風險管理及內部控制評價指引第一節(jié)總則為規(guī)范集團公司及所屬企業(yè)風險管理及內部控制評價工作，持續(xù)促進企業(yè)提高風險管理及內部控制水平，特制訂本指引。本指引所稱風險管理及內部控制評價，指由企業(yè)的決策層和管理層要求的，對企業(yè)內部控制的設計完整性、執(zhí)行遵循性和效果進行評價，以評價時點的風險管理及內部控制設計與本手冊規(guī)定的標準差異來表示完整性，以抽樣執(zhí)行情況來表示遵循性，以實現(xiàn)績效目標所殘余的風險來表示效果。企業(yè)決策機構及其評價計委員會或風險管理委員會負責領導本企業(yè)的風險管理及內部控制評價工作。監(jiān)事會對評價進行監(jiān)督。按照企業(yè)風險管理及內部控制評價主體分為獨立評價和自我評價，按照評價時點和范圍分為年度評價和專項評價。企業(yè)可以授權評價計和風險管理及內部控制機構組織和實施獨立評價工作。獨立評價報告應當提交企業(yè)決策機構及其評價計委員會或風險管理委員會評價議，責任單位應當落實整改意見。企業(yè)應當建立風險管理及內部控制評價信息系統(tǒng),提高評價工作效率,減少評價成本。企業(yè)實施風險管理及內部控制評價應當遵循的原則：7.1風險導向原則。以目標差距和對標差距及其風險評估為基礎，確定重點評價對象、業(yè)務領域及其業(yè)務流程環(huán)節(jié)。7.2—致性原則。評價應當采用統(tǒng)一可比的評價指標體系和評價方法，保證評價結果的可比性。7.3公允性原則。評價應當以事實為依據(jù)，評價結果應當有適當?shù)淖C據(jù)支持，所評價三級單位的數(shù)量和分布應當有抽樣代表性，能客觀反映所歸口二級單位的風險管理及內部控制情況。7.4獨立性原則。評價工作應當與風險管理及內部控制設計與運行相互分離。7.5.兼顧效率和成本的原則。評價組織的人員應當精干、知識和經驗多元化，應當充分利用信息系統(tǒng)提高評價的效率。8.本指引對評價內容、指標體系、評價類型、評價方法、評價工作程序、評價成果運用做出了規(guī)定。9.本指引適用于集團公司對所屬單位的風險管理及內部控制評價，集團公司所屬各單位應當依據(jù)本指引和實際情況制定本單位的評價辦法，開展自我評價和組織對所屬單位的風險管理及內部控制評價。

第二節(jié)評價的內容對企業(yè)風險管理及內部控制情況應當評價以下四方面內容：1.內部控制設計完整性?？刂圃O計完整性是指企業(yè)各項控制措施應當符合集團公司對規(guī)范風險管理及內部控制所要求的內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5大要素及其子要素的基本要求。實質就是合理的控制行為是否被允許，不合理的控制行為是否被禁止。本指引所稱控制措施主要包括企業(yè)各項規(guī)章制度和管理文件及其所規(guī)定的規(guī)則和業(yè)務流程。2?內部控制執(zhí)行遵循性。內部控制執(zhí)行遵循性是指各項管理活動是否按照企業(yè)設計的內部控制要求來做，實質就是允許的控制行為是否發(fā)生，禁止的控制行為是否被避免。3.基于3.基于風險管理及內部控制效果是指被評價對象在評價時點所實現(xiàn)的經營績效與是目標績效和標桿指標之間的差距。差距越小，表明風險管理及內部控制效果就越好，實質是以殘余風險大小來表示效果。4?對風險的預測。在以上三個方面評價數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)基礎上，對評價對象的單項指標和綜合性指標數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢開展謹慎預測。第三節(jié)評價類型評價分為自我評價和獨立性評價兩類。自我評價。自我評價是企業(yè)或業(yè)務職能部門結合自身業(yè)務范圍，確定評價內容和適用的評價指標，按照評價規(guī)則，規(guī)范開展的風險管理及內部控制評價，企業(yè)或業(yè)務職能部門對所屬企業(yè)的開展的獨立評價是自我評價主要組成部分。獨立性評價。獨立性評價是由獨立于被評價企業(yè)或業(yè)務職能部門的內評價機構組織的風險管理及內部控制評價，是在被評價企業(yè)或業(yè)務職能部門自我評價的結果基礎的獨立性評價。第四節(jié)評價指標體系本評價體系對應上述3部分評價內容，由3個一級指標體系構成，分別是風險管理及內部控制的設計完整性指標體系、執(zhí)行遵循性指標體系、效果性指標體系，各一級指標體系下設有二級指標體系，二級指標下設有三級指標體系。指標體系結構如下圖。1.內部控制設計完整性指標：本手冊第四章對集團公司20類業(yè)務循環(huán)流程的130個風險管理及內部要點提出了控制要求,表示了內部控制設計完整性，相應地由130個三級指標表征完整性，作為內部控制設計完整性指標體系。如下圖所示。