所采取措施京的適宜性本;強(qiáng)對管理層提鈴出問題的深筒度和廣度鵝;吳他們與內(nèi)部嬌、外部審計(jì)切人員的關(guān)系共實(shí)質(zhì)。絨軟(4)動管理哲學(xué)和棟經(jīng)營風(fēng)格。趣主要考慮鼓:鄭對待和承擔(dān)息經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的蘋方式菠;狠依靠文件化后的政策、業(yè)擁績指標(biāo)以及炭報(bào)告體系等周與關(guān)鍵經(jīng)理將人員溝通矮;誠對財(cái)務(wù)報(bào)告慘的態(tài)度和所順采取的措施鍵;鷹對信息處理磁以及會計(jì)功斷能、人員所睜持的態(tài)度容;砍對現(xiàn)有可選言擇的會計(jì)準(zhǔn)老則和會計(jì)數(shù)竿值估計(jì)所持讓有的謹(jǐn)慎或固冒進(jìn)態(tài)度。閃茅按(5)胖組織結(jié)構(gòu)。澆企業(yè)的組織殖結(jié)構(gòu)是指為抗公司活動提紀(jì)供計(jì)劃、執(zhí)百行，控制和經(jīng)監(jiān)督職能的趕整體框架。健具體應(yīng)考慮男：組織結(jié)構(gòu)敏的合適性，乘及其提供管跪理企業(yè)所需俗信息的溝通偽能力學(xué);絮各主管人員熔所負(fù)責(zé)任的霸適當(dāng)性賭;齡按照主管人齊員所擔(dān)負(fù)的省責(zé)任，判斷鑼其是否具備橡足夠的知識夸及豐富的經(jīng)躬驗(yàn)犯;應(yīng)當(dāng)環(huán)境改變鞏時，企業(yè)配惑合改變其組悅織結(jié)構(gòu)的程回度熊;口員工，尤其齒是負(fù)責(zé)管理胸及監(jiān)督職能潔的員工人數(shù)究的充足程度慚。譽(yù)徹(6)于責(zé)任的分配李與授權(quán)。強(qiáng)怕調(diào)對于組織脅內(nèi)的全部活舍動要合理有諸慢效地分配職仔責(zé)和權(quán)限，猛并為執(zhí)行任裹務(wù)和承擔(dān)職缸責(zé)的組織成朗員特別是關(guān)唯鍵崗位的人追員，提供和恢配備所需的翠資源并確保舉他們的經(jīng)驗(yàn)正和知識與職膽責(zé)權(quán)限相匹湯配，要使所走有員工知道掀:國他們的工作悼行為，以及彈職責(zé)擔(dān)負(fù)形螞式和認(rèn)可方譜式，與達(dá)成蹈組織目標(biāo)的未聯(lián)系。寧瞧(7)倡人力資源政禽策及實(shí)務(wù)。狀內(nèi)部控制是快由人來進(jìn)行湖并受人的因棟素影響，保乞證組織所有兵成員具有一批定水準(zhǔn)的誠報(bào)信、道德觀蜓和能力的人憐力資源方針溝與實(shí)踐，是戶內(nèi)部控制有腸效的關(guān)鍵因乏素之一。具餐體包括：有旬完善的招聘杯與選拔方針狠及操作性程鹽序睜;鼠對新員工進(jìn)裙行企業(yè)文化銜和道德價值最觀的導(dǎo)向培舍訓(xùn)干;奔對違反行為都準(zhǔn)則的任何津事項(xiàng)，制訂騙紀(jì)律約束與念處罰措施繼;們對業(yè)績良好描的員工，制傭訂具有獎勵消和激勵作用蛇的報(bào)酬計(jì)劃造，并避免誘儉發(fā)不道德行饅為虧;柱根據(jù)階段性賀的業(yè)績評估柜結(jié)果，對員臨工予以晉升刷、指導(dǎo)以及懇獎罰。誼頓(瘡二設(shè))申風(fēng)險(xiǎn)評估薪每個企兔業(yè)都面臨來日自內(nèi)部和外瀉部的不同風(fēng)址險(xiǎn)，這些風(fēng)捧險(xiǎn)都必須加洋以評估。評飲估風(fēng)險(xiǎn)的先辮決條件，是呼制定目標(biāo)。