國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范入世促進(jìn)進(jìn)一步完善市場機(jī)制，十六大提出建設(shè)政治文明，已經(jīng)并且還將對國家審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極地推動(dòng)作用。除了對一般審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生影響外，甚至可能推動(dòng)對審計(jì)體制、審計(jì)立法等深層次問題的研究解決，進(jìn)而引發(fā)國家審計(jì)制度在新的發(fā)展階段的重構(gòu)。審計(jì)事業(yè)必將與社會(huì)文明進(jìn)步同步發(fā)展。與此同時(shí)，國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題已然顯現(xiàn)，并引起多方關(guān)注，而且還將引發(fā)更多的國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們認(rèn)真對待，加快探索和研究控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的方法和途徑。一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在大多數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的文章，從給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的概念，或引用國外研究的概念，以及由此所進(jìn)行的分析、論述，都可以看出，它指向的是社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而非國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多人，甚至是一些有相當(dāng)水準(zhǔn)的專家、教授，認(rèn)為國家審計(jì)并沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，或者說很小，對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究顯然有所滯后。其實(shí)，國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有很大的不同。探索和研究控制和防范國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，需要首先弄清國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特殊性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與政治文明和審計(jì)權(quán)力的發(fā)展密切相關(guān)。在不同的發(fā)展階段國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的。在封建王朝時(shí)期的政府審計(jì)通常沒有實(shí)質(zhì)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中央高度集權(quán)，“官大一級壓死人”，審計(jì)僅僅是御用工具。隨著社會(huì)進(jìn)步、政治民主的發(fā)展，在國家管理方式上也隨之轉(zhuǎn)變，分權(quán)、分治普遍實(shí)行，同級間平行制衡機(jī)制和下對上廣泛的輿論監(jiān)督，使作為政府權(quán)力組成部分的審計(jì)工作的質(zhì)量也同樣面臨質(zhì)疑和檢驗(yàn)，這就產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的權(quán)力越大，受監(jiān)督和檢驗(yàn)的力度也應(yīng)該越大，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。從這個(gè)意義上看，政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平與政治文明的發(fā)展水平是同步的，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正是社會(huì)文明進(jìn)步的表現(xiàn)。一旦國家審計(jì)發(fā)生體制變化，脫離政府權(quán)力而成為立法或司法機(jī)關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有新變化。社會(huì)審計(jì)則不同，社會(huì)審計(jì)本身是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，僅服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展某個(gè)特定階段。與政治、權(quán)力的發(fā)展、變化沒有直接的關(guān)系。它的風(fēng)險(xiǎn)不是隨著社會(huì)進(jìn)步、政治文明的發(fā)展而上升，而是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、完善，市場風(fēng)險(xiǎn)的增加而增加。社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從市場經(jīng)濟(jì)需要社會(huì)審計(jì)開始就存在的。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)性特征。社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)通常產(chǎn)生于社會(huì)某個(gè)利益階層因?yàn)橄嘈派鐣?huì)審計(jì)的意見，使其經(jīng)濟(jì)利益受到損害而被控賠償損失，一般只涉及某個(gè)注冊審計(jì)師和某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與其他無關(guān)。而國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不是一對一的質(zhì)疑或者被控?fù)p害，賠償損失，更多地表現(xiàn)為政治、社會(huì)、心理、名譽(yù)等方面的損失。因?yàn)檎畬徲?jì)具有執(zhí)法性質(zhì)，審計(jì)行為一定程度上說屬于政府行為，一旦發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所造成的后果遠(yuǎn)比社會(huì)審計(jì)嚴(yán)重。特別是當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是因?yàn)樾姓深A(yù)使審計(jì)偏離“依法審計(jì)、客觀公正”原則時(shí)，甚至可能引發(fā)對整個(gè)政府的不信任，影響范圍更廣，更具政治性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性?！犊吕諘?huì)計(jì)辭典》對社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)概括為二點(diǎn)：一是已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍內(nèi)存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)覺察的可能性。分析社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)不外乎這兩條。而且，社會(huì)審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只按公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表規(guī)范的審計(jì)意見，并不需要完全準(zhǔn)確，就大大降低了風(fēng)險(xiǎn)。但國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)卻比此復(fù)雜得多。除了審計(jì)技術(shù)方面的原因外，作為行政執(zhí)法行為，程序不到位會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)證據(jù)不充分會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)定性不準(zhǔn)、評價(jià)不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)處理寬嚴(yán)失度會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)……，從一定程度上說，這是行使權(quán)力不當(dāng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了審計(jì)主觀因素外，還有很多來自外部的因素，如行政干預(yù)、不健全的法律制度、社會(huì)不良傾向等。而這些外部因素大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度。加之，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制必須建立在成本－效率原則的基礎(chǔ)上，就更增加風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。二、現(xiàn)階段國家審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素從國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性，我們可以看到，政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步、政治文明的逐步推進(jìn)而增長，隨著政府審計(jì)權(quán)力的增強(qiáng)而增加。國家審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因社會(huì)環(huán)境的變化、審計(jì)體制的轉(zhuǎn)變而不同。在現(xiàn)階段，國家審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)來自于以下方面：（一）審計(jì)環(huán)境。新中國審計(jì)制度恢復(fù)建立二十年。經(jīng)過廣大審計(jì)干部的不懈努力，以我們卓有成效的工作，贏得了社會(huì)的信任。應(yīng)當(dāng)說現(xiàn)在的審計(jì)環(huán)境是非常好的。各級黨委、政府、人大都非常重視和支持審計(jì)工作。但同時(shí)我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識到，越是重要，越是得到社會(huì)信任，越是應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和警惕?，F(xiàn)在改革還在深入，建立和完善市場經(jīng)濟(jì)秩序，還有相當(dāng)長的一段路要走。在這個(gè)過程中，法律、制度、規(guī)范問題是非常突出的。市場經(jīng)濟(jì)制度下法律制度的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)，更是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。1．對國家審計(jì)的社會(huì)期望差。社會(huì)對國家審計(jì)的高期望與國家審計(jì)能發(fā)揮的最大作用之間永遠(yuǎn)存在差距，這種差距已經(jīng)越來越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如，假帳問題，國家審計(jì)的目標(biāo)“真實(shí)、合法、效益”，真實(shí)是第一位的，怎么現(xiàn)在審計(jì)開展這么多年，反而越來越嚴(yán)重？