執(zhí)行遵循性指標體系:執(zhí)行遵循性指標體系與內部控制設計完整性指標一一對應，共有130個執(zhí)行情況的三級指標體系。通過抽樣調查和統(tǒng)計，抽樣樣本不少于30個。基于目標的風險指標體系:效果性指標體系由2大部分構成，分別是生存能力指標、發(fā)展能力指標，共有100個三級指標。效果性指標表完成情況表征了實現(xiàn)目標風險的大小。具體指標體系如下圖所示。第五節(jié)評價規(guī)則1?評價遵循的基本原則1.1全面遵循本手冊總則部分所規(guī)定的風險管理及內部控制評價原則。1.2以被評價對象在評價時點完成設定目標所存在的各種風險為客觀評價依據(jù)的，預測是以歷史數(shù)據(jù)為基礎的。2.數(shù)據(jù)采集與測試方法主要方法2.1訪談法。2.2調查問卷發(fā)。2.3穿行測試法。指通過抽取全過程的文檔，來了解業(yè)務流程執(zhí)行情況。2.4抽樣法。從確定的總體樣本中采集一定比例的樣本。2.5實地查驗或重新執(zhí)行法。3.評價方法3.1采用基于多級灰色關聯(lián)度的模糊綜合評價方法對評價對象的現(xiàn)時風險管理及內部控制情況進行評價；3.2采用時間序列預測法或回歸分析預測法對風險管理及內部控制情況的發(fā)展趨勢進行預測和評價。采用基于多級灰色關聯(lián)度的模糊綜合評價方法的原因

在實際開展的自評價和獨立評價活動中，有幾種情況應當充分考慮，一是評價者不可能了解評價對象的全部情況及細節(jié)，評價對象對評價者來說是一個灰色系統(tǒng)；二是參與評價人員數(shù)量都不可能足夠多，評價人員的經驗和其熟悉領域范圍不一致，各指標的統(tǒng)計分布不可能非常清晰；三是選取的各項指標也有相關性，并不完全相互獨立1是相關性，并不完全相互獨立1是雖然大部分指標值是客觀數(shù)據(jù)，也有少部分指標值是主觀判斷數(shù)據(jù)，但是，好的區(qū)間標準和劣的區(qū)間標準存在重疊部分即存在模糊區(qū)間，無論客觀數(shù)據(jù)還是主觀數(shù)據(jù)隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度不同，都不易簡單地或主觀地歸屬到具體的好區(qū)間或劣區(qū)間，為了公平性和可比性，也不應該這樣主觀簡單評判；五是評價本身僅是手段和過程，而揭示過程和體系結構中各層級和各部分的風險，進一步找出原因和提出建議是非常重要的，因此，不能僅關注于最后的綜合評判，還要關注對體系結構中各層級和部分單項指標的評價數(shù)據(jù)?；诙嗉壔疑P聯(lián)度的模糊綜合評價原理5.1灰色關聯(lián)度方法是分析灰色系統(tǒng)各因素所構成序列（或者叫曲線）的幾何形狀與參考序列（或稱曲標桿曲線或最優(yōu)曲線）幾何形狀和距離的接近程度，接近程度越小，表示關聯(lián)度越大。如果某個單因素指標值越接近參考值（標桿值）,就說明該指標對增加曲線相似度和縮小距離貢獻大，代表的權重就大。如果在多級多指標評價中采用灰色關聯(lián)度方法，計算出來的某個單因素指標權重就表示其對上一級指標的貢獻程度。5.2模糊綜合評價是采用矩陣模糊運算的方法,由表征單項指標值屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的隸屬度構成模糊評判矩陣，由單項指標權重值構成權重矩陣，通過對這2個矩陣實施模糊運算來合成單項指標值，得出對綜合指標的評價結果，揭示出綜合指標值隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度，屬于好區(qū)間的隸屬度最大的指標值為最優(yōu)，進一步按照設定的優(yōu)劣等級對評價對象進行綜合排序。實施評價的基本規(guī)則鑒于以上原因，本著科學、簡單、實用的原則，采用基于多級灰色關聯(lián)度的模糊綜合評價方法，采用時間序列預測法或回歸分析預測方法?；疽?guī)則是：6.1采用灰色關聯(lián)度方法來計算各單項指標的權重。是主客觀集成賦權法，在確定權重的過程中不受評價者事先主觀設定參數(shù)的干擾，得出的權重是動態(tài)的，與評價對象實際情況相適應;6.2采用模糊運算對兩方面數(shù)據(jù)進行合成，這兩方面數(shù)據(jù)分別是：通過灰色關聯(lián)度確定的單項指標權重和單項指標客觀數(shù)據(jù)隸屬于各優(yōu)劣區(qū)間程度的數(shù)據(jù)。 6.3實施逐級、多方面評價，直至得出最終綜合評價數(shù)據(jù)。但是，評價過程中的各級和各方面評價數(shù)據(jù)與最終綜合評價數(shù)據(jù)同等重要，以滿足局部對比、分析、預測和提出改建建議的需要，滿足非綜合性評價既局部評價或專項評價的需要。7.趨勢預測。把對被評價對象的現(xiàn)時評價與其歷史數(shù)據(jù)相結合，應當采用時間序列預測方法或回歸分析預測方法，根據(jù)實際情況，可以把月或年作為時間序列，分別對專項指標和綜合情況進行定量預測。