譯風(fēng)險(xiǎn)評估就捉是分析和辨梨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定稱目標(biāo)可能發(fā)通生的風(fēng)險(xiǎn)。幣斃格(1)性目標(biāo)。企業(yè)玉的整體目標(biāo)敵，通常是由訴企業(yè)的理念充及其所追求王的價值所決滿定的，而與榜之相配合的海是企業(yè)下一嘆級各部門的喝具休目標(biāo)。秧整體目標(biāo)主門要是蚊:茫營運(yùn)目標(biāo)，南包括績效和糖獲利目標(biāo)及釘保障資產(chǎn)的淚安全，使其格免受損失兄;示財(cái)務(wù)報(bào)告目素標(biāo)，防止對織外報(bào)送不真僵實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)舞告鷹;嘆遵循目標(biāo)，鳴企業(yè)遵循國驢家的相關(guān)法勿律法規(guī)。移坊(2)甘風(fēng)險(xiǎn)。辨識膛和分析風(fēng)險(xiǎn)傍的過程是一泰種持續(xù)及反峰復(fù)的過程，張也是有效內(nèi)肢部控制的關(guān)斷鍵組成要素延，管理階層城須謹(jǐn)慎注意執(zhí)各部門階層匙的風(fēng)險(xiǎn)，并嚇采取必要的慢管理措施。俱企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)溪一般是由外煎部因素和內(nèi)穩(wěn)部因素所產(chǎn)撕生的。外部社因素包括冬:殼科技發(fā)展猶;臂顧客的需求俘或預(yù)期改變酒;俊競爭舒;袍新的法律和淹行政命令醒;守自然災(zāi)害挑;寬經(jīng)濟(jì)環(huán)境改僻變等。內(nèi)部傘因素包括葡:豐信息系統(tǒng)處智理的中斷維;報(bào)聘用員工的賀品質(zhì)、培訓(xùn)井方法及激勵晉制度欺;找經(jīng)理人員的胞責(zé)任改變因;妄企業(yè)活動的銀性質(zhì)以及員絲工可接近資桑產(chǎn)的程度胖;伏董事會或監(jiān)鑼事會不夠堅(jiān)屯定或無效等頁。姿墳(3)般環(huán)境變化后框的管理。經(jīng)蜂濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及先管理的環(huán)境驅(qū)都是會改變危的，企業(yè)的熄活動應(yīng)隨之分改變。因此媽，風(fēng)險(xiǎn)評估春中最基本的算部分，就是株如何辨認(rèn)已洞發(fā)生的改變巧，并采取必清要的行動。餅這些改受因?qū)Ｋ匕ê?蜂行業(yè)環(huán)境的揚(yáng)改變稠;焦新員工鮮;相業(yè)務(wù)迅速成蛙長紗;惠新科技梨;蒜新業(yè)務(wù)、產(chǎn)拳品、作業(yè)詠;分公司重組佩;眼國外業(yè)務(wù)等押。臂沈(證三體)鼓控制活動農(nóng)企業(yè)管頃理階層辯識蓮風(fēng)險(xiǎn)，繼之拳應(yīng)針對這種于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必秩要的指令。葡控制活動，稍是確保管理挑階層的指令籮得以執(zhí)行的考政策及程序敞，如核準(zhǔn)、危授權(quán)、驗(yàn)證財(cái)、調(diào)節(jié)、復(fù)醒核營業(yè)績效距、保障資產(chǎn)介安全及職務(wù)性分工等。賽垮控制活動在得企業(yè)內(nèi)的各峽個階層和職相能之間都會判出現(xiàn)，這主呢要包括壓:構(gòu)窮記(1)懸高層經(jīng)理人符員對企業(yè)績協(xié)效進(jìn)行分析欲。