一個(gè)單位審計(jì)后不久，這個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者某個(gè)中層干部出問題了有人也會(huì)提出疑問，審計(jì)怎么沒審出來？諸如此類有很多。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)行后，有不少人存在這個(gè)干部能不能用，有沒有問題，審計(jì)部門說了算的想法，試想審計(jì)能做到嗎？如果真是這樣，審計(jì)背負(fù)多大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)??？在普遍存在信任危機(jī)的社會(huì)背景下，審計(jì)還是敢于揭示真相的，所以，社會(huì)寄予國家審計(jì)很大期望，我們有些審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也沾沾自喜，這種傾向十分危險(xiǎn)。切不可以為國家審計(jì)能包打天下。2．法律制度存在的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)問題。法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是審計(jì)的依據(jù)，是審計(jì)判斷是非、優(yōu)劣、高低的標(biāo)準(zhǔn)，但恰恰就是這個(gè)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在存在不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)問題。從現(xiàn)有所知的國家審計(jì)涉訴案件分析，大都由此引發(fā)。部門法與部門法、部門規(guī)章與地方規(guī)章、部門法與部門規(guī)章、部門法與地方規(guī)章等等之間的矛盾沖突，給國家審計(jì)在法規(guī)依據(jù)的適用上帶來困難。盡管現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)對重大、重要項(xiàng)目，實(shí)行三級復(fù)核和審計(jì)會(huì)議制度，嚴(yán)格把關(guān)，但稍不留神仍會(huì)涉訴，甚至在訴訟中敗訴。3．審計(jì)知識的宣傳和普及工作存在不足和誤區(qū)。什么是審計(jì)？審計(jì)能干什么？這些基本問題還很難準(zhǔn)確回答。社會(huì)包括黨委、政府、人大等部門領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)的了解，主要是通過審計(jì)宣傳。但恰恰是審計(jì)宣傳存在片面性，使社會(huì)對審計(jì)知識的了解不夠全面和準(zhǔn)確。比如，審計(jì)查處大要案，一時(shí)間這成了審計(jì)宣傳的最大賣點(diǎn)，社會(huì)上許多人就把審計(jì)當(dāng)成“反貪局第二”、“紀(jì)委、監(jiān)察局第二”，其實(shí)，審計(jì)只是揭露違法犯罪的一些線索，或者幫助執(zhí)紀(jì)、執(zhí)法部門運(yùn)用審計(jì)這個(gè)專業(yè)技術(shù)調(diào)查取證罷了。還有實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，社會(huì)上對審計(jì)有兩種不同的看法，一種是審計(jì)怎么能審領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任？“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這個(gè)概念多廣啊；還有一種是不懷疑審計(jì)的能力，領(lǐng)導(dǎo)干部的所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題都應(yīng)由審計(jì)審，紀(jì)委、監(jiān)察問審計(jì)：這個(gè)干部到底有沒有問題？組織、人事部門問這個(gè)干部究竟能不能用、能不能提？其實(shí)這些都是對審計(jì)知識的認(rèn)識局限造成的，過高的社會(huì)期望往往與不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)宣傳密切相關(guān)。（二）審計(jì)理論、制度與技術(shù)方法。如果說審計(jì)環(huán)境是國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素的話，審計(jì)理論、制度與技術(shù)方法的滯后性，在很大程度上是主觀因素。1．審計(jì)理論研究的短期化。首先表現(xiàn)在國家審計(jì)基礎(chǔ)理論研究的不重視、不深入。國家審計(jì)有沒有理論，應(yīng)該如何開展著眼于長遠(yuǎn)發(fā)展的理論研究，這已經(jīng)成了需要解決的迫切問題。審計(jì)機(jī)關(guān)建立之初，全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)的干部都熱心審計(jì)理論研究，勤于學(xué)習(xí)、勤于思考，邊工作，邊研究理論問題。但現(xiàn)在，地方審計(jì)部門忙于審計(jì)業(yè)務(wù)，與領(lǐng)導(dǎo)忙“政績工程”相差無幾。學(xué)術(shù)研究、理論學(xué)習(xí)的氛圍大不如前。而且理論與實(shí)務(wù)的分離越來越明顯。為了使理論研究緊密聯(lián)系實(shí)際，現(xiàn)在又有理論研究迎合政治和實(shí)務(wù)需要的傾向。審計(jì)實(shí)務(wù)沒有正確的理論指導(dǎo)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素大為增加。2．審計(jì)技術(shù)方法落后。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理水平的提高，審計(jì)方法已經(jīng)明顯地呈現(xiàn)三個(gè)發(fā)展階段：帳表基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。但是說實(shí)話，現(xiàn)在我們大多可能還處于帳表基礎(chǔ)審計(jì)階段。重要性水平分析、內(nèi)控制度測試等審計(jì)方法，在審計(jì)實(shí)施中都少有成功運(yùn)用的范例。現(xiàn)在要引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法恐非易事。另外，眾所周知的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用問題，進(jìn)展緩慢，除了硬件因素外，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和計(jì)算機(jī)審計(jì)的諸多軟件環(huán)境也十分不理想。在財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域開發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)后，要以人工審計(jì)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，不言而喻，風(fēng)險(xiǎn)水平大大提高。在當(dāng)前舞弊技術(shù)翻新、假冒偽劣泛濫的環(huán)境下，審計(jì)技術(shù)方法的落后顯然也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。派3剖．審計(jì)體制亮亟待創(chuàng)新。殃對現(xiàn)行的審壟計(jì)體制理論漲界和審計(jì)實(shí)倡務(wù)工作者都雕已經(jīng)普遍感乏到不適應(yīng)依研法治國、強(qiáng)片化監(jiān)督的需豈要，政府領(lǐng)畝導(dǎo)下的國家急審計(jì)，其獨(dú)柿立性顯然不我足。審計(jì)業(yè)簽務(wù)上級領(lǐng)導(dǎo)替為主雖在一禾定程度上，鳥強(qiáng)化了對同四級政府的約多束，增強(qiáng)了叫獨(dú)立性，但歐由于干部、傻人事、經(jīng)費(fèi)構(gòu)、計(jì)劃等方牛面的地方管援理，審計(jì)業(yè)截務(wù)上級領(lǐng)導(dǎo)庸為主所發(fā)揮備的作用有限桑。黨的十六澇大提出加強(qiáng)塵對權(quán)力的監(jiān)摸督和制約，釋發(fā)揮司法機(jī)質(zhì)關(guān)、行政監(jiān)喜察、審計(jì)等漂職能部門的書作用，給研漁究審計(jì)體制跳釋放了空間塘。政治學(xué)認(rèn)淚為絕對權(quán)力苦導(dǎo)致絕對腐務(wù)敗，權(quán)力越恢大所受的監(jiān)從督力度也應(yīng)攝越大，從這糾個(gè)意義上說京，對政府的肚監(jiān)督力度應(yīng)鉛當(dāng)大大加強(qiáng)箏，國家審計(jì)楚應(yīng)當(dāng)成為監(jiān)肺督政府的重厚要力量，而意不是政府內(nèi)豆部自我約束閑的力量。其償實(shí)現(xiàn)在政府凱審計(jì)也已經(jīng)搏不僅是政府譽(yù)內(nèi)部監(jiān)督的雹機(jī)構(gòu)，其職委責(zé)范圍已經(jīng)吹超越了體制傅限制，但這綁恰恰是審計(jì)縱風(fēng)險(xiǎn)的重要使因素。字4制．審計(jì)管理至的統(tǒng)籌、協(xié)心調(diào)、綜合能滴力低?，F(xiàn)在占審計(jì)機(jī)關(guān)對須外信息交流爬和審計(jì)對象月的信息收集報(bào)分析處理能舅力都不高，傳信息資料的歉積累很少，物審計(jì)人員在涼進(jìn)入審計(jì)前挑，對被審計(jì)普單位或被審建計(jì)事項(xiàng)的實(shí)蹦際情況大多命數(shù)沒有什么網(wǎng)了解，所以竭，審計(jì)實(shí)施掘方案通常只饅是一個(gè)程序席，其本身缺俘乏針對性，感不具可操作枕性的。審計(jì)羅機(jī)關(guān)內(nèi)部分執(zhí)工過細(xì)，也簡影響內(nèi)部審旬計(jì)信息的交贈(zèng)流、溝通和拳相互利用。雁由于執(zhí)法水捷平、政策水者平、分析問鞠題的能力等找方面的差異她，對性質(zhì)相乞同事項(xiàng)的定目性、處理，巡不同的人員家會(huì)有不同的置主張。這些遮都是直接導(dǎo)自致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)您的因素。庫三京、現(xiàn)階段控真制和防范國負(fù)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排應(yīng)采取的措贈(zèng)施暫從上述因素恭分析可以看絞出，國家審確計(jì)機(jī)關(guān)對審滑計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制鞠和防范有很平多工作應(yīng)當(dāng)宵做。即便是沃客觀的環(huán)境儲(chǔ)因素，審計(jì)唯機(jī)關(guān)也可以該通過主動(dòng)行什為，影響和蛾促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)竹境的改善，賞比如法律制違度環(huán)境、社愛會(huì)期望環(huán)境貌等。除了審角計(jì)體制問題餐外，現(xiàn)階段蕉國家審計(jì)機(jī)訴關(guān)應(yīng)在以下讀方面強(qiáng)化風(fēng)搬險(xiǎn)控制和防導(dǎo)范。桑1房．收集國家弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案踩件資料，組測織風(fēng)險(xiǎn)分析即，開展風(fēng)險(xiǎn)泊教育，增強(qiáng)非國家審計(jì)干墨部的風(fēng)險(xiǎn)意持識。自《行嫁政訴訟法》頓實(shí)施以來，銅全國審計(jì)涉停訴案件已有瞞風(fēng)聞，其中忽也有敗訴案鼻件。但是，懼具體情況恐炮怕只有當(dāng)事涉的審計(jì)機(jī)關(guān)伐才知道，而償沒有利用來立作為經(jīng)驗(yàn)教撲訓(xùn)總結(jié)。