對單項指標或綜合指標采用時間序列預測方法時，應當根據(jù)實際情況考慮趨勢性、季節(jié)性、周期性和不規(guī)則性四個因素。8.實施評價的基本步驟和內容無論是全面綜合評價還是非綜合性評價都應當遵循下屬4個大步驟，涵蓋內部控制設計指標、內部控制執(zhí)行情況指標、距離目標的風險指標3個方面。8.1第一步，在對第3級指標（最低層指標）采用灰色關聯(lián)度方法評價的基礎上，對第2級指標進行模糊綜合評價，對上述3個方面指標內容分別評價；8.2第二步，在對第2級指標（中間層指標）采用灰色關聯(lián)度方法評價的基礎上，對第1級指標進行模糊綜合評價，對上述3個方面指標內容分別評價；8.3第三步，在對三個方面的第1級指標（中間層指標）采用灰色關聯(lián)度方法評價的基礎上，對最終綜合指標進行模糊綜合評價；8.4第四步，依據(jù)前面分級、分類評價，定量和定性分析產生風險的原因，研究被評價對象的風險管理及內部控制優(yōu)劣分布情況，預測風險發(fā)展趨勢，提出針對性地改進建議。8.5第四步,依據(jù)以上內容編制《企業(yè)風險管理及內部控制評價報告》。第六節(jié)對第二級指標評價L內部控制設計完整性指標1.1第3級設計完整性單項指標的度量對照本手冊所列業(yè)務循環(huán)流程中的內部控制點，逐點評價各業(yè)務循環(huán)流程下的內部控制設計完整性。對所評價的單項指標均采用其完備程度來表示，取值范圍為[0-1],均為正向指標，即取值越大表示效果越好。1.2第3級單項指標評價按照下面’'表6-1”格式要求，開展單項指標評價工作。1） 在第1列填寫參與評價的單項指標，建立評價指標集合；2） 評評價人員按照1.1中的要求，評價每個單項指標，把對每個單項指標的評價賦值按列填入表格。3） 計算各單項指標的平均值x,填入每行的最左邊單元格。i表6-1.評評價評價值xi.第3級單項指標 X123?????????m單項指標值x.i（按照行統(tǒng)計平均值x.=（Ex..）/m）l.xxx2.xxx3.xxx?????????n.xxx1.3確定評價指標的分級標準采用5級評價標準,分別是：極差、較差、一般、較好、很好,指標賦值所對應的分界區(qū)間分別是：0.2左右、0.45左右、0.6左右、0.75左右、0.9左右。對于第3級單項指標來說，直接所賦予的分值已表示了指標的優(yōu)劣等級。對于第2級指標，需要綜合考慮其下所有指標，通過模糊運算合成來綜合評判第2級指標的優(yōu)劣等級。1.4整理單項指標的等級隸屬關系鑒于所評價的第3級指標均屬于越大越優(yōu)秀型指標，此處采用了降半梯形分布、三角形分布、升半梯形分布來確定單項指標的等級模糊隸屬函數(shù)。按照〃表6-2”第一行要求，計算各單項指標的等級隸屬度卩ik值，填入對應單元格.表表6-#中國電力投資集團公司ICHINAPOWERINVESTMENTCORPORATION關于XXXX公司風險管理及內部控制評價報告（封面）中電投赴XXX公司風險管理及內部控制評價組XXXX年X月XX日目錄一、 企業(yè)概況二、 風險管理及內部控制情況（一） 內部控制設計情況（二） 內部控制執(zhí)行遵循情況（三） 基于目標的風險狀況（四） 預測及風險三、 評價發(fā)現(xiàn)突出問題及處理意見四、 建議（一）管理及業(yè)績改進重點及建議（二）下一步審計監(jiān)督重點及建議關于XXXX公司風險管理及內部控制

評價報告集團公司審計與內控部：根據(jù)集團公司審通字【20xx】xx號評價通知書，評價組對xx公司進行了風險管理及內部控制評價，評價工作得到xxxx積極配合?，F(xiàn)將評價情況報告如下：—、企業(yè)概況xxxx二、風險管理及內部控制情況（一） 內部控制設計情況xxxx（二） 內部控制執(zhí)行遵循情況xxxx（三） 基于目標的風險狀況xxxx（四）預測及風險xxxxx三、 評價發(fā)現(xiàn)的突出問題及處理意見（—）xxxxx（二） xxxxx（三） xxxxx四、 建議（一） 管理及業(yè)績改進重點及建議Xxx（二） 下一步審計監(jiān)督重點及建議Xxx評價組長：報告執(zhí)筆人:年月日附件19Xxxx單位風險管理及內部控制報告（封面）xxx單位xxxx年X月XX日Xxxx單位風險管理及內部控制報告集團公司審計與內控部：根據(jù)公司審計與內控工作計劃和公司決策領導層安排，公司進行了風險管理及內部控制自我評價?，F(xiàn)將評價情況報告如下：—、企業(yè)概況Xxxx二、風險管理及內部控制評價工作情況（一） 目前本單位風險管理及內部控制體系包括相關組織體系、人員和制度及標準、（二） 評價工作的組織及方案Xxx（三） 開展評價工作的利弊XxxxxXxxxx三、 風險管理及內部控制評價（一） 內部控制設計情況xxxx（二） 內部控制執(zhí)行遵循情況xxxx（三） 基于目標的風險狀況xxxx（四） 預測及風險Xxxxx四、 對比分析（—）xxxxxTOC\o"1-5"\h\z（二） xxxxx（三） xxxxx五、 評價發(fā)現(xiàn)突出問題及對策（—）xxxxx（二） xxxxx（三） xxxxx六、 改進計劃及措施（一） 管理及業(yè)績改進計劃及措施Xxx（二） 下一步審計監(jiān)督及計劃及措施Xxx七、對集團公司的意見和建議XxxXxxxXxxx公司年月第一講企業(yè)內部控制概述yt—i—