管理階層壞記錄經(jīng)營活蟻動緣(茄如毫:夠市場的擴(kuò)展倉、生產(chǎn)過程供改良、成本特的控制肌)訊的結(jié)果，然糧后再與預(yù)算村、預(yù)測、前倆期及競爭者攔的績效相比敏較，以衡量凝目標(biāo)達(dá)成的剖程度和監(jiān)督護(hù)計(jì)劃鄭(猜如宿:芽新產(chǎn)品開發(fā)餡、合資經(jīng)營良、融資行為云)賊的執(zhí)訂情況請。象撤(2)品直接部門管起理。負(fù)責(zé)某裁一部門的經(jīng)叛理人員復(fù)核墳自己所負(fù)責(zé)咽部門的業(yè)績青報(bào)告，檢查扛本部門各業(yè)榜務(wù)活動的情灣況，以便辨丑認(rèn)趨勢。阿舊(3)客對信息處理刊的控制。對追信息系統(tǒng)的音控制活動可描分為兩類，麻第一類是一經(jīng)般控制（延gener徐alco蝶ntrol括），它幫助盼管理階層確供保系統(tǒng)能持診續(xù)、適當(dāng)?shù)拇芜\(yùn)轉(zhuǎn)木;奇第二類是應(yīng)裹用控制攀(app托l(wèi)icat肢ionc別ontro伍l)言，它包括應(yīng)絮用軟件中的昏電算化步驟菌及相關(guān)的人最工程序。欺(抹一般控制包宰括坐:承對資料中心輸運(yùn)作的控制漂;食對系統(tǒng)軟件肝的控制下;宣存取安全的情控制鑼;稿對應(yīng)用系統(tǒng)究的發(fā)展及維蛾護(hù)的控制。笑(艇應(yīng)用控制包率括沿:渾輸入控制它;舍輸出控制棄)峽。哲仁(4)偷實(shí)體控制。喪保護(hù)設(shè)備、蹄存貨、證券輪、現(xiàn)金和其袋它資產(chǎn)的實(shí)添體安全，定蘋期盤點(diǎn)并與示控制記錄所倡顯示的金額折相比較。節(jié)凝(5)難績效指標(biāo)的核比較。把不株同的幾套數(shù)勵據(jù)資料頭(侮如無:莫經(jīng)營數(shù)據(jù)與型財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)梢)這相互比較，紙分析它們之葬間的關(guān)系，街然后再進(jìn)行純調(diào)查與糾正唱。以存貨為用例，其績效斯指標(biāo)包括拌:患購貨價差、墨訂單中鳴"笑緊急訂貨營"啦比例、總訂猴單中退貨的震比例。管理保階層需要調(diào)唐查超出計(jì)劃坡的結(jié)果或者園不正常的趨家勢，辨認(rèn)采造購作業(yè)的目禍標(biāo)無法達(dá)成嬸的原因。符(6)侍分工。分工慕即指將責(zé)任飽劃分，再將齒不兼容職務(wù)獲分派給不同塞的員工，以商降低錯誤或兵不當(dāng)行為的楚風(fēng)險(xiǎn)。艙珠(烘四離)績信息與溝通爸稱企業(yè)在恨其經(jīng)營過程肆中，需按某貪種形式辨識循、取得確切訂的信息，并凝進(jìn)行溝通，墻以使員工能廢夠履行其責(zé)念任。信息系背統(tǒng)不僅處理夠企業(yè)內(nèi)部所鎖產(chǎn)生的信息典，同時也處亭理與外部的耐事項(xiàng)、活動離及環(huán)境等有糖關(guān)的信息。掠企業(yè)所有員友工必須從最記高管理階層背清楚地獲取停承擔(dān)控制責(zé)胡任的信息，星而且必須有允向上級部門腥溝通重要信費(fèi)息的方法，彼并對外界顧即客、供應(yīng)商雕、政府主管賽機(jī)關(guān)和股東返等做有效的苗溝通。念什(1)昂信息系統(tǒng)。究信息系統(tǒng)處烘理企業(yè)內(nèi)部醋信息和外部銅信息。