這岸導(dǎo)致了國家補(bǔ)審計(jì)自身對抽風(fēng)險(xiǎn)問題認(rèn)蜻識不足，一催旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)賴事件，審計(jì)佛機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)揪和有關(guān)人員拌往往措手不伴及。因此，灘控制和防范蟲審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，零首先必須加嗓強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育繭，增強(qiáng)審計(jì)散機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和崗干部職工的漫風(fēng)險(xiǎn)意識。蒙而且，這種免教育必須是蝕以實(shí)事為根掙據(jù)的案例教似育，而不是奏空洞的說教寒。所以，做儲(chǔ)好對審計(jì)風(fēng)雪險(xiǎn)案件的收劉集、分析、漸整理工作也拍尤為重要。岡2樹．全面加強(qiáng)們審計(jì)宣傳，溉營造良好社架會(huì)環(huán)境。宣燙傳對擴(kuò)大審餓計(jì)影響，加化快審計(jì)成果培轉(zhuǎn)化，提升吊審計(jì)地位和泄作用，意義綿重大。但宣豐傳在反映審餃計(jì)某方面作濃用的同時(shí)，障往往擴(kuò)大了蠻審計(jì)的效用概，給人以錯(cuò)湊覺。對此，除我們應(yīng)當(dāng)警閉覺。應(yīng)當(dāng)保諷持正確的審貴計(jì)宣傳導(dǎo)向飄，不要誤導(dǎo)堂社會(huì)輿論。足要讓社會(huì)正暈確認(rèn)識審計(jì)敬的作用和發(fā)師揮作用的方眾式，還要結(jié)挖合審計(jì)宣傳央，普及審計(jì)睛知識。只有圣讓民眾，包釀括領(lǐng)導(dǎo)，了膏解審計(jì)，才憤能正確地依慕靠審計(jì)、運(yùn)器用審計(jì)、支爆持審計(jì)、理迷解審計(jì)。柔3炎．加快審計(jì)墳信息化建設(shè)嶄步伐，提高挨審計(jì)方法的乓科技含量，也以應(yīng)對科技蒸發(fā)展而增加碎的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)萄算機(jī)技術(shù)在撒審計(jì)中的應(yīng)嚇用問題，對包審計(jì)生存和峽發(fā)展的重要層性人所共知理。其實(shí)對控議制和防范審用計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣炎重要。計(jì)算店機(jī)系統(tǒng)下發(fā)裹生一般性差失錯(cuò)的可能性司大大下降，皂但隱藏重大默錯(cuò)弊不被審重計(jì)發(fā)現(xiàn)的可聲能卻上升，括沒有同樣先丈進(jìn)的科技手焰段的運(yùn)用，勾審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必銹然增加。所埋以，必須加牌快審計(jì)信息鄰化建設(shè)步伐要。要加快研狡究開發(fā)計(jì)算遍機(jī)審計(jì)技術(shù)峰。惱4偵．增強(qiáng)審計(jì)攪計(jì)劃的獨(dú)立縣性。審計(jì)風(fēng)服險(xiǎn)是與審計(jì)磨質(zhì)量密切相功關(guān)的，而審類計(jì)質(zhì)量是需震要人力、物雪力和時(shí)間保絲障的。在審足計(jì)的人力、院物力既定的鈔情況下，審院計(jì)的計(jì)劃安元排要滿足審斃計(jì)質(zhì)量的要況求，才能降莊低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共。但目前，桶審計(jì)計(jì)劃往參往無法由審窗計(jì)機(jī)關(guān)自主洪掌握。在計(jì)距劃以外，黨爪委、政府、皂人大、紀(jì)委遭、組織、司撲法等部門都陜可以要求審早計(jì)配合有關(guān)熟工作，而且詠通常任務(wù)急想、時(shí)間緊，妹加之社會(huì)期符望又高，審棚計(jì)風(fēng)險(xiǎn)徒增任。這種任務(wù)渣的增加，大癢大擠占了正獅常項(xiàng)目的人逢力、物力和擊時(shí)間，在進(jìn)任度計(jì)劃、檢情查評比和年墊終考核等的飾制約下，往悅往會(huì)以犧牲說審計(jì)質(zhì)量為威代價(jià)。所以瞇，要確保審鄭計(jì)質(zhì)量，控豪制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)額，保持審計(jì)躍計(jì)劃的獨(dú)立摩性非常重要仗。央5液．嚴(yán)格規(guī)范塌審計(jì)程序。樹現(xiàn)在的國家飯審計(jì)機(jī)關(guān)屬菠于政府權(quán)力必部門，而且植隨著社會(huì)對塌審計(jì)工作信銷任水平的提筑高，審計(jì)的動(dòng)權(quán)力也隨之科擴(kuò)大，審計(jì)洲的權(quán)威在不眠斷增強(qiáng)。與撫此同時(shí)，隨么著整個(gè)社會(huì)繼民主意識的滑增強(qiáng)，政治居文明的發(fā)展教，對權(quán)力的礎(chǔ)監(jiān)督和制約抹也在不斷加所強(qiáng)。因此，滾國家審計(jì)在胖開拓、創(chuàng)新級、發(fā)展中，仔必須不斷加蠅強(qiáng)自我約束臟，以防止濫抹用、錯(cuò)用審井計(jì)權(quán)力。其壇中，主要的瘡措施就是嚴(yán)肆格審計(jì)程序騰，規(guī)范審計(jì)鴉行為。當(dāng)前隆，在執(zhí)行審砌計(jì)程序中存浸在的主要問汽題是審計(jì)前騙的準(zhǔn)備不充宮分，致使審啞計(jì)方案的制挑定留于形式絮；審計(jì)實(shí)施邊中缺乏重要綱性水平分析察；沒有或很仿少運(yùn)用內(nèi)部騎控制制度測班試的方法；姻審計(jì)的三級架復(fù)核制度沒貪有發(fā)揮足夠歉的作用；審準(zhǔn)計(jì)處理受行拐政干預(yù)，審抓計(jì)處理難問著題依然存在斬等。規(guī)范審享計(jì)執(zhí)法行為腦，嚴(yán)格依法京審計(jì)，堅(jiān)持庫獨(dú)立審計(jì)，私依然是控制毅和防范審計(jì)鈴風(fēng)險(xiǎn)的主要疏方法。商6抱．提高國家財(cái)審計(jì)的透明窩度，淡化審喜計(jì)處理權(quán)。故隨著政治民慮主化進(jìn)程的笨加快，政府看權(quán)力的行使鑒必然趨于透里明。對違紀(jì)債違規(guī)問題將灘更多地依靠燒社會(huì)輿論和情道德的力量各予以追究。躲國家審計(jì)也細(xì)應(yīng)如此，審慘計(jì)發(fā)現(xiàn)違法燕犯罪線索，錘應(yīng)當(dāng)通過法線定程序移交遲司法機(jī)關(guān)進(jìn)舊一步調(diào)查確街認(rèn)，并由司食法機(jī)關(guān)追究捏法律責(zé)任；首審計(jì)查實(shí)的赴違紀(jì)違規(guī)問極題，應(yīng)及時(shí)貿(mào)公布，通過鞠社會(huì)輿論壓至力，促其糾葛正，并通過貿(mào)輿論譴責(zé)，違防范同類事白件發(fā)生。審藝計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)青化審計(jì)結(jié)果牢、審計(jì)信息秀的發(fā)布、通液報(bào)、公告等惑一系列提高禽透明度的手酬段，逐步淡似化審計(jì)處理橡權(quán)，以防止乒通過審計(jì)處末理權(quán)謀取不撐當(dāng)利益，也錢可以提高審寧計(jì)的公正性緞。政府審計(jì)旱公開化必將西促使審計(jì)機(jī)吵關(guān)加強(qiáng)質(zhì)量洗管理，強(qiáng)化奇風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)礙制。剖7粒．改善內(nèi)部叛管理協(xié)調(diào)，跨擴(kuò)大信息交概流和信息資歪料的分析利釀?dòng)谩?yīng)當(dāng)建列立綜合的對愁被審計(jì)對象宮進(jìn)行信息資沃料搜集、分酬析、整理、昆利用等一系帝列制度，包廚括受理舉報(bào)轟，為審計(jì)立挑項(xiàng)、制定審核計(jì)方案、審津計(jì)實(shí)施服務(wù)須。要加強(qiáng)審版計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部殊的信息交流酬，提高審計(jì)饑信息的利用果水平。晨控毀制和防范國摔家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)駁，需要做的瑞事情有很多而，其中，最軟關(guān)鍵的是增柏強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)岔領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)柏人員的風(fēng)險(xiǎn)玉意識，提高壇審計(jì)人員的誼專業(yè)素質(zhì)和彎技術(shù)水平，慨順應(yīng)社會(huì)發(fā)催展的潮流，督及時(shí)建立相前關(guān)機(jī)制，與械時(shí)具進(jìn)，開衡拓創(chuàng)新。只然要我們正視凝風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)旋采取措施應(yīng)幼對風(fēng)險(xiǎn)，就裹一定能最大脫限度地避免漸風(fēng)險(xiǎn)。雖對《國家審暖計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控樓制和防范》柜一文的點(diǎn)評醋（根據(jù)錄音擴(kuò)整理，未經(jīng)換本人審閱）嗚本吵文作者對如躬何防范國家從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提流出了以下對襯策，包括增杰強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識宰，廣泛宣傳襖，審計(jì)信息篇化，規(guī)范審乖計(jì)程序，提躍高透明度和背內(nèi)部管理，鉗再加上改變董環(huán)境，共有胸7條對策。拐首書先來回顧這厲篇文章的意秧義在哪里？四我個(gè)人認(rèn)為申，這里面有竄許多值得我估們學(xué)習(xí)的地痰方。其中之貿(mào)一就是選題眨具有非常重鋪要的現(xiàn)實(shí)意倆義。這主要濱表現(xiàn)在兩個(gè)驚方面：一是致確是現(xiàn)實(shí)需罷要，二是目解前這方面的鼠研究確實(shí)太催少?；仡櫖F(xiàn)綢在已經(jīng)發(fā)表啟的文獻(xiàn)可以分發(fā)現(xiàn)，有關(guān)艇國家審計(jì)的召研究總的是看文章少，內(nèi)飲容淺，線條摸粗、措施空馳。所以他這倦個(gè)文章就很遣有必要了，犧也就是說這災(zāi)個(gè)文章的選閑題極富現(xiàn)實(shí)利意義，題目襯選得非常對喂。優(yōu)第解二，從三段圾論的結(jié)構(gòu)來宏說，文章在裕結(jié)構(gòu)邏輯上細(xì)非常清楚，盼這是一個(gè)特瓜色。它的特塘性、因素、你對策三點(diǎn)結(jié)蹈構(gòu)邏輯非常溜清楚，大邏叉輯很清楚，害小邏輯待會(huì)裕說。惜第三，風(fēng)險(xiǎn)泉因素分析得炒非常細(xì)致，那注意我說的丸是增“夠細(xì)致購”成，因?yàn)樗中段隽?個(gè)因廚素。在短短果的4頁紙里課面能夠講出紀(jì)來7個(gè)因素益，那應(yīng)該說暢是不容易的竟。智第四，文章糧的優(yōu)勢還在莖于對策非常倒具體，主客覆觀都分析到碗了，所以從蒼他的文章來嗽說，應(yīng)該是器很全、很細(xì)藏了。閱我途個(gè)人感覺到嗚，第一個(gè)是葛寫文章要通闖過歸納和總振結(jié)，得出一鐵個(gè)結(jié)論，還強(qiáng)要再去檢驗(yàn)卵。像上午陳督曉教授做的濁論文，內(nèi)容險(xiǎn)就是一個(gè)解宿釋說明，就拌想歸納一種踐現(xiàn)象。但國們內(nèi)有些文章難，不僅僅是膏在國家審計(jì)誦風(fēng)險(xiǎn)方面，黎在很多方面任都有太多的淺創(chuàng)造發(fā)明，命都喜歡用新賤名詞，提出椅幾條具體的慎行之有效的貞對策，這是岔目前國內(nèi)幾枯乎所有的文破章所共同存遣在的一個(gè)特完點(diǎn)。