冃U言企業(yè)內部控制是關系到企業(yè)發(fā)展壯大乃至生存的非常重要的一個方面。雖然企業(yè)內部控制不能保證企業(yè)成功，但是在通過對企業(yè)失敗【案例】進行分析后我們發(fā)現(xiàn)，如果沒有內部控制，企業(yè)失敗的概率會大很多。也就是說有了內部控制不是萬能的，但是沒有它是萬萬不能的。本文所講述的企業(yè)內部控制主要是圍繞企業(yè)在發(fā)展過程中，特別是針對中國企業(yè)發(fā)展的特征和特點，從如何面對企業(yè)風險以及如何克服自身在發(fā)展過程中的弱點出發(fā)，從人員配置到資源的有效銜接和業(yè)務流程的規(guī)范等各個環(huán)節(jié)進行梳理，找出它們的共性和規(guī)律，從而制定出基于風險管理的企業(yè)內部控制框架與設計，幫助企業(yè)做大做強，安全發(fā)展。風險的含義和特征一、對企業(yè)風險的認識企業(yè)要建立內部控制體系，需要建立在對企業(yè)進行風險管理的基礎之上。企業(yè)的發(fā)展過程就是一個風險釋放的過程。因此，我們首先要對風險有一個明確的認識。風險會給企業(yè)帶來損失，這種損失是潛在的，但是在未來的時間內可能變成現(xiàn)實；同時,風險也可能帶來收益。這就是要在企業(yè)管理和經營過程中進行風險管理的價值所在。面對風險，企業(yè)永遠處于收益和潛在損失之間的博弈狀態(tài)，在這個博弈的過程中企業(yè)家需要運用智慧對內、外部的資源進行有效配置和管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。（一）識別企業(yè)風險企業(yè)的風險是有規(guī)律的，而這種規(guī)律需要我們運用各種方法去學習和認知。要想做好基于風險管理的企業(yè)內部控制，首先要認識企業(yè)風險的特征和企業(yè)在不同的發(fā)展階段的風險特點。在企業(yè)初創(chuàng)階段，對企業(yè)產生致命影響甚至是毀滅性打擊的是產品。企業(yè)需要對市場做出一種判斷，利用現(xiàn)有技術生產出適合客戶需求的優(yōu)質產品。在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時候,對企業(yè)影響較大的就是銷售渠道的拓寬和市場銷售量的增加。當企業(yè)發(fā)展到更高的階段、打下了較為堅實的基礎的時候，決定企業(yè)發(fā)展命運的就是內部的人、財、物的配置和利用，我們稱之為管理?，F(xiàn)在很多的企業(yè)都會發(fā)出感嘆：業(yè)務大了，人多了，收入高了，利潤增加了，但是人心變壞了，企業(yè)難管了，干得沒意思了，勾心斗角多了。這些問題都會給企業(yè)帶來不確定性的風險，造成一定的損失。事實上，這些問題歸結起來就是企業(yè)管理的問題。如何對人、財、物進行合理配置和利用才有利于企業(yè)的健康發(fā)展，這需要一個系統(tǒng)的管理過程。如果企業(yè)在發(fā)展到更高階段的時候，一切都處于穩(wěn)定的運行狀態(tài)，管理理順了，崗位理順了，職責理順了，并不能說企業(yè)就可以放松管理了。這個時候，企業(yè)需要居安思危。市場競爭無處不在，企業(yè)必須要不斷地改進和發(fā)展，才能長久生存下去。（二）文化差異企業(yè)風險管理和內部控制理論都是最先從西方發(fā)達國家發(fā)展起來的，我國的企業(yè)在把這一套東西拿過來使用的時候，我們需要注意東、西方企業(yè)在文化背景之間的差異。1.中西方企業(yè)存在狀況的差異我們有很多企業(yè)。每年都有數(shù)萬的新企業(yè)誕生，同時也有很多老企業(yè)倒下去。為什么我們中國的企業(yè)，總是各領風騷三五年，企業(yè)壽命比西方國家的要短很多？在思考這些問題的時候我們要想想實力不是依靠時間的長短來衡量的，西方國家的經濟發(fā)達有它的道理，而中國企業(yè)的短命也有它的痼疾。企業(yè)壽命短的一個原因是，我們的觀念存在問題?，F(xiàn)在要做的就是改變觀念，在運營企業(yè)方面進行觀念變革。當企業(yè)有了突破性發(fā)展的時候，往往會有更大的風險潛在于企業(yè)的周圍。所以，企業(yè)需要有一個長遠的、總體的目標，也就是企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)在創(chuàng)立初期的好處就是，船小好調頭。但是，船大才好出海，市場就像一片汪洋大海，企業(yè)必須發(fā)展到一定的規(guī)模，才能航行得更遠。