內(nèi)部鹽信息資料包躬括采購資料躺、銷售交易狠資料、內(nèi)部鵝營業(yè)活動資壁料和內(nèi)部生霧產(chǎn)過程資料凝;蔬外部信息資崖料包括顯示鵲本企業(yè)產(chǎn)品搬的需求發(fā)生充改變時，某喚種特定市場儀或行業(yè)的經(jīng)堅(jiān)濟(jì)資料，用渡于企業(yè)生產(chǎn)埋的商品的資省料，顯示顧濱客偏好的市殊場情報(bào)，競眨爭對手產(chǎn)品恰開發(fā)活動的迷信息，立法返機(jī)倉羊關(guān)與行政機(jī)露關(guān)所發(fā)布的辜信息。企業(yè)票建立良好的探信息系統(tǒng)，低必須做到；擠建立良好的陵信息系統(tǒng)支煌持策略，信它息系統(tǒng)與企謝業(yè)營運(yùn)應(yīng)有絮效的結(jié)合躍;哈選擇更新信煮息系統(tǒng)的最干佳時間章;抽有很好的信崗息品質(zhì)。為湯(2)粗溝通。企業(yè)擦的信息系統(tǒng)阻提供有效信眾息給適當(dāng)?shù)膸萌藛T，通過騰溝通，使員塌工能夠知悉政其營業(yè)、財(cái)冤務(wù)報(bào)告及遵解循法律的責(zé)造任。企業(yè)溝茂通包括內(nèi)部碎溝通和外部商溝通。內(nèi)部盈溝通需要做黎到杰:探所有的員工束，特別是那寺些負(fù)有重要千營業(yè)責(zé)任或誤財(cái)務(wù)管理責(zé)妥任的員工，薪除了得到用言詢以管理其負(fù)歌責(zé)活動的重遲要資料以外墨，還應(yīng)當(dāng)?shù)孟サ絹碜宰罡甙芾韺影魵w需謹(jǐn)慎承擔(dān)爪內(nèi)部控制責(zé)拘任的清楚信示息額;蔑必須讓每個封人清楚的知點(diǎn)道個南箭人所擔(dān)負(fù)的碌特定任務(wù)，膝了解內(nèi)部控莫制制度的各辱項(xiàng)規(guī)定、它賓們?nèi)绾紊?，以及他?買她我)素在控制系統(tǒng)杠中所扮演的在角色及所承杠擔(dān)的責(zé)任玉;公員工在其執(zhí)刪行任務(wù)時，央一旦有非預(yù)喉期的事項(xiàng)發(fā)咐生，除了要雞注意該事項(xiàng)單本身之外，洋還應(yīng)當(dāng)注意攤導(dǎo)致該事項(xiàng)宅發(fā)生的原因裳，如此才有前辦法辨認(rèn)潛巖在缺失，采感取行動，并仰預(yù)防再度發(fā)烈生別;輕員工必須知帳道他殲(特她現(xiàn))縣所負(fù)責(zé)的活鳴動是怎樣與抗他人的工作言發(fā)生關(guān)聯(lián)的鈴;鳴員工必須擁俗有在組織中陪向上溝通重薯要信息的方灌法。外部溝鹽通應(yīng)做到培:膀顧客和供應(yīng)西商能經(jīng)過開勝放的溝通管蘿道輸入重要歉的信息躍;好與相關(guān)的外貴部團(tuán)體溝通冷，以便獲悉脾關(guān)于本企業(yè)橫內(nèi)部控制功錦能的重要信粱息榨;耗外部審計(jì)人禍員對企業(yè)營來業(yè)、相關(guān)業(yè)媽務(wù)問題及控西制系統(tǒng)審計(jì)喉后，可以提惜供給管理階衡層及董事會爐重要的控制原信息選;評政府主要機(jī)之關(guān)恩(丸如奪:丸銀行或保險(xiǎn)齡機(jī)關(guān)沿)身所報(bào)道的復(fù)棋核或檢查的脖結(jié)果，可以頃有效的彌補(bǔ)牲控制的缺失調(diào)。乞曠(宋五惜)帶監(jiān)督籮內(nèi)部控創(chuàng)制系統(tǒng)需被情監(jiān)督。監(jiān)督亦是由適當(dāng)?shù)母缛藛T，在適胞當(dāng)及時的基億礎(chǔ)下，評估恐控制的設(shè)計(jì)寄和運(yùn)作情況極的過程。監(jiān)林督活動由持題續(xù)監(jiān)督、個拍別評估所組梯成，其可確缺保企業(yè)內(nèi)部奉控制能持續(xù)呈有效的運(yùn)作唱。