大家都蟻不愿意去解孫釋一個(gè)現(xiàn)在拌已經(jīng)有的現(xiàn)公象，和去說怠明一個(gè)現(xiàn)在蒙已經(jīng)有的東恰西，都不愿燦意往下深做予了，都想再未提出一個(gè)高乘度概括性的寸，能夠流芳損百世的新名翅詞，這是目顏前的一個(gè)基鼠本情況。第緊二個(gè)是，對勁策研究和學(xué)側(cè)術(shù)論文的關(guān)惡系。因?yàn)楸疚畚募兇馐且换騻€(gè)對策研究蘇，所以我想燕講講兩者的陷關(guān)系。對策短研究能不能癥叫學(xué)術(shù)論文假呢？以我個(gè)擺人觀點(diǎn)，對諒策研究完全撇可以稱之為簽論文，但前盟提是必須要寧有研究，只此有有研究，悠才能叫論文壞。由此產(chǎn)生夜的第三個(gè)是廢對策研究情勿況下的三段急論：現(xiàn)狀、廊原因、對策即。我們將這忽種文章稱之憑為三段論文斗章，目前這災(zāi)種文章有很詢多。那么這徐種文章如何瓣體現(xiàn)它的學(xué)滴術(shù)性呢？也購就是如何體畏現(xiàn)它的研究惕呢？如果說夜是泛泛談幾候句，我想信暮誰都會(huì)說，恒這也就是有挺太多的聊天影式的文章在墻我們的雜志勻上發(fā)表的原刃因，我們稱呼之為散文式枯的論文，嚴(yán)霞格來講這種引文章不能叫碎論文，它只乞能叫文章，翅因?yàn)樗m然錦有結(jié)構(gòu)，有濟(jì)段落，觀點(diǎn)弱非常全，但騙沒有論述。蘋那么對對策真研究哪些方靠面可以做研早究呢？比方膽說，在原因?qū)Ψ治龅纳疃染I方面，在對誤策的可操作擱性方面，在鄙政策建議的歷支持力度方圖面等等。要督能夠?yàn)槟愕那媒ㄗh提供一薄定的支持，帆這種東西叫忍研究。如果瓜你僅僅泛泛饅地提出了3古個(gè)問題，那濾么我想就是謙宋教授剛才青所講的，這估是一個(gè)大題洋的一個(gè)大綱鍵，所以如何傘去深化原因憶，如何提高顏對策的可操廟作性和如何碌去加強(qiáng)建議毅的支持力度餡，也就是說奮不是泛泛的掩，不是歸納制的，也不是揭簡單地總結(jié)抗前人已經(jīng)做腦過的一些東版西，這才叫云研究。漢對陵于上述問題率，我做了一懇個(gè)文獻(xiàn)回顧還。關(guān)于國家魄審計(jì)和審計(jì)統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的題目簡共有31篇昂文章中，一暴般的文章長匹度在3-4玉頁，在我看召來，在3-侮4頁紙里面吵將國家審計(jì)升的風(fēng)險(xiǎn)的控解制是不可能貿(mào)的，所以找閥了一些文章屠篇幅相對比馳較長的，注覽意他們的頁灶碼。廖洪教搖授在199泳9年有一篇偵文章，講國牲家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兵的幾個(gè)問題掛，《經(jīng)濟(jì)評岡論》，19芽99-3，燦115-1洋17頁。尹希桂風(fēng)，彈“送淺談國家審熊計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其峰防范?！惫S，《長春大輸學(xué)學(xué)報(bào)》1思999-1傭2，50-帥52頁。譚耗勁松在19焰99年，傷“產(chǎn)試論國家審穩(wěn)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首”椅，《審計(jì)研禾究》，19詞99-6，李29-38所頁。王會(huì)金獻(xiàn)、尹平，收“描論國家審計(jì)飯的風(fēng)險(xiǎn)及控觸制策略穿”駛，《審計(jì)研嶺究》，20倡00-2，比28-34顧頁。張紅英意，迎“捧淺談國家審旨計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成頑因及防范策娘略晌”循，《嘉興學(xué)臂院學(xué)報(bào)》，核2001-苦1，51-響54頁。我濟(jì)覺得這6篇掏文章基本上近將所有的審?fù)哂?jì)的問題，黃目前所講到喘的全講到了流。他們的相估同之處在于嗓結(jié)構(gòu)內(nèi)容基艱本相同，全宮是三段論文春章，包括譚爽勁松的文章胖在內(nèi)。所有庫的文章都包針括國家審計(jì)春風(fēng)險(xiǎn)的涵義幕、種類、特示性、表現(xiàn)形破式、成因、驕對策，架構(gòu)冬都一樣。不獎(jiǎng)同之處在于降他們會(huì)從不扯同的角度來透分析它的特?fù)裥?，分析種玻類，分析定妻義，分析對色策。有的從朗宏觀和微觀嗽，有從審計(jì)社過程來看，塑有些從審計(jì)宇關(guān)系來看，姨有些從主觀吐因素和客觀磨因素來看。完但無論從哪姐個(gè)角度來看撫，它都離不套開前面的三萍段論?？傮w泥來講，這些輔文章（無論痰長短）包括硬我的文章在意內(nèi)，都有一民個(gè)問題就是撤文章少、內(nèi)爆容淺、線條海粗、措施空盆，即缺乏深途度、口號多征。別說9頁鴿，就是90否頁也寫不完泳國家審計(jì)風(fēng)凡險(xiǎn)的控制。糖所以說內(nèi)容嚴(yán)淺、線條粗感、措施空已瑞經(jīng)成為研究鹽這一類問題富的一個(gè)通病呈了。所以現(xiàn)撥在看來做這貼個(gè)方面的研炒究就有問題魚了。能說好的都說了，組剩下的就是狠不好說的了捎，也就沒法赤說了，要說演就很難說了臘。所以接下謀來還能干什滋么呢？我個(gè)把人感覺是非顧常不好做，勇很難再做這改個(gè)問題。但孫如果你一定深要做的話，盾千萬不要重仿復(fù)，要先查徐文獻(xiàn)。當(dāng)你命把所有的文礎(chǔ)獻(xiàn)查完以后縮，你就會(huì)覺態(tài)得你無話可泡說，你什么幅都說不出來灌。因?yàn)槟銢]姑有能力再往剃下做了，你彎既不能分析伙深層的原因洲，也不能提糾出有針對性金的、具體的草能夠操作的治見效的對策光，你也不能獸對你的操作喬提供強(qiáng)有力剝的理論和政員策支持，你績能干什么呢青？你什么都充不能干，你謎只能去發(fā)發(fā)詢文章，發(fā)發(fā)植言，別的什芹么你都不能牢做，所以在徑基本框架都叫差不多的情才況下，關(guān)鍵葡是怎樣具體指和深化。那碰么該如何去鼓深化呢？我幅思考了很多奔，我想有三危條是可以做課的。一個(gè)是旱做案例。看殘看通過案例票研究能不能列找出一點(diǎn)國精家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)夏的產(chǎn)生過程閱和防范措施佩，能否從中棉吸取點(diǎn)教訓(xùn)烈，我覺得這熱樣可能是可港以做下去的逃，這樣做可譜能內(nèi)容還有去一點(diǎn)深度。困第二個(gè)是做拾制度。做整淘個(gè)現(xiàn)有的國勒家審計(jì)體制晉所導(dǎo)致的或臨者說整個(gè)中來國的社會(huì)體痰制所導(dǎo)致的芹國家審計(jì)風(fēng)消險(xiǎn)，因?yàn)橛刑幮┎皇菍徲?jì)共機(jī)關(guān)所能做騎到的。第三屠個(gè)是在文章更里面作者提與出的諸多對您策中，我非捐常欣賞其中容的一條，就乘是透明度。攏透明度這個(gè)巾問題（包括婚這次非典）僚非常有意思拾，都是透明三度的問題。吹如果說透明輕度這個(gè)問題米解決了，那鉆么可以說中旋國會(huì)有一個(gè)立很大的社會(huì)福進(jìn)步，所以馳我覺得可以射就某一個(gè)具失體的問題展鋒開往下做，玉應(yīng)該說比泛淘泛地做三段抬論文章要好攝得多，這是棵我的一個(gè)初眼步想法，跟煎大家商量看禁有沒有可能日做的。與有豬關(guān)這篇論文機(jī)的其他幾個(gè)勵(lì)問題，第一努，關(guān)于學(xué)術(shù)截論文的基本井規(guī)范。在這骨篇文章中看撇不到附注，戶看不到參考保文獻(xiàn)，也看亂不到引文出訂處和注釋，掩什么都沒有鞏，所以它是漁非常不規(guī)范絲的一篇文章棵（如果要叫筐論文的話）叢。第二，作品為論文來講形，表達(dá)一定船要嚴(yán)謹(jǐn)。我彼列舉幾句文編章里面的話譽(yù)，我覺得是確不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?。例如，國悲家審?jì)風(fēng)險(xiǎn)指的控制必須摧建立在成本勝—并效率原則的弊基礎(chǔ)上，就跪更增加了風(fēng)禾險(xiǎn)控制的艱蹈巨性。我想奇問的是，有臭什么不是建叛立在風(fēng)險(xiǎn)和辯成本效率的餓控制基礎(chǔ)之特上呢？好象碼沒有。任何數(shù)事情都是建色立在成本效隸益控制基礎(chǔ)傘之上的，而膚不僅僅是國嚴(yán)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)弓，這是第一詳點(diǎn)。又如，孔對國家審計(jì)隊(duì)的社會(huì)期望沙過高和審計(jì)錘風(fēng)險(xiǎn)之間有集沒有一個(gè)直孕接的邏輯關(guān)桂系，大家希貌望你做好會(huì)珍導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)嗎于？我看不出刑來。如果有疫的話，恐怕刻中間要把它飽連起來，我組希望知道不界好的風(fēng)險(xiǎn)在攝哪里？這是胖第二個(gè)，因嘴為最后的評百價(jià)不是我，買而是有一個(gè)睛公正的客觀朱標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)塔。第三，我丘相信宣傳和舉普及不足和重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒組有關(guān)系。大道家都不知道扭的話，跟你乏風(fēng)險(xiǎn)有什么撇關(guān)系。你做艘得不好，做駁得好它有一溜個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去判筆斷的，到不郊是說大家不脫了解，專業(yè)桌上不了解，稻所以我不知蝦道宣傳和普猴及不足和審府計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間在有沒有聯(lián)系放。還有一個(gè)爽是審計(jì)理論矮研究的短期周化和審計(jì)風(fēng)鉗險(xiǎn)有什么聯(lián)別系。從廣義京上講，所有織的理論研究夾都會(huì)導(dǎo)致實(shí)辯踐的缺陷，猛審計(jì)理論研黎究也不會(huì)例娛外。如果從推這個(gè)意義上鉛講，就什么怕都不用談了龍。關(guān)鍵是文辦章中所講的宿這種研究和湖你的風(fēng)險(xiǎn)之有間有沒有聯(lián)跡系。除了一抓般意義上的冶聯(lián)系之外，森有沒有更特牛別的聯(lián)系，獵如果沒有，圍我相信這個(gè)察理由是不充出分的。第四奶是有些措辭辣在論文中顯道得比較武斷童。比如文章某開頭說救“霉有許多人，捕甚至一些有牲相當(dāng)水準(zhǔn)的檔專家教授認(rèn)訂為國家審計(jì)衣并沒有審計(jì)姐風(fēng)險(xiǎn)問題充”原。這句話沒掉有任何的文浩獻(xiàn)支持，這耳幾句話平時(shí)餐誰都可以說濃出來，但要本在論文中寫唇出來，就必隱須有文獻(xiàn)支芽持，引文出黎處。是誰在嫂某個(gè)地方，店某個(gè)時(shí)間，滋比如譚勁松囑在哪一天講犯過，陳曉在渡哪一天講過薦，你可以說積出來，雖然蠶他們并不是件具有相當(dāng)水頂準(zhǔn)。第五個(gè)競，如何支持幸一個(gè)論點(diǎn)，鵝要從正反兩晉個(gè)方面來討槽論。論點(diǎn)的早支持我認(rèn)為濤非常重要，獅但我覺得文引章中找不到斥任何論點(diǎn)有販某個(gè)東西在積支持它。作糾者陳述了很粘多觀點(diǎn)，但夸我看不到觀耗點(diǎn)背后的支檢持是什么。院最后一個(gè)是繡篇幅和論文角的關(guān)系。這我一定會(huì)影響眨到你研究的朱深度，短短兵的4頁紙是畝不可能做到譽(yù)那么多的東甜西的。所以至如果你涉及斥的內(nèi)容比較加廣的話，在刪篇幅有限的敞情況下，討暑論的深度是累不可能深的錄，這就是所確謂的做文章萌點(diǎn)到即止式誰的研究還是仗做深入透徹滲的研究，現(xiàn)槐在的三段式廣文章，更多爽的是一種點(diǎn)加到即止。謝謝大家。孩盈余操縱與跪注冊會(huì)計(jì)師釣的獨(dú)立性像【摘要】大夕量研究表明背我國上市公階司圍繞上市灰資格(保殼茄)和配股資胖格開展了大珍量的盈余操壁縱活動(dòng)。本膊文通過系統(tǒng)渾考察非標(biāo)準(zhǔn)君無保留審計(jì)惠意見與忍“誦保殼刪”伯和配股資格孝之間的關(guān)系皮，發(fā)現(xiàn)我國歡注冊會(huì)計(jì)師蹲己具有了相吹當(dāng)高的職業(yè)敵判斷專業(yè)水桌平，能夠發(fā)遣現(xiàn)上市公司藝的一些財(cái)務(wù)附問題，也開染始對上市公攜司的某些會(huì)勺計(jì)信息失真膀問題開始說感“盡不熟”呈。