怎樣把企業(yè)這艘船做大，怎樣抵御更大、更強的海上風險，拓展海外的發(fā)展，就成為了企業(yè)家們要思考和解決的問題。無論企業(yè)是走向國外，還是在國內發(fā)展，都需要一段很長的時間做全面的準備，制定長期的發(fā)展戰(zhàn)略，才能夠在“狼來了”的時候有資本與之共舞。很多國際化的企業(yè)，例如海爾、聯(lián)想、格蘭仕、中石油、中石化、中海油，這些大型企業(yè)集團現(xiàn)在的發(fā)展規(guī)模不是靠一個制度、一項政策、一個預算就能解決問題的。同樣，跨國企業(yè)落戶中國也不是說依靠一個美國的制度就能解決在中國遇到的問題。這中間的文化差異導致的問題還需要本土化來解決。中國人崇尚和為貴，這種和為貴走出國門之后是什么樣的概念呢？海爾的免費售后服務，顧客就是上帝，是非常好的理念，但是免費售后服務的理念到了美國行不通，導致海爾不得不改變最初的戰(zhàn)略。因此，在擁有不同文化背景的區(qū)域里發(fā)展的時候，我們要思考另外一個問題，就是在不同的文化之下，同一種發(fā)展戰(zhàn)略，同一種發(fā)展方式，同一種業(yè)務管理的模式，會受到一種挑戰(zhàn)。這是文化給企業(yè)帶來的影響，間接決定了企業(yè)如何分配利用資源和開展經營活動的策略。2.中國人謙虛的觀念我國很多企業(yè)在管理資源的配置過程中受到一種潛意識的影響就是，越謙虛的人越有本事。謙虛是中國人的傳統(tǒng)美德。很多人在去企業(yè)求職的時候，被問到曾經做過什么，回答就是念過書，沒干過什么有成就的事。這樣的人怎么會被企業(yè)看中呢？例如，一個總會計師第一天上崗的時候，在就職演說中提到多多包涵，這幾年我沒干什么事，希望大家互相幫助等。這是我們中國人的含蓄和謙虛。但是一些外籍的評估專家聽了之后就覺得不可思議，他竟然什么都不懂，為什么能來上崗呢？按照中國人的想法是，在中國越是說什么都沒干，越是什么都不懂的人，其實是最有水平、能力最強的人。而說什么都干過，這也行那也行的人，肯定是個光說不練的人，沒什么真本事。這是我們中國人的文化觀念特征。外國的專家在中國工作一段時間之后才會明白，在不同的文化之下，管理方式、管理模式和管理思想是不一樣的。這個時候對企業(yè)影響最深、最大、最長遠的就是文化。例如，中國的聯(lián)想收購IBM全球個人電腦業(yè)務之后獲得了極大的擴張，它在全球運營中碰到的文化差異問題是需要謹慎對待的。聯(lián)想在海外的拓展之路到底能走多遠？人們都十分期待，也深深祝愿。畢竟中華民族的一大產業(yè)能夠得到更高層次的跨越式的發(fā)展，在世界上產生重要影響,這是中華民族的驕傲。內部控制的意義在企業(yè)管理和經營活動過程中，時時刻刻伴隨著企業(yè)的就是潛在風險。企業(yè)的內部控制不是為了控制而控制，也不是為了美國證監(jiān)會或者中國證監(jiān)會而控制，而是為了幫助企業(yè)防范不同階段的風險才進行控制。也就是說，企業(yè)的內部控制，第一是為風險而控制；第二則是每個階段的風險是不一樣的，每個階段的風險不一樣，那么控制的方法，控制的目標，控制的目的，控制的手段也就不一樣。這是控制的多樣性、復雜性和艱巨性。一、影響美國的兩大事件為了對企業(yè)的風險有個更為準確的認識，我們可以把發(fā)生在美國的兩個重大事件進行對比。一個是美國9?11恐怖襲擊事件，另一個就是美國安然公司的假賬事件。（一）事件回顧【案例】美國9-11事件“9-11事件”指的是2001年9月11日恐怖分子劫持的飛機撞擊美國紐約世貿中心和華盛頓五角大樓的歷史事件。2001年9月11日，四架民航客機在美國的上空飛翔，然而這四架飛機卻被劫機犯無聲無息地劫持。當美國人剛剛準備開始新一天的工作之時，紐約世貿中心連續(xù)發(fā)生撞機事件。世貿中心的摩天大樓，轟然倒塌，化為一片廢墟，該事件造成3000多人喪生。當白宮辦公廳的主任告訴布什，飛機連續(xù)兩次撞了世貿中心之后，布什先生當時的表情顯得非常吃驚。"美國9-11事件”的發(fā)生，對一些產業(yè)造成了直接經濟損失和影響，使得美國經濟一度處于癱瘓狀態(tài)。地處紐約曼哈頓島的世界貿易中心是20世紀70年代初建起來的摩天大樓，造價高達11億美元，是世界商業(yè)力量的匯聚之地，來自世界各地的企業(yè)共計1200家之多，平時有5萬人上班，每天來往辦事的業(yè)務人員和游客約有15萬人。兩座直沖云霄的大樓一下子化為烏有，五角大樓的修復工作至少在幾億美元之上，人才損失更是難以用數(shù)字估量。無論是對美國總統(tǒng)布什，還是對美國民眾或者對美國政壇人士來說，9月11日所遭遇的恐怖分子攻擊事件都是一次歷史性的震撼。在兩小時之內，造成美國本土遭遇數(shù)以千計的傷亡。甚至連白宮、總統(tǒng)的空軍一號座機、國防部大樓、金融財務中心的世界貿易大樓，都成了恐怖分子攻擊的目標。這一事件也給交通運輸和旅游業(yè)造成嚴重損失。美國國內航班一天被劫持了四架，并造成巨大的人員傷亡和財產損失，確實是歷史罕見。