環(huán)逢(1)戚持續(xù)的監(jiān)督今活動。持續(xù)瓜的監(jiān)督活動尼在營運(yùn)過程熱中發(fā)生，它標(biāo)包括例行的殊管理和監(jiān)督哀活動，以及三其它員工為刊履行其職務(wù)跑所采取的行遠(yuǎn)動。持續(xù)監(jiān)吹督活動包括味:滑負(fù)責(zé)營運(yùn)的棚管埋階層隊(duì)(ope稅ratin項(xiàng)gman奮agerm繁ent)穗在履行其日文常的管理活對動時，取得敘內(nèi)部控制系緒統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮等功能的資料流，當(dāng)營運(yùn)報(bào)毯告、財(cái)務(wù)報(bào)供告與他們所餃得到的資料墊有大偏離時刮，可對報(bào)告膀提出質(zhì)疑匹;蕉來自外界團(tuán)貓?bào)w的溝通，企可以驗(yàn)證內(nèi)餡部信息的正姨確性，并能繞及時反映問黎題的所在補(bǔ);爛適當(dāng)?shù)慕M織筒機(jī)構(gòu)及監(jiān)督某活動，可用妥來辨識缺失在;餃各個職務(wù)的澤分離，使不熊同員工之間壽可以彼此相州互檢查，以推防止舞弊給;夠把信息系統(tǒng)瓣所記錄的資臘料同實(shí)際資冷產(chǎn)核對努;億內(nèi)、外部稽網(wǎng)核人員定期趴提出強(qiáng)化內(nèi)補(bǔ)部控制系統(tǒng)烈的建議；培秤訓(xùn)課程、規(guī)悟劃會議和其瘡它會議，可鋼把控制是否轉(zhuǎn)有效的重要異信息反饋給虧管理階層女;艙定期要求員太工陳述他們墾是否了解企笨業(yè)的行為準(zhǔn)乏則，并加以演遵守，對于棕負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和巧財(cái)務(wù)的員工舒，則要求他鋒們陳述某些灶特定控制是祥否都予執(zhí)行寫，管理階層戶或內(nèi)部稽核支人員還必須揮驗(yàn)證這些陳度述是否確實(shí)識。延理(2)能個別評估。發(fā)盡管持續(xù)監(jiān)趣督程序可以永有效的評價愿內(nèi)部控制體發(fā)系，但企業(yè)走有時需要組醒織例外評估驅(qū)以直接監(jiān)視界控制系統(tǒng)的戚有效性，這縮種做法可評胖估持續(xù)性監(jiān)拍督程序。評蓄估的范圍和喚頻率，視風(fēng)捎險(xiǎn)的大小及菠控制的重要斷性而定。小(3)天報(bào)告缺陷。享內(nèi)部控制的關(guān)缺失應(yīng)由下暢往上報(bào)告，予某些缺失應(yīng)窮報(bào)告給高層侍管理階層及帶董事會知道烤。牙三、內(nèi)國部控制的組沉合能上述內(nèi)既部控制要素垃，按照不同膝的標(biāo)志可以跑組合成不同紛的集合，也如即按照不同時分類標(biāo)準(zhǔn)可乎以劃分為不丟同的類別形瞞態(tài)，籍此可無以揭示不同豪形式內(nèi)部控因制的特征和干功能。內(nèi)部涌控制的組合臥方式或者分往類形式，除語了按照控制萍目標(biāo)為標(biāo)志索，劃分為會包計(jì)控制和管役理控制外添(少見上文贈)妄，還可按照卸其它標(biāo)志組式合為下列類聾別。至斑(健一喂)宜按照控制內(nèi)并容為標(biāo)志，值可劃分為一叉般控制和應(yīng)削用控制意漆1.站一般控制貌一般控陷制，是指對對企業(yè)經(jīng)營活孤動賴以進(jìn)行敏的內(nèi)部環(huán)境衫所實(shí)施的總節(jié)體控制，因壯而亦稱基礎(chǔ)睛控制或環(huán)境懷控制。它包跟