然而，這芽種獨(dú)立性十慨分有限，當(dāng)梨事關(guān)配股等毀關(guān)系到上市朱公司切身利卷益的事項(xiàng)時(shí)倍，注冊會(huì)計(jì)獎(jiǎng)師更多的可坡能是選擇沉瘋默。我們的受研究還表明述會(huì)計(jì)師事務(wù)掛所的規(guī)模尚鹽不能代表審獅計(jì)質(zhì)量。浸【關(guān)鍵詞】憲注冊會(huì)計(jì)師撤、獨(dú)立性、泉審計(jì)意見、程配股、保殼斑玩1研究有動(dòng)機(jī)及文獻(xiàn)內(nèi)綜述蝕會(huì)撞計(jì)信息的真旬實(shí)性對國民慕經(jīng)濟(jì)尤其是橋資本市場的震發(fā)展有著無茄法比擬的重慎要性，會(huì)計(jì)漁信啟、的失覽真，輕則會(huì)證影響國民經(jīng)納濟(jì)的發(fā)展，程重則會(huì)造成做社會(huì)動(dòng)蕩。擾為此，朱镕秘基總理在為敞國家會(huì)計(jì)學(xué)盼院題詞時(shí)發(fā)負(fù)出了狠“倚誠信為本，偶操守為重，狂堅(jiān)持準(zhǔn)則，秩不做假賬飽”蘇的內(nèi)心呼吁幟，要求會(huì)計(jì)曉人員恪守獨(dú)樸立、客觀、理公正的原則遙，不屈從和融迎合任何壓廳力與不合理衫要求，不以犬職務(wù)之便謀三取一己私利抬，不提供虛煤假會(huì)計(jì)信息衣。在安然事精件發(fā)生后，理美國總統(tǒng)布素什要求企業(yè)榮財(cái)務(wù)主管發(fā)祥誓不做假賬升，國會(huì)則推奸出了防止假拿賬發(fā)生的S徹arban第se-Ox蜘ley會(huì)計(jì)食改革法案。悼注牲冊會(huì)計(jì)師對魂會(huì)計(jì)信息的撈可靠性負(fù)有廉重要責(zé)任，與其獨(dú)立性對咬資本市場和窮注冊會(huì)計(jì)師膠行業(yè)本身有歡著不言而喻伏的重要性。柳獨(dú)立性越高鵝，意味著注跪冊會(huì)計(jì)師與軍上市公司協(xié)后商、抗衡的瞎能力越強(qiáng)、久勇氣越大，龍表達(dá)自己的碌真正意見、俊向客戶勇敢學(xué)地說箏“印不御”熟的可能性越乏高，因此在么遵循正常的侵審計(jì)程序的彼情況下，他紀(jì)們出具的審拉計(jì)意見的可城信度越高、螞參考價(jià)值越兼大。對于整波個(gè)注冊會(huì)計(jì)余師行業(yè)來說芽，獨(dú)立、客端觀、公正是詢它賴以存在球及發(fā)展的信袋條和靈魂，鈴而獨(dú)立性又紙是靈魂中的殖靈魂。一旦籠注冊會(huì)計(jì)師漢喪失了獨(dú)立累性，他們的繩審計(jì)結(jié)果的全公正性和客鞋觀性就會(huì)受庸到投資者們夜的懷疑，有限用性也就打銹了折扣，審廟計(jì)報(bào)告對投灘資者的決策矛行為產(chǎn)生的最正面影響就童會(huì)越來越小承，最終無人價(jià)問津，甚至個(gè)危及整個(gè)行否業(yè)的生存。咸然演而，審計(jì)師轎的獨(dú)立性常禾常因?yàn)榕c其午審計(jì)對象的業(yè)雙重關(guān)系而職受到損害：亭一方面需要節(jié)遵循審計(jì)準(zhǔn)學(xué)則對會(huì)計(jì)報(bào)巧表的合法性極、公允性、脊一貫性發(fā)表忠意見，另一榆方面，其生得存又取決于丑審計(jì)客戶的船多寡。亦即漠，他們面臨災(zāi)著在必要時(shí)獻(xiàn)向客戶說余“驕不妻”說，但又不能壺不考慮是否末會(huì)因此失去母客戶的兩難乎選擇，從而炊導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)維量下降，這掀一點(diǎn)由安然俘事件中安達(dá)刻信(AA)箱所扮演的角怒色得到充分架體現(xiàn)。為了拍提高我國審缸計(jì)師的獨(dú)立旱性，有關(guān)部方門對我國的聞審計(jì)師市場富進(jìn)行了一系動(dòng)列重大變革醉，這包括自據(jù)1995年熟以來獨(dú)立審麗計(jì)準(zhǔn)則的不詠斷制定與完勢善，199勝8年開始的杠會(huì)計(jì)師事務(wù)觀所與所掛靠桃的政府單位涌脫鉤改制，錄2000年種推動(dòng)的會(huì)計(jì)嶼師事務(wù)所的注合并重組等迷等。海內(nèi)不擔(dān)少學(xué)者的研剪究表明這一毛系列變革對撇我國注冊會(huì)洽計(jì)師行業(yè)有飛著積極的作弊用和深刻的蚊影響，尤其致是在規(guī)范我志國注冊會(huì)計(jì)介師執(zhí)業(yè)行為蠶、提高審計(jì)暴師獨(dú)立性方饑面。例如，蛾Defon跡d，Wo職ngan六dLi(便1999)蹤以第一批獨(dú)半立審計(jì)準(zhǔn)則采的施行為觸幕發(fā)事件，以壓1993-驢1996年社我國證券審虛計(jì)市場的經(jīng)詢驗(yàn)數(shù)據(jù)為基于礎(chǔ)，檢驗(yàn)了勇“葡新準(zhǔn)則的施晌行提高了審催計(jì)師獨(dú)立性括”棗的假設(shè)，并裹得到了正面長的結(jié)論。沿逆用Defo危nd，Wo揮ngan旅dLi的扔研究假設(shè)，倡吳溪(20均01)考察枯了1997御-1999首年我國證券謹(jǐn)審計(jì)市場的下有關(guān)特征，悄進(jìn)一步支持磨了他們的假龜設(shè)和結(jié)論，懼即審計(jì)師獨(dú)社立性在顯著慰提高。王躍家堂、陳世敏屑(2001舊)以199毒7、199啄8年的上市殘公司為對象統(tǒng)，通過對脫談鉤改制前后走非標(biāo)準(zhǔn)無保擋留審計(jì)意見皇進(jìn)行參數(shù)檢肺驗(yàn)的單變量嘩分析和建立下分析測試模錘型的多元分爭析法，發(fā)現(xiàn)袍脫鉤改制顯勢著地提高了圍審計(jì)的獨(dú)立別性。另有研左究表明20仇00年我國剃證券審計(jì)市運(yùn)場發(fā)生的政懼府誘導(dǎo)性合工并重組事件舟扭轉(zhuǎn)了審計(jì)避市場集中度剝的下降趨勢煮，有利于我墳國證券審計(jì)主市場的良性猶發(fā)展。李爽鍛、吳溪(2態(tài)002b)筐在對持續(xù)經(jīng)走營不確定性設(shè)審計(jì)意見的倆研究中，找營到了制度因數(shù)素與審計(jì)質(zhì)邁量關(guān)系的新賓證據(jù)，得出慚制度因素增袖強(qiáng)了注冊會(huì)振計(jì)師的審計(jì)爛風(fēng)險(xiǎn)意識，本具有積極引蹈導(dǎo)作用的結(jié)撥論。膛上述研究結(jié)除果表明獨(dú)立巴審計(jì)準(zhǔn)則的超實(shí)施、會(huì)計(jì)滴師事務(wù)所脫塌鉤改制和合域并重組等改緩革舉措對提燈高我國審計(jì)筒師獨(dú)立性發(fā)海揮了積極作擱用。然而，老也有研究(灘如陳曉、王傍鑫，200復(fù)1)觀察到幕市場對保留呀審計(jì)意見沒緒有顯著反應(yīng)裝，表明這些龜審計(jì)意見沒康有信息含量貌。這引起了搖我們的思考貸：既然審計(jì)搖師的獨(dú)立性威有了顯著的乎提高和改善吵，為什么投池資者對這些候?qū)徲?jì)意見采牲取了不信任題的態(tài)度。注針冊會(huì)計(jì)師的爬獨(dú)立性是否遠(yuǎn)在提高?如喚果是在提高鋤，是否真的射象前面那些窯學(xué)者的研究欄結(jié)論一樣顯舉著地提高了繁呢?也就是艱說，注冊會(huì)挨計(jì)師是否真直的敢于向他頃們的客戶說倚“希不綠”哨，還是避重萍就輕，一方灣面給監(jiān)管部住門一個(gè)獨(dú)立越的印象，另碼一方面又不續(xù)至于在重大窄事項(xiàng)上得罪損其客戶?我繞們希望通過賊更加嚴(yán)謹(jǐn)和劃全面的研究服，找到關(guān)于危我國注冊會(huì)縣計(jì)師是否真蘇的敢說寧“覽不疫”央的獨(dú)立性證兵據(jù)。紗2研究急假設(shè)使注萄冊會(huì)計(jì)師要棕堅(jiān)持自己的華獨(dú)立性，面非對失真的會(huì)抓計(jì)信息時(shí)，離他們就會(huì)該桑說議“計(jì)不圓”抖時(shí)就說槍“鎮(zhèn)不竊”得。我國證券砌市場會(huì)計(jì)信營息失真的問耐題多來源于珍為滿足再融殼資監(jiān)管要求眉而開展的盈繞余操縱活動(dòng)謙。我國證監(jiān)幻會(huì)公布的有候關(guān)監(jiān)管條例約中，有兩條旗明確提出了郵上市公司應(yīng)飯?jiān)撨_(dá)到的盈舞利指標(biāo)：(狼1)配股政惰策，底“怎最近三年內(nèi)捏凈資產(chǎn)收益基率(ROE而)平均每年青10％以上脈，但每年不段低于6％叛①”帽；(2)對云虧損公司的烈懲罰政策，嚼“面對于連續(xù)兩春年虧損的公寇司，證監(jiān)會(huì)臭將給予特別納處理(ST謹(jǐn))的處罰，房對于連續(xù)三墊年虧損的公派司將給予摘榆牌的處罰住”哄，換句話說訴，我國的退讀市制度是基脖于會(huì)計(jì)利潤頁是否大于零戲的。對我國摧的上市公司葉而言，配股收一度是增加孝公司權(quán)益資喘本的唯一渠京道，因此獲評得并確保配礦股發(fā)行權(quán)成擱為很多上市慮公司管理層錦及其控股股錘東的隨“憐頭等大事禽”規(guī)，沒有配股忠資格的公司判自然會(huì)敲“甘千方百計(jì)甚”州擠進(jìn)達(dá)標(biāo)范大圍。而那些普因?yàn)檫B續(xù)虧計(jì)損而被特別陽處理(ST籌)面臨停牌碑的公司，不牙僅會(huì)失去在嫁資本市場上境融資的資格兔，其管理人的員也要承擔(dān)冶經(jīng)濟(jì)和地位貢上的損失，隙同時(shí)還會(huì)面墻臨來自當(dāng)?shù)貒恼吻閴毫?，這就制使上市公司艇產(chǎn)生了為獲節(jié)得配股資格復(fù)或靜“呀保殼皇”湊而操縱利潤梁的動(dòng)機(jī)。因朽此，當(dāng)上市待公司面臨配歡股、或處于熱虧損邊緣時(shí)臺(tái)，就極有可狡能操縱會(huì)計(jì)哪數(shù)字，以致耳出現(xiàn)了所謂僚的上市公司讓凈資產(chǎn)收益逝率分布的退0和6％(緒10％)現(xiàn)發(fā)象性②希)。當(dāng)發(fā)生敘這種情況時(shí)芒，如果注冊斧會(huì)計(jì)師能夠鑰維持較高的任獨(dú)立性，他櫻們就應(yīng)該出循具負(fù)面的非駱標(biāo)準(zhǔn)無保留蒸審計(jì)意見。分孫錚、王躍荷堂(199遮9)在研究紋注冊會(huì)計(jì)師裹是否運(yùn)用說熔明段變更審腦計(jì)意見時(shí)，淡對1995羞-1997燃年上市公司拾的審計(jì)意見旨以及每類審房計(jì)意見所對度應(yīng)的上市公隱司的凈資產(chǎn)插收益率等一依些財(cái)務(wù)指標(biāo)喊進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)獵分析，發(fā)現(xiàn)酷二者之間有鈴一定的相關(guān)怕性。Che閘n，Che士nand鋤Su(2慨001)同妄樣以我國證協(xié)券市場19貴95-19忽97年的數(shù)必?fù)?jù)為基礎(chǔ)，增對非標(biāo)準(zhǔn)無依保留意見與鷹盈余管理的戀關(guān)系進(jìn)行了鄰實(shí)證研究，財(cái)發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)追無保留意見船與凈資產(chǎn)收憤益率落在區(qū)秒間[10％傳，11％]旨和[0％，餅1%]的公寶司在統(tǒng)計(jì)上右有顯著的正碼相關(guān)關(guān)系。出這嬸些研究結(jié)果鷹表明，注冊歸會(huì)計(jì)師出具窩的審計(jì)意見請和凈資產(chǎn)收儲(chǔ)益率的牲“夠10％(6旬％)現(xiàn)象獲”側(cè)、藍(lán)“破0％現(xiàn)象塘”溝之間存在著香一定的聯(lián)系夠，似乎表明腳我國注冊會(huì)轟計(jì)師已具有駕了相當(dāng)?shù)莫?dú)犁立性，敢于捧對通過操縱善會(huì)計(jì)數(shù)字以叼達(dá)到齊“霧圈錢孔”溜目的的上市肚公司說繁“初不鹽”行。真的是這霧樣嗎?廳’笑這些發(fā)現(xiàn)是隊(duì)否具有時(shí)間濁上的一致性歷?如果是，糊為什么市場劇對審計(jì)意見臭沒有顯著反反應(yīng)?為此，孔根據(jù)我國上際市公司的利吧潤操縱主要耍圍繞悼“旗保殼屢”桿和焦“憑保配日”糖的特點(diǎn)，我惠們提出了以鉛下基本研究成假設(shè)：桌H1：蘿非標(biāo)準(zhǔn)無保少留審計(jì)意見哲與上市公司縣是否處在微施利區(qū)間鋪③零正相關(guān)。際H2：俯非標(biāo)準(zhǔn)無保時(shí)留審計(jì)意見靜與上市公司圖是否處在配杠股達(dá)線區(qū)間抓④左正相關(guān)。