事件發(fā)生后，布什立即采取適當行動，恢復政府、社會正?；顒印榱孙@示他不受恐怖威脅，9月11日晚上，雖然白宮仍有受至IJ攻擊的威脅，他仍決定返回白宮，并在白宮向全國民眾發(fā)表講話，借此顯示：恐怖分子并不能阻斷美國行政中心的運作。"美國9-11事件”的經濟影響不僅局限于事件本身的直接損失，更重要的是影響了人們的投資信心和消費信心，使美元等主要貨幣貶值、股市下跌，石油等戰(zhàn)略物資價格一度上漲，并實時從地域上波及歐洲及亞洲等主流金融市場，弓起市場的過激反應，從而導致美國和世界其他國家經濟增長減慢。點評：911事件后美國低下高昂的頭顱，和各國進行協(xié)商，和全世界人民一起反恐，得到各國人民的理解、同情和支持。所以，美國在9?11之后，得到的幾乎是一正一負的效果,一方面受到了打擊，經濟損失十分嚴重；另一方面又展開反恐行動，極大地改善了它的國際形象和國際地位。進入21世紀以來，美國在改變自己的世界形象當中做了一個很好的扭轉,可以說在得失方面打了個平手?！景咐堪踩坏哪┤找恢币詠?，安然身上都籠罩著一層層的金色光環(huán)：作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達1010億美元，名列《財富》雜志''美國500強”的第七名；掌控著美國20%的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機構都強力推薦的績優(yōu)股，股價高達70多美元并且仍然呈上升之勢。直到破產前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2.1萬人，資產額高達620億美元；安然一直鼓吹自己是''全球領先企業(yè)”,業(yè)務包括能源批發(fā)與零售、寬帶、能源運輸以及金融交易,連續(xù)4年獲得''美國最具創(chuàng)新精神的公司"稱號,并與小布什政府關系密切 1.安然的噩夢2001年年初,一家有著良好聲譽的短期投資機構老板吉姆?切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5%,到了2001年初就降到2%以下,對于投資者來說,投資回報率僅有7%左右。切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易。作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手中的安然股票一一而他不斷宣稱安然的股票會從當時的70美元左右升至126美元。按照美國法律規(guī)定，公司董事會成員如果沒有離開董事會，就不能拋出手中持有的公司股票。也許正是這一點引發(fā)了人們對安然的懷疑，并開始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流向。到了8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。10月16日，安然發(fā)表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6.18億美元，即每股虧損1.11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯?法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。10月22日，美國證券交易委員會瞄上安然，要求公司主動提交某些交易的細節(jié)內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J.P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。11月8日，安然被迫承認做了假賬,虛報數(shù)字讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0.16美元。11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至"垃圾債券”級。11月30日，安然股價跌至0.26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業(yè)。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規(guī)定，要求賠償。2.安然模式的破產首先遭到質疑的是安然公司的管理層，包括董事會、監(jiān)事會和公司高級管理人員。他們面臨的指控包括疏于職守、虛報賬目、誤導投資人以及牟取私利等。在10月16日安然公布第二季度財報以前，安然公司的財務報告是所有投資者都樂于見到的?？纯窗踩贿^去的財務報告：2000年第四季度，"公司天然氣業(yè)務翻升3倍，公司能源服務公司零售業(yè)務翻升5倍”；2001年第一季度,"季營收成長4倍，是連續(xù)21個盈余成長的財季” 在安然，衡量業(yè)務成長的單位不是百分比，而是倍數(shù)，這讓所有投資者都笑逐顏開。