內(nèi)另鳴外，當(dāng)公司陰處于重虧狀員態(tài)時(shí)，存在御三種導(dǎo)致其銳被出具非標(biāo)軟準(zhǔn)無保留意傳見的因素：惑一是會(huì)計(jì)上顫沒有做假，似但其持續(xù)經(jīng)針營的能力受酸到懷疑：二峽是為了避免纖退市，編造竊虛假盈利，絡(luò)甚至虛構(gòu)業(yè)哭務(wù)，進(jìn)行利顆潤操縱；三游是因成為高小風(fēng)險(xiǎn)客戶，枕對會(huì)計(jì)師事馳務(wù)所的價(jià)值旱下降，而被瀉當(dāng)作向監(jiān)管穿部門顯示其箏獨(dú)立性的籠“孫替罪羔羊紗”畝被出具非標(biāo)肌準(zhǔn)無保留意撥見。為此，盞我們提出了鋪假設(shè)3：駕H3：非標(biāo)鋒準(zhǔn)無保留審鈴計(jì)意見與上結(jié)市公司是否灣處在重虧區(qū)速間襪⑤貿(mào)正相關(guān)。艙3研究比設(shè)計(jì)制本仁文的基本研差究思路是在閑控制其他可上能影響審計(jì)平意見的因素?zé)那疤嵯?，拐檢驗(yàn)上文所冬提出的假設(shè)占是否成立，捷如果假設(shè)被努實(shí)證結(jié)果所墊拒絕，則表底明我國的注技冊會(huì)計(jì)師尚廊未能做到實(shí)忽質(zhì)性的獨(dú)立薦。槳我蹤國《獨(dú)立審牧計(jì)具體準(zhǔn)則毅第7號一一赤審計(jì)報(bào)告》寇第二十條規(guī)莫定的審計(jì)意貍見類型有四索種：(1)桃無保留意見蜻：(2)保殊留意見；(違3)否定意羞見和(4)怕拒絕表示意令見。無保留嘗意見又有帶捧說明段和不快帶說明段兩掙種。但通常綿證監(jiān)會(huì)把帶近說明段意見堂的無保留意師見和其它三捧種審計(jì)意見恢通稱為非標(biāo)遼準(zhǔn)無保留意劫見，而把不做帶說明段的組無保留意見神稱為標(biāo)準(zhǔn)無沾保留意見?？硨O錚、王躍納堂(199隸9)和李爽撓、吳溪(2栽002／4內(nèi))的研究也孩表明注冊會(huì)框計(jì)師在為上礎(chǔ)市公司出具概審計(jì)報(bào)告時(shí)第存在著變通傭?qū)徲?jì)意見的扣行為，用嚴(yán)撈重程度較輕蝕的意見類型羅或意見表述霉方式代替嚴(yán)趟重程度較重勾的意見類型啊或意見表述第方式。根據(jù)胸這些定義和催研究發(fā)現(xiàn)，訂在本研究中郊，我們將審歉計(jì)意見劃分士為非標(biāo)準(zhǔn)無堤保留意見和茄標(biāo)準(zhǔn)無保留傘意見兩大類復(fù)⑥際，采用二元粥邏輯回歸模仍型考察影響任注冊會(huì)計(jì)師船出具審計(jì)意巾見的因素。左注類冊會(huì)計(jì)師既偉要遵循相關(guān)螺的規(guī)章制度距，又要顧及欺自身的利益堡和發(fā)展，極錘力保持與被紡審汁對象之衡間的長期合滾作關(guān)系，他擾們需要在這勇兩個(gè)互相矛累盾的方面權(quán)漫衡和比較，穿最終給出自行身利益最優(yōu)碰化的審計(jì)意貪見。根據(jù)我事們的研究假鈴設(shè)，我們希笛望找到上市吹公司以紋“感保殼遭”艇和保配股資答格為目的的約盈余操縱與爭審計(jì)師給出流的非標(biāo)準(zhǔn)無騰保留意見之葉間的聯(lián)系。劣根據(jù)監(jiān)管部董門對有關(guān)S印T和配股資猴格的規(guī)定，啟我們將最有虹動(dòng)力從事盈攤余操縱的上鮮市公司按照韻其凈資產(chǎn)收券益率是否處奮于微利區(qū)間樹、配股達(dá)線貫區(qū)間和重虧爛區(qū)間分成三夸類。當(dāng)上市扎公司的RO凳E落在某一懸個(gè)區(qū)間內(nèi)時(shí)李，其對應(yīng)的變ROE顯示探為1，反之碑則為0。由緣于盈余操縱臭往往存在年燃度之間的持序續(xù)性，為了米達(dá)到配股的貍目的，上市液公司至少要期保證連續(xù)三梨年達(dá)到配股者線，連續(xù)兩鳴年虧損的公兼司會(huì)受到特另別處理(S屬T)的處罰篇，因此需要罰考察之前兩睛年的凈資產(chǎn)包收益率情況董。按照相同太的方法，我啞們將上一年珠度的ROE鄙是否在重虧究區(qū)間和上兩嚇年度的RO立E是否在配茶股達(dá)線區(qū)間繞進(jìn)行分類。辯我們將這些愈分類得到的贊二元選擇結(jié)吧果作為二元臉回歸模型的嚴(yán)自變量，由臭研究假設(shè)知尺，它們應(yīng)與綱非標(biāo)準(zhǔn)無保向留意見正相挨關(guān)。牧國援內(nèi)外大量研嶄究表明注冊侄會(huì)計(jì)師是否尋發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)桐無保留意見怨還與上市公緒司的財(cái)務(wù)和櫻經(jīng)營狀竊況等有關(guān)，圾這是因?yàn)樨?cái)餃務(wù)和經(jīng)營狀狐況越差的公薪司作假的可肢能性越高，垂因此為了準(zhǔn)壤確考察RO慚E和審計(jì)意資見之間的關(guān)明系，我們需辛要對這些因馬素加以控制發(fā)。陳曉、陳渠治鴻(20揪00)以因獵財(cái)務(wù)狀況異辰常而被特別喇處理(ST醫(yī))作為上市劫公司陷入財(cái)競務(wù)困境的標(biāo)預(yù)志，運(yùn)用多駛元邏輯回歸界模型對我國牲上市公司的垃財(cái)務(wù)困境進(jìn)套行了預(yù)測，搬發(fā)現(xiàn)負(fù)債鄭—仍權(quán)益比、應(yīng)季收賬款對上鷹市公司財(cái)務(wù)菊困境有著顯卷著的預(yù)示效肝應(yīng)。借鑒他找們的這一研憐究成果，我被們選擇代表濱財(cái)務(wù)杠桿的蝕資產(chǎn)負(fù)債率著(Debt達(dá)Rati才o)以及應(yīng)牧收賬款凈額照占總資產(chǎn)的幕比重(AR印Rati忌o)作為控蒼制變量；同頓時(shí)，參照C拿hen，C矮hena窯ndSu部(2001撒)的作法，飼代表資產(chǎn)流臉動(dòng)性的現(xiàn)金鏈比率(Ca癥shRa泛tio)也鑼被選作為一康個(gè)控制變量毀：另外，在旅我國，由于悉許多上市公遷司的主營業(yè)嗓務(wù)不明確，撫而主業(yè)不鮮父明的公司通籍過會(huì)計(jì)作假抱帳的可能性樓相對較高，繼因此我們還臂增加了代表零主營業(yè)務(wù)鮮根明度的主營世業(yè)務(wù)收入比伏重(OI冶Ratio朽)作為控制秤變量。在這哄四個(gè)變量中配，資產(chǎn)負(fù)債沙率和應(yīng)收賬控款凈額占總令資產(chǎn)的比重因應(yīng)與出具非起標(biāo)準(zhǔn)無保留積意見的概率責(zé)正相關(guān)，而撫現(xiàn)金比率和率主營業(yè)務(wù)收爛入比重則預(yù)莫期與出具非盾標(biāo)準(zhǔn)無保留鉗意見的概率船負(fù)相關(guān)。禿第慮三，由于審丙計(jì)意見具有晚一定的連續(xù)宮性，注冊會(huì)冷計(jì)師在考慮仙本年度出具咳的審計(jì)意見告時(shí)，常常會(huì)奉回溯被審計(jì)肅單位上一年愁的審計(jì)情況消(Mutc廁hler，切1985；劑Bell濟(jì)andT浮abor，間1991；貴Chen，系Chen鳥andS院u，200酷1)。另外嘆，審計(jì)師在親判斷本年度漏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)時(shí)，也可能蓬會(huì)參考上市消公司上一年炊度的審計(jì)意廣見。因此，鏟以前年度公陵司年報(bào)的審泛計(jì)意見類型前對當(dāng)年的審?fù)τ?jì)意見類型掠會(huì)有或多或參少的影響，它為了控制公狀司以前的情怨況差異，我復(fù)們將上市公坡司上一年度熔是否被出具郊非標(biāo)準(zhǔn)濕審計(jì)意見作貼為一個(gè)控制餅變量，該變突量應(yīng)該與本產(chǎn)年度被出具俘非標(biāo)準(zhǔn)無保倉留意見的概況率正相關(guān)。盈第越四，Aha查rony,完Lee噸andW蓬ong(2惱000)關(guān)炒于中國上市損公司IPO銷的研究表明狡中國的上市說公司在首次矮發(fā)行股票年警度存在著盈啞余操縱的問棍題，上市公駕司的資產(chǎn)回魔報(bào)率(RO謙A)在首次踏發(fā)行股票的隔當(dāng)年達(dá)到頂舍點(diǎn)，隱藏的糖問題在其后悅的三年逐漸頁暴露，RO依A開始下跌凈，存在著盈仗余操縱的可套能性。王振善林、汪光成豐(2000縮)的研究結(jié)科果發(fā)現(xiàn)上市今公司上市時(shí)帆間越K，越聯(lián)容易被出具脾非標(biāo)準(zhǔn)無保喝留意見。為醫(yī)此，我們引廟入了上市公期司的上市年刃限作為另一紛個(gè)控制變量嫂。騙第采五，Def跪ond，W遠(yuǎn)onga剪ndLi澆(1999塌)以及吳溪艇(2001猾)等人對我扯國證券審計(jì)戲市場集中度屢和注冊會(huì)計(jì)過師獨(dú)立性的恨實(shí)證研究均陡提出了支持宅“我規(guī)模越大的壩會(huì)計(jì)師事務(wù)駐所獨(dú)立性越播高偽”傳的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)張。盡管這一長研究發(fā)現(xiàn)是侍否成立還有殲爭論，我們除還是按照國街內(nèi)外此類研旬究的通常做饅法將上市公雷司是否由年各度審計(jì)市場齒份額前十名軌的事務(wù)所審早計(jì)納入需要儀考慮的控制纏變量中，并投預(yù)測這一變每量與被出具驢非標(biāo)準(zhǔn)無保半留意見的概木率正相關(guān)。盜第呆六，由于目褲前我國注冊乓會(huì)計(jì)師市場里結(jié)構(gòu)還不是襲很完善，參涉與競爭有限桶的上市公司鎮(zhèn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)承師事務(wù)所的懼規(guī)模偏小，棚尚未形成如籮成熟的資本老市場那樣主材要由幾大(道如美國的五黎大)會(huì)計(jì)師秤事務(wù)所進(jìn)行床品牌和規(guī)模樂競爭的局面惕，因此，在詢考慮到自身雞利益時(shí)，為需了盡量保持偽與上市公司仰長久的合作促關(guān)系，審計(jì)豐師在面對某顏些情況時(shí)是虜不能說它“浮不餐”食的。因?yàn)橐?guī)川模越大意味圓著審計(jì)收費(fèi)宣越高，在給償定其他條件摩的情況下，仇公司對會(huì)計(jì)錯(cuò)師事務(wù)所的傳價(jià)值也就越想高，即閘“面審此一家，襯全年不愁愿”山，故而在研勁究中需要對停公司的規(guī)模克(Size畜)因素加以漫控制，該變松量的系數(shù)符陣號預(yù)計(jì)為負(fù)混。號最布后，當(dāng)上市瓣公司正在爭減取配股增發(fā)隊(duì)權(quán)、進(jìn)行資掏產(chǎn)重組、準(zhǔn)玉備發(fā)行B股業(yè)或H股，或小分配股利紅愿利時(shí)，由于蛛這些都是事刮關(guān)客戶利益肝的重大事項(xiàng)變，也是投資排者和監(jiān)管部殿門關(guān)注的地興方，審計(jì)師惡會(huì)倍加小心催。因此，當(dāng)侄公司有分配嶄預(yù)案時(shí)，注婚冊會(huì)計(jì)師在具出具審計(jì)報(bào)斑告時(shí)需要更棍加權(quán)衡審計(jì)淚報(bào)告可能給擋客戶關(guān)系帶斥來的不利影襖響針⑦隨；由于重組狹是我國上市汽公司進(jìn)行利禍潤操縱的主蜂要手段，重恢組事件通常間會(huì)引起注冊敗會(huì)計(jì)師的格蘿外關(guān)注。逃對球因同時(shí)發(fā)有瘡B股或H股票而存在外資撿股的A股公拾司，對外資修股的作用通船常有兩種相特互競爭的看舟法：一是認(rèn)牌為外資股的翠存在能夠通婚過改善公司張治理結(jié)構(gòu)提族高A股的會(huì)悶計(jì)信息質(zhì)量苗：二是由于慎B股或H股區(qū)要按國際會(huì)破計(jì)準(zhǔn)則編制黨會(huì)計(jì)報(bào)表，抓且B股或H值股的審計(jì)通架常由境外的槽國際大事務(wù)滋所進(jìn)行，雖農(nóng)然在這種情趟況下，A股鐵的審計(jì)通常友由這些國際賴事務(wù)所的國泉內(nèi)合資所承澡擔(dān)，但這些蛾國內(nèi)合資所叔由于實(shí)力較輔強(qiáng)，同時(shí)更悄看重聲譽(yù)，澤因此在出具卵審計(jì)意見時(shí)姑獨(dú)立性更高衰一些，也更桑謹(jǐn)慎一些。這前一種看法揭會(huì)降低被出勾具非標(biāo)準(zhǔn)無轉(zhuǎn)保留意見的隱可能性，而友后者則會(huì)增背加這一可能郵性。為此，愧我們進(jìn)一步嶄增加了當(dāng)年酷是否有分配罰預(yù)案(PG炭)、當(dāng)年是攤否進(jìn)行過資往產(chǎn)重組(C沖Z)、是否記同時(shí)發(fā)行了編B股或H股睡(BH)三壓個(gè)有可能影刻響注冊會(huì)計(jì)腥師判斷的控歉制變量。我零們預(yù)期PG懷與審計(jì)師是哀否出具非標(biāo)苗準(zhǔn)無保留意約見的概率負(fù)洪相關(guān)，CZ企會(huì)體現(xiàn)正相秧關(guān)關(guān)系，而撐BH的影響東則不明確?？套顑H終我們一共帥選取了與R玉OE有關(guān)的肉7個(gè)自變量貸，與上市公廢司的財(cái)務(wù)狀蠅況、重大事愧項(xiàng)、規(guī)模和閥事務(wù)所的特離征有關(guān)的1智1個(gè)控制變隙量，建立如房下所示的邏律輯回歸模型鉗：德Prob（側(cè)AO）=1甲/（1+e供-z）掀其中：因變釣量AO為審復(fù)計(jì)意見：非悶標(biāo)準(zhǔn)無保留桃意見取值為慚1，標(biāo)準(zhǔn)無猛保留意見為壘0。Z是責(zé)解釋變量和確控制變量的踩線性組合。四解釋變量包虎括：上市公扯司本年度的要ROE；本吐年度的R容OE是否在丘微利區(qū)間(平0，1％謎]、配股達(dá)脅線區(qū)間(6嗎％，7％毫)]或牽重虧區(qū)間(鑰-柏∞笛％--10吐％]內(nèi)值，上一年度紅的ROE是反否在配股達(dá)南線區(qū)間(6羞％，7％祝]或重虧區(qū)之間(-押∞扁--10％溉]內(nèi)，以耐及上上年度走的ROE是閱否在配股達(dá)閣線區(qū)間(6戶％，7％)秤]四⑧覆內(nèi)，若處于圈其中某一個(gè)漏區(qū)間則為1見，否則為0帳?？刂谱兞苛鏋閺纳鲜泄珣M司自身的財(cái)挪務(wù)狀況、重簡大事項(xiàng)以及該會(huì)計(jì)師事務(wù)票所的特征中掠選取的11氣個(gè)變量，變刑量定義見表月1。堅(jiān)表1變量歇定義表囑ROE：L頁ist：L火oss：R冒ight：冠Last棕Loss：墓Last流Light欺：LLR紀(jì)ight：符Cash源Ratio慎：Debt蜜Rati勒o：ARR外atio：英OIRat唱io：Si檔ze：Ag左e：PG：貢Audit級or：BH舉：Last抓Opin屋ion：C殘Z：黑毅本年度凈資京產(chǎn)收益率啞掀元變量，0間＜本年度R袋OE康≤儀1%則為1瘦，否則為0春；啞元變量漫，本年度R核OE＜-1港0%則為1滋，否則為0株；啞元變量蓄，6%＜本路年度ROE用≤襪7%則為1典，否則為0逝；（199座8年10%咽＜ROE到≤偽11%則為贈(zèng)1，否則為匆0〉；啞元程變量，上一宏年ROE＜騰-10%則趕為1，否則覆為0；啞元孔變量，6%僑＜上一年R俯OE趙≤蝕7%則為1澇，否則為0尿；（199舍7、199秀8年10%界＜ROE恐≤企11%則為按1，否則為便0；啞元變掀量，6%＜捧上一年RO鋸E盆≤用7%則為1記，否則為0戒；（199缺7、199窗8年10%刷＜ROE沿≤纏11%則為林1，否則為桐0〉；現(xiàn)金外比率；資產(chǎn)驟負(fù)債率；應(yīng)栽收帳款凈額勉占總資產(chǎn)的峰比重；主營貧業(yè)務(wù)收入占申總收入的比餅重；總資產(chǎn)彎值的自然對殘數(shù)，總資產(chǎn)釣單位：億元??；公司上市纖年限；啞元盟變量，本年糊度公司有分寶配預(yù)案則為孔1，否則為微0；啞元變每量，公司年促報(bào)有市場份柔額前十名的迅會(huì)計(jì)師事務(wù)喘所審計(jì)則為蓬1，否則為育0；啞元變名量，上市公貨司若同時(shí)還畢發(fā)行了B股腰或H股則為頁1，否則為縫0；啞元變錯(cuò)量，上一年射度被出具非律標(biāo)準(zhǔn)意見則釘為1，否則志為0；啞元解變量，公司準(zhǔn)本年度有進(jìn)尺行資產(chǎn)重組瞇則為1，否攀則為0；卡4樣本選婦取欠將由于發(fā)行B脆股等外資股孤的公司大多回選擇與境外灶合作的會(huì)計(jì)廊師事務(wù)所進(jìn)池行審計(jì)，而筋本文旨在研河究我國審計(jì)壩師的獨(dú)立性捆的變化情況秩，因此本文欣剔除了僅發(fā)步行B股或H及股而未發(fā)行摩A股的公司肥，以在深滬走交易所上市墳的至少發(fā)行肅A股的上市濁公司作為研轟究樣本，以久1998-汁2000年遞度作為研究谷區(qū)間。研究付中所用到的暑上市公司財(cái)禮務(wù)數(shù)據(jù)、股多票發(fā)行情況劣、公司上市肆情況、審計(jì)也意見類型及買審計(jì)報(bào)告全耀文，來自于己巨靈證券信足息系統(tǒng)(G法enius伙Secu軋ritie蠟slnf刃ormat必ionS粗ystem碧)和三大證帥券報(bào)士——溉(中國證券守報(bào))、《上翻海證券報(bào)》婆和《證券時(shí)富報(bào)》。公司釘發(fā)行B股和老H股情況以帳及公司上市獄日期則參考閱了香港理工弱大學(xué)中國會(huì)架計(jì)與金融研挪究中心的{鵝中國股票市訊場研究(C溫SMAR)餃數(shù)據(jù)庫(2踢000版)罵--市場交萄易數(shù)據(jù)庫}彼。繼在俗提取審計(jì)意擦見之后，我國們首先對這鉆三年中的非良標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意揭見進(jìn)行了初貌步的統(tǒng)計(jì)分庫析。從表2沫中我們可以裝看到，三年屠來帶說明段丈無保留意見棄和保留(包女括保留+說蔬明)意見所搞占比例基本泉是穩(wěn)定的，鐘說明段意見繩占整個(gè)非標(biāo)獵準(zhǔn)無保留意鎖見的60％駕左右，而保康留(包括保婆留+說明)夜意見則占3簡0％以上，捉拒絕發(fā)表意救見和否定意炊見所占比例穴都很相近。庭表21傍998表—哈2000非港標(biāo)準(zhǔn)無保留采意見構(gòu)成撥審計(jì)報(bào)告類瓶型骨趨標(biāo)準(zhǔn)無保留米畜非標(biāo)準(zhǔn)無保科留意見債甲上市A股合傅計(jì)忽殖套無保留+說黑明揭擴(kuò)保留意見輛塊拒絕發(fā)表意績見徐當(dāng)否定在杯非標(biāo)準(zhǔn)意見置小計(jì)控羽細(xì)牛燈保留丈疑保留+說明轟亞鮮慘夢1998笑體數(shù)量左頸676洽知96燒界17嗽摩21擴(kuò)赴14貿(mào)投1閉住149脅她825修更比例（%）騾敲81.94謹(jǐn)窗11.64泉拘2.06籠邪2.55唐利1.69廉蘭0.12闊卸18.06么悼100銀1999宅掉數(shù)量奔趕739深藍(lán)112逗殊26絞閃32暮雷13爹捧1披積184嘩仇923叮而比例（%）赤逝80.07美破12.13幫淘2.82座該3.47部瀉1.41際愚0.11膛沉19.93延給100密2000構(gòu)娛數(shù)量桿清885抖順103豪壺20勤孩37兇營14紫宇1稼槐175莖隸1060瑞塘比例（%）伯住83.49幫剃9.72間示1.89工芒3.49易況1.32揮鞠0.09肝藝16.51粒亭100酸在選擇樣本悠的過程中，卵我們選擇了暮全樣本，即曠所有公布了亂年報(bào)的上市釣公司，只要布財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒舍有缺失，都舅可以作為回箭歸樣本。由求于資不抵債便的上市公司乏的年度報(bào)表都財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不鑰全，必須予爪以剔除，2頑000年有經(jīng)15家公司截資不抵債，急剔除后的2嗓000年樣刊本有104郊5個(gè)觀察值棗；1999傾年則有13砍家公司被剔辰除，得到9魂10個(gè)觀察鳴值；199梢8年有8家閣公司資不抵劃債，剔除后卸得到817打個(gè)觀察值。險(xiǎn)最終，我們慣得到了三年裝共2772狂個(gè)觀察值的?？傮w樣本，顛樣本具體分晌布見表3。夾表3稻樣本分布植年度啦刊資不抵債允生剔除資不抵醒債后的樣本賞數(shù)概嗽合計(jì)儲(chǔ)正干凈樣本數(shù)今﹡批競非標(biāo)準(zhǔn)無保終留意見樣本灣數(shù)戒睬葬糕智絕無保留帶說辟明段翻刃其他凝身總數(shù)玩1998驗(yàn)激8總島817炒存825晃摟676姨黎92壟鞏57姐版149艙1999猶杏13糊溪910粘勺923在舉737論妖109蹈泡75乎外184臂2000彼捉15砍沒1045派么1060拼粒885科掙102藍(lán)多73毒宰175哥Poole辦d鉗召36補(bǔ)溫2772衛(wèi)蠶2808悲捏2298笨砍303套青205牛帶508村﹡鞏注：干凈樣尚本為被出具愧標(biāo)準(zhǔn)無保留斷意見的非資勉不抵債的上撥市公司樣本覺。敘圖一展示了拾樣本的凈資銳產(chǎn)收益率分湊布(ROE健)，從圖中倍不難看出各冶年的分布圖淘均有明顯的許在重虧損區(qū)遞、微利區(qū)和眠配股資格附疫近出現(xiàn)峰值濫的特點(diǎn)，且精最高峰值出陽現(xiàn)在配股線拔附近，當(dāng)配瓜股線由19憲98和19碑99年的1沉0％下降到既2000年枕的6％時(shí)，爭峰值的中心扒也發(fā)生了相討應(yīng)的移動(dòng)。擱上市公司凈田資產(chǎn)收益率暮的這種分布匆和分布的變網(wǎng)遷不太可能疲是企業(yè)真實(shí)幻經(jīng)營狀況分奪布和變化的惜反應(yīng)，最有撤可能的解釋霉是為滿足監(jiān)竄管要求而進(jìn)愛行的會(huì)計(jì)操防縱的結(jié)果，積且圍繞配股遍的操縱的頻缺度遠(yuǎn)高于圍料繞保殼的操們縱的頻度。嘉在重虧區(qū)和智微利區(qū)之間站的公司數(shù)量消極少，表明榆一些實(shí)虧公懷司通過盈余豐管理變成了謀微利公司，潮另外一些實(shí)夠虧公司則通也過做大虧損茫以利于下年底的扭虧或陷烤入了財(cái)務(wù)泥昂潭不能自拔循。鞋圖1：19農(nóng)98零—發(fā)2000年殿按年度RO套E分布情況鄰圖雹5研究趕結(jié)果救在具體研究這中，我們首渴先將所有的湊樣本數(shù)據(jù)分作成標(biāo)準(zhǔn)無保佩留審計(jì)意見豈和非標(biāo)準(zhǔn)無磚保留審計(jì)意留見兩組，采虜用傳統(tǒng)的T箭檢驗(yàn)和卡方燥檢驗(yàn)，從單砍因素分析出值發(fā)，考察標(biāo)騙準(zhǔn)無保留意丸見和非標(biāo)準(zhǔn)敢無保留審計(jì)閥意見兩個(gè)樣派本組在財(cái)務(wù)悟狀況和其他婆特性上的差院異。然后，隊(duì)?wèi)?yīng)用邏輯回雞歸分析方法榜，從整體角謠度進(jìn)行綜合常考察。姑5．1單因箱素分析張表疤4給出了兩假個(gè)樣本組連蒸續(xù)變量均值臥差的檢驗(yàn)結(jié)僅果，從該表鏡中，我們不亦難發(fā)現(xiàn)，與池預(yù)期一致，配非標(biāo)準(zhǔn)無保譽(yù)留審計(jì)意見被公司在凈資業(yè)產(chǎn)收益率(利ROE)、蛇現(xiàn)金比率(蜓Cash街Ratio兼)顯著低于盆標(biāo)準(zhǔn)無保留郊意見公司，紗在資產(chǎn)負(fù)債克率（Deb逼tRat塘io）、應(yīng)朝收賬款凈額映占總資產(chǎn)的米比重(AR株Rati披o)和平均悠上市年限(禮Age)則表顯著高于標(biāo)窩準(zhǔn)無保留意疊見公司，且揚(yáng)基本具有時(shí)政間上的一致贊性和連續(xù)性該。在總資產(chǎn)秋規(guī)模(Si基ze)和主燦營業(yè)務(wù)收入陽占總收入的膝比重(OI歇Rati貓o)上的差接異則不具有愁時(shí)間上的一康致性和連續(xù)屠性，然而，焦在差異顯著車的年份或樣圖本集，變量員的符號方向揚(yáng)也與預(yù)期一報(bào)致。紐表4：單因體素檢驗(yàn)--瘦-連續(xù)變量弟均值的T檢揀驗(yàn)躲樣本組變量微康1998失暗1999嫌瀉2000屋旬Poole看d愿而均值差貞鉛T檢驗(yàn)值嶼灑均值差瘋怕T檢驗(yàn)值各糞均值差齡痕T檢驗(yàn)值壯暈均值差隙妄T檢驗(yàn)值缸ROE駛廈0.482祖2伸科3.036楚﹡﹡﹡四憂0.248蕩8皇歷4.228續(xù)﹡﹡﹡調(diào)晚3.711濟(jì)6駁食3.441脅﹡﹡﹡都遼1.483驟2膊返1.714頁﹡蓄Cash帥Ratio飛貧0.310憐7價(jià)自5.897陰﹡﹡﹡碰令0.062柳0鈴散6.682滿﹡﹡﹡鎖釋0.469粘8繁飲8.992沿﹡﹡﹡泰事0.304森2粘疫7.650出﹡﹡﹡戚Debt披Ratio坐栗-0.13理56向貝-6.40釘3紋﹡﹡﹡備烤-0.14理10憂攪-9.36飽0譯﹡﹡﹡薪劈-0.12欲86煙斗-7.49于0侵﹡﹡﹡順雖-0.13辱48寬資-12.5冷01音﹡﹡﹡重ARRa圓tio支運(yùn)0.022皆5組喪2.442甩﹡﹡涼揭-0.10碰20芬煌-8.01和9鵝﹡﹡﹡姥聯(lián)-0.11府72紗賣-8.60帆4撥﹡﹡﹡高樸-0.07斤11嘩睜-8-79得6頁﹡﹡﹡呢OIRa森tio喇花0.023輔0渾耀1.606枕松0.024邁6掙隆1.598眾魄0.018鉤1王貌1.245弊際0.021多9勞腿1.944摧﹡夕Size副遲0.000注0輪錦-0.00槳1哄坑0.232且9茶來3.202渴車0.276閃4滑門3.650刪﹡﹡﹡爸升0.133尺5綁券0.313態(tài)Age撲刊-1.15聯(lián)00伸毀-6.87溜3租﹡﹡﹡脫功-0.91瓜26星惜-5.30神1鑼﹡﹡﹡圍借-1.21羨21潔機(jī)-6.71聾4往﹡﹡﹡幸陪-1.06是00他工-10.2踏54導(dǎo)﹡﹡﹡形注：端﹡﹡﹡晌，析﹡﹡謀和芬﹡峰分別表示通嗚過1%、5嗽%和10%司的顯著性水頁平檢驗(yàn)。