到了2001年第二季度，公司突然虧損了，而且虧損額還高達6.18億美元！然后,一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。經過調查，這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經常被列入這些公司，而不出現(xiàn)在安然的資產負債表上。這樣，安然高達130億美元的巨客額責務就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。更讓投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來熟視無睹甚至有意隱瞞。包括首席執(zhí)行官斯基林在內的許多董事會成員一方面鼓吹股價還將繼續(xù)上升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監(jiān)事會成員有7名與安然關系特殊，要么正在與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利機構，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。安然企假賬問題也讓其審計公司安達信面臨著被訴訟的危險。位列世界第五的會計師事務所安達信作為安然公司財務報告的審計者,既沒審計出安然虛報利潤，也沒發(fā)現(xiàn)其巨客額責務。今年6月，安達信曾因審計工作中出現(xiàn)欺詐行為被美國證券交易委員會罰了700萬美元。點評：安然事件雖然是一個單純的經濟事件，卻在全球范圍內掀起了一陣狂波巨浪，所有的矛頭都指向了美國的經濟制度，撼動了美國為之驕傲的經濟體系。在9-11事件之后，美國政府主動出擊，對恐怖襲擊行為堅決進行打擊，無論從道義還是力量上來說都受到世界人民的支持。但是安然事件卻讓山姆大叔的顏面掃地，自己內部機制出現(xiàn)大窟窿，對世界造成了很壞的影響，受到人們的嚴厲指責，而補救還得靠自己。但是，在美國的這兩大事件當中，美國人的危機公關，化被動為主動來解決危機的做法,是值得學習和討論的。(二)安然事件帶來的結果不管是企業(yè)還是社會，都在面臨著各種不確定性的風險，如果沒有對這種風險進行充分的認識，在前期階段加以防范和阻止，就有可能釀成大禍。從安然事件中我們可以看到以下幾點：會計丑聞現(xiàn)在的社會是經濟社會，經濟社會是一個市場進行資源優(yōu)化和資源配置的過程。資源在優(yōu)化配置、自由流動的過程當中，有個依據(jù)和指向，那就是會計信息。我們資源怎么去優(yōu)化配置？通俗一點就是說，買股票的時候，買誰的，怎么去買？這些就要依靠會計信息所反映出來的內容。會計信息是市場的一個指向標，一旦會計信息機制失靈，整個國民經濟就會混亂。安然的假賬事件讓外國投資者對美國投資回報的信心喪失，大量國際資金抽離美國，外國對美國的投資下降近60%，同時對中國的投資上升近15%。安然事件對美國股市的影響美國是世界上的經濟強國，在很多方面都實行霸權主義和強權主義，然而真正讓美國在全世界人民面前低下頭顱的是安然事件。安然事件反映的是整個會計信息機制和體系制度,特別是經濟基礎上的漏洞和缺失，對此美國必須進行反思。9?11讓美國的股市跌了近1000點，而安然事件之后，2002年美國股市連續(xù)下跌，遠遠突破了1000點。薩班斯一奧克斯利法案安然事件不只是安然公司的一個事件，而是由會計丑聞引發(fā)的對整個會計體系的質疑,這種質疑對美國的影響是巨大的。為了應對這種危機，解決由會計體系缺陷造成的惡劣影響,完善社會的經濟制度，當時美國有兩位議員提出一種議案，叫薩班斯一奧克斯利法案。這個法案從以下11個方面來管制以會計信息為主體的市場資源配置，以及與會計信息相關的權利、責任義務和法則等。上市公司會計監(jiān)管委員會；審計師的獨立性；公司的職責；（41）加強財務信息的披露；（5） 分析員的利益沖突；（6） 證券監(jiān)管委員會的資源與權限；（7） 研究和報告；（8） 公司和徇私舞弊的責任；（9） 加強對白領刑事犯罪的懲罰；（10） 公司稅務申報表；（11） 公司的舞弊行為及應承擔的相應責任。（一）薩班斯一奧克斯利法案的意義經過安然公司的假賬事件對經濟社會的沖擊之后，美國出臺了專門針對會計制度的薩班斯一奧克斯利法案。這項法案主要解決了監(jiān)管、中介機構和企業(yè)內部財務管理三個問題，從這項法案中我們也可以學到一些做企業(yè)的規(guī)則的道理。1.法案解決的問題以前人們總是認為美國的會計制度很完善，幾乎無懈可擊，但事實證明任何看似完善的制度都有可能遭受風險的襲擊，演變成對企業(yè)和社會的巨大危害。美國出臺的這項法案主要解決了以下三個問題：?監(jiān)管問題在安然事件之前，美國經濟是自由主義式的發(fā)展，也就是民不告，官不理，當股民最后上當了，虧損了，最后發(fā)現(xiàn)了虛假的會計信息，才去找政府部門解決問題。