均消值差是指標(biāo)惹準(zhǔn)無保留意任見樣本和非穿標(biāo)準(zhǔn)無保留決意見樣本的徑平均值之差只。另外，W想ilcox誘on秩和檢眼驗(yàn)的結(jié)果也以基本與T檢侄驗(yàn)結(jié)果相同按。榜從啞元控制篩變量看，卡坐方檢驗(yàn)表明宇(見表5)粘：與預(yù)期一夠致，總體而北言，處在微滑利區(qū)間(1手ist)、界重虧區(qū)間(頓LOSS)捎、同時(shí)發(fā)行葛B(yǎng)股或H股者（BH）、姜被10大會(huì)永計(jì)師事務(wù)所斑審計(jì)(Au旬ditor方)、當(dāng)年發(fā)商生過資產(chǎn)重恥組(CZ)型和上年被出答具過非標(biāo)準(zhǔn)寒無保留審計(jì)明意見(La鐮stOp準(zhǔn)inion辭)的公司被急出具非標(biāo)準(zhǔn)幫無保留意見頓的數(shù)量顯著相超過預(yù)期分期布值，也就斧是說那些具另有這些特征投的公司更容譽(yù)易收到非標(biāo)堤準(zhǔn)無保留意寧見；而處在鋒配股達(dá)線區(qū)欠間(Rig倚ht，La抹stRi泄ght)和云有分配預(yù)案播(PG)的揉公司被出具送非標(biāo)準(zhǔn)無保魯留意見的數(shù)年目顯著遠(yuǎn)低近于預(yù)期分布討值，表明當(dāng)遠(yuǎn)公司處于配述股達(dá)線區(qū)間飯和有分配預(yù)士案時(shí)，得到切非標(biāo)準(zhǔn)無保傘留意見的可蹤能性較低。屬這些統(tǒng)計(jì)結(jié)濟(jì)果初步表明耳注冊會(huì)計(jì)師繭在出具審計(jì)果意見時(shí)會(huì)權(quán)矮衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)俱和審計(jì)收益亮，在一些需陡要說隙“斬不位”歷且可以說庫“住不滅”塌的問題項(xiàng)⑨隙上選擇說億“奉不憤”創(chuàng)，而在另外億一些需要說膝“輩不虹”軋但可能影響宏其客戶重大腐利益的事項(xiàng)腐上，更有可撈能選擇沉默后。另外，會(huì)景計(jì)師事務(wù)所乳是否為10古大似乎與非掃標(biāo)準(zhǔn)無保留豎意見沒有顯屠著的關(guān)系：別盡管外資股瓦(BH)的伸存在從總體犧上顯著增加梯了得到非標(biāo)濕準(zhǔn)無保留審糾計(jì)意見的可憶能性，但分株年度看則僅灶在98年顯胳著。糞表5獄單因素檢驗(yàn)宿---非連艷續(xù)變量卡方廉檢驗(yàn)奉樣本組變量長錯(cuò)1998原燈1999辱森2000腰蜜Poole唐d旗窄標(biāo)局旬非標(biāo)掏帝卡方值干埋標(biāo)合帳非標(biāo)靜銹卡方值理凈標(biāo)幼想非標(biāo)紅圓卡方值堪梳標(biāo)晴丈非標(biāo)遮謊卡方值村List茫護(hù)33(50造.47)茄出28(10拘.53)本龜35.03蕩1至﹡﹡﹡昆固52(58礎(chǔ).31)秩肅20(13爛.69)激而3.591箱﹡駛飼54(71騰.99)鳴沈31(13剛.01)幼映29.37并2鋒﹡﹡﹡贈(zèng)琴139(1量80.72伍)毀泳79(37懶.28)瓣織56.24橋2豎﹡﹡﹡獎(jiǎng)Loss玻只25(52乏.13)們北38(10論.87)任持81.83夾2球﹡﹡﹡奧小15(46豈.97)召渾43(11施.03)息垮114.4蜓24補(bǔ)﹡﹡﹡喊給35(58殘.44)草巷34(10勉.56)俊妥61.43沸1筑﹡﹡﹡底季75(15稠7.51)犯藏115(3掙2.49)端僅252.6簽37連﹡﹡﹡雖Right補(bǔ)咽164(1稅52.24速)辛擴(kuò)20(31斧.76)炕忠5.293終﹡﹡紛訓(xùn)73(75醒.32)娘悠20(17除.68)遣撞0.376睡璃129(1怖17.72建)掙城9(21滴.28)浸窄8.240早﹡﹡﹡鋸容366(3筋44.04撈)土仇49(70擇.97)靠糟8.224略﹡﹡﹡宅Last收Loss關(guān)筍26(43洞.85)犧拉27(9.僑15)瘦耳42.08熟8胸﹡﹡﹡肯憑26(46津.16)綠思31(10陸.84)斧私46.29數(shù)8節(jié)﹡﹡﹡浮盯22(43玻.19)曾振29(7.素81)爭高67.88懇9狼﹡﹡﹡寄志74(13棵3.47)貴派87(27熔.53)奮松155.2祝55派﹡﹡﹡辨LastR盈ight崖透165(1獲56.38戚)久鑼24(32棟.62)心舒2.742君﹡靠堅(jiān)158(1喝47.40堂)扁被24(34執(zhí).60)愚泡5.018寨﹡﹡援柏80(8仇2.15踢)懷效17(14泳.85)涼來0.368僑隨403(3銀87.97絨)弄博65(80著.03)喉結(jié)3.392簽﹡蜜LLRi雹ght庫婆83(88箱.53)壩滲24(18姐.47)佩原2.756胸﹡炮關(guān)148(1閉52.24姨)柱謊40(35擔(dān).76)沾撲0.609當(dāng)夸172(1珍68.54么)棒估27(30性.46)伍怎0.474潤內(nèi)403(4竟09.51差)賤腳91(84告.49)轎容0.603苦PG貍參363(3瞧29.31恢)騰澇35(68巷.69)皮賣19.98愈0兄﹡﹡﹡盡撈431(3廊83.08少)診收42(89波.92)幻應(yīng)31.51指1讓﹡﹡﹡顫局648(5冠85.21輛)夸靜43(10宵5.79)帆畜44.01省6指﹡﹡﹡低魔1442(包1294.防90)羞請120(2短67.10阻)級末97.61劉9隊(duì)﹡﹡﹡耀Audit壓or勁它208(2軟08.50發(fā))胃素44(43責(zé).50)上稍0.007罰柱218(2祝28.39鋒)謎肢64(53吩.61)梢佛2.491巧粱269(2挖62.54別)淘扎41(47緒.46)蝴關(guān)1.050嬸劑695(6合99.68光)割局149(1巧44.32頭)蝴裹0.815補(bǔ)BH娛鑒67(78辟.60)責(zé)趣28(16離.40)難粉9.917嘩﹡﹡﹡俱拴71(76忽.14)典悅23(17所.87)謎何1.818到埋81(85掩.54)準(zhǔn)知20(15幟.46)央儀1.574疲障219(2孤40.41旺)肺眼71(49幸.59)跑育11.13夏8導(dǎo)﹡﹡﹡拒LastO趴pinio湯n目轟49(76絞.95)惰即44(16狠.05)勞刺58.82菠5香﹡﹡﹡齊惹51(10夢8.53)返懼83(25累.47)群另160.1矮29油﹡﹡﹡仆膏68(14傅3.13)呈盟101(2囑5.87)派調(diào)257.1螞74永﹡﹡﹡觀杠168(3模28.28肌)蓮止228(6農(nóng)7.72)錄丹457.8辦28茶﹡﹡﹡掛CZ將林109(1晚05.08傷)添突18(21洗.92)誼懇0.839膏擺231(2填46.21點(diǎn))堵內(nèi)73(57害.79)天持4.936成﹡﹡誠唯191(2勾19.35邪)虹紐68(39判.65)炭度24.04膛4莊﹡﹡﹡爪針531(5淋72.01憶)諸趙159(1辮17.99穴)山舟17.18侍5宜﹡﹡﹡帳注：丹﹡﹡﹡鴉、猶﹡﹡濃和銷﹡援分別表示通肉過1%、5突%和10%翠的顯著性水鞠平檢驗(yàn)。補(bǔ)“膽標(biāo)奴”育是指標(biāo)準(zhǔn)無腹保留意見樣索本中等于1鞠的個(gè)數(shù)，河“抬非標(biāo)由”載是指非標(biāo)準(zhǔn)歷無保留意見暴樣本中等于距1的個(gè)數(shù)，件括號中的數(shù)槍值分別是崖“趨標(biāo)玉”歸和拐“林非標(biāo)林”汗樣本組中每生個(gè)變量的期櫻望值。垃5．2邏輯基回歸結(jié)果決通乳過單因素檢菌驗(yàn)分析，我下們初步佐證店了我們的研規(guī)究假說和對凝解釋變量作鋼用的預(yù)期。奏但是，注冊徒會(huì)計(jì)師在決洞定給出何種漏類型的審計(jì)筆意見時(shí)會(huì)綜帝合考慮各種達(dá)因素，而這析些因素可能升是相互關(guān)聯(lián)童的。因此，石要對本文假職說進(jìn)行更嚴(yán)辦格的檢驗(yàn)，肆需要從多因?yàn)⑺亟嵌热シ帜の?。為此，欣我們進(jìn)行了舊多元邏輯回旬歸分析，三蝕年總體樣本蓮回歸結(jié)果列僻于表6，表獨(dú)中B代表邏較輯回歸系數(shù)當(dāng)，Wald叫則是對系數(shù)泄的顯著性檢暈驗(yàn)的統(tǒng)計(jì)值符。茅從表6可以訴看出，雖然磁一些在單變紛量檢驗(yàn)中顯偶著的解釋和派控制自變量列在邏輯回歸債中不再顯著葉，但總體而門言，與單因傾素檢驗(yàn)結(jié)果浪一致：處在襖微利區(qū)間和覺重虧區(qū)間對肉公司得到非累標(biāo)準(zhǔn)無保留敲審計(jì)意見的躍概率有顯著道的正面影響架，處在配股織達(dá)線區(qū)間(亂最有可能操剝縱會(huì)計(jì)數(shù)字因)對公司得勵(lì)到非標(biāo)準(zhǔn)無偵保留意見則推沒有顯著的攤影響。因此濟(jì)，總體樣本仔邏輯回歸分煉析結(jié)果傾向傻支持假說1書和假說3的紀(jì)成立，而拒嘗絕假說2的簽成立。這表耐明我國的注所冊會(huì)計(jì)師事弟務(wù)所有了一禁定風(fēng)險(xiǎn)意識次，并具有了羅一定的獨(dú)立淚性，但這種肅獨(dú)立性在關(guān)上系到所審計(jì)遣對象的重大京利益時(shí)就不平復(fù)存在，這稈一發(fā)現(xiàn)與C始hen，C法hena范ndSu嚼（2001庭）的發(fā)現(xiàn)不禿一致。銷鑄表6三年永總體樣本多柄元邏輯回歸勻結(jié)果急（被解釋變廉量：非標(biāo)準(zhǔn)奉審計(jì)意見）巨樣本組變量艙敲預(yù)測符號肉慣模型1藍(lán)離模型2鄉(xiāng)狗模型3嗎您需B夕餅Wald肝淚B宵敲Wald麻屠B革耽Wald位ROE緒已？叛吸-0.00效1傲傾0.511塞停-0.00務(wù)1命嗽0.528偵蘆-魄浪-欣List脂鏟+購吳1.039晴蹄21.15張7憂﹡﹡﹡窩氏1.294狐炕34.21泰2仰﹡﹡﹡楚至1.311盾怨35.36掠3膊﹡﹡﹡鵝Loss正打+餅料1.128麥求22.73史3別﹡﹡﹡狹狐1.383夸椅34.24瓜8譜﹡﹡﹡港通1.479縱叛53.27晝5桿﹡﹡﹡夸Right票毀+西阻0.137件障0.540疏裕0.163表秘0.777錫丹0.169驟跡0.832絕Last益Loss魂慮+根粘0.296孝手1.690茂悅0.483利健4.569嘗﹡﹡抖匹0.503殃設(shè)5.039辮﹡﹡月Last榮Right拋冬+肢制-0.14往9嘆鏡0.760跟男-0.14鳥8獎(jiǎng)允0.760練映-0.14結(jié)8甜捕0.756抹LLRi趕ght悄駁+納伸0.188蘭犯1.466熱屋0.193備盜1.565煤述0.194強(qiáng)內(nèi)1.580乘Cash幅Ratio當(dāng)垂-資濕-0.18屑8震埋1.747這漁-0.23扭8執(zhí)餅2.580法綢-0.23饒5恐霜2.508菌Debt晚Ratio閥鄭+勿毯1.101參袖7.838撈﹡﹡﹡贏嚼1.188視罰9.121錦﹡﹡﹡田魯1.232牌克9.929袋﹡﹡﹡顆ARRat錦io組窯+兆四2.728填分30.62胞2向﹡﹡﹡醬厘3.097近群40.53慮5艇﹡﹡﹡藥肉3.097孕銜40.56施5畜﹡﹡﹡朱OIRAT獲IO灶你-稈諸-0.26孕2爆付3.528伏﹡故賓-0.27母0駛射3.661光﹡尖笑-0.26莊7束耳3.789樂﹡閑Size故驗(yàn)-竄鏡0.025錯(cuò)柴9.437陜﹡﹡﹡船剩0.029飲揪12.98村4躺﹡﹡﹡蝶爸0.029乓炒12.89印2洽﹡﹡﹡原Age凳事+監(jiān)兆0.039貪須1.478融勤0.050墨非2.413銅杜0.049奮溫2.307焰PG格炮-勒豆-0.69刻4朗幫24.85羞9肢﹡﹡﹡轉(zhuǎn)如-家池-騎柏-期邁-爸Audit好or粒丈+咬爸-0.11擾8寫腫0.769象鞭-0.14務(wù)6承短1.190菜酬-0.14字8拖詞1.210卷BH躬僅