美國的會計準則是由社會中介機構和社會團體公認形成的，沒有很大的強制性。與中國會計準則不同，中國會計準則是由中華人民共和財政部統(tǒng)一制定，具有強制性的法規(guī)特征。安然事件發(fā)生后，美國意識到自治式的會計信息有極大的漏洞，所以必須加強管制，成立會計監(jiān)管委員會，對企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管。?中介機構問題美國的中介機構不獨立。安然在整個發(fā)展過程當中，它的品牌、業(yè)務和戰(zhàn)略都是沒有問題的，但是很多項目在具體管理和落實當中出現(xiàn)了一些問題。例如在印度投資的電廠暫時沒有盈利，但是股東又要分紅，又要和競爭對手、標桿企業(yè)進行比拼賽跑，于是找到安達信咨詢公司出謀劃策。安達信幫助企業(yè)通過各種延伸產品，包括在自己的內部進行大量的交易產生利潤，也就是把錢從左口袋弄到右口袋?？墒菦]有現(xiàn)金流怎么辦？于是安達信又給安然設計一個方法,就是SPE實體。通過聯(lián)合投資的公司，進行銀行貸款，溝通項目的操作，讓現(xiàn)金返回到公司的母體，成為現(xiàn)金流，再用這種方式進行分紅。作為中介機構，安達信對安然公司的賬進行檢查的時候，當然對自己做過的賬持肯定態(tài)度，向股民保證沒有問題。這樣的雙面角色導致了安達信這種中介機構失去了獨立性。所以在這項法案中對中介機構的業(yè)務行為專門做了限制性和規(guī)范性的規(guī)定，防止中介機構出現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題。?企業(yè)內部財務管理的問題安然事件之后全世界的企業(yè)對會計信息制度的重視上升到了一個前所未有的高度。首先，加強了高層人員的責任。公司的財務領導肩負著會計的重任，下面做好財務報表，子公司上交到母公司，母公司要合并報表，合并報表做完上報國資委，或者再報證監(jiān)會、財政部等。如果報表中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)公司有做假賬的行為，要追究的就是領導的責任。但是我們實務操作過程當中，發(fā)現(xiàn)兩個很大的問題。企業(yè)出現(xiàn)了會計問題，如果老總被抓，公司的幾千員工怎么辦？還有，如果他被抓后拒不認罪，比如安然公司的老總被抓后就拒絕認罪，只是說愿意承擔責任。這個責任指的是他愿意承擔領導責任，沒有領導好做會計的屬下，會計部門的水平不高，所以才導致現(xiàn)在的后果?？此坪苡械览?，這種說法其實是他把責任推到財務主管身上。所以調查安然事件的相關人員花了幾年的時間，用了幾千萬的巨額成本才讓那些高層領導人員伏法。所以，在薩班斯一奧克斯利法案中，專門明確了公司出現(xiàn)財務問題后，總經理和財務總監(jiān)應當共同承擔責任。2.薩班斯-奧克斯利法案與內部控制的聯(lián)系薩班斯一奧克斯利法案對企業(yè)的影響就是加強會計信息的權利區(qū)位，意思是公司必須設立審計委員會，審計委員會必須全部是獨立董事，專門負責對公司會計信息的管理。通過這樣的內部審查，提高公司的會計信息管理機制和層次體系，避免了企業(yè)老總個人左右財務信息的局面。關于企業(yè)內部控制的發(fā)展在薩班斯一奧克斯利法案第402條款里面得到了一個體現(xiàn)，就是加強管理層對內部控制的評估?！景咐克_班斯一奧克斯利法案第404條：管理層對公司內部控制的評估該條規(guī)定中要求公司年報中包括一份"內部控制報告”，該報告應：(1)明確指出公司管理層對建立和保持一套完整的與財務報告相關的內部控制系統(tǒng)和程序所負有的責任；并且包含管理層在財務年度期末對公司財務報告相關內部控制體系及程序的有效性評估。(2)受委托的上市公司審計師應按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所發(fā)布或采用的準則就管理層關于內部控制的評估進行鑒證并提交報告。此類鑒證約定并不構成單獨的約定主體；SEC在提交的法案相關的報告中這樣解釋此條的立法目的：''委員會不希望審計師(對內部控制報告的)評估形成單獨一份約定或者因此而導致審計費用的增加。"指導SEC進一步要求上市公司披露其是否為高級財務官員制定職業(yè)操守規(guī)范以及該規(guī)范的內容；指導SEC修改其以8-K表格進行即時披露的相關規(guī)則，從而要求上市公司對任何職業(yè)操守規(guī)范的修改或廢止事項應立即進行披露。點評：這項法案里面對內部控制的相關規(guī)定說明了兩層意思。第一，需要評估企業(yè)有沒有內部控制；第二，規(guī)定了企業(yè)內部控制要做到的程度。企業(yè)必須就這兩點向美國證監(jiān)會有個明確的交代。例如對企業(yè)內部現(xiàn)有的業(yè)務進行評估,要考察所有的業(yè)務是不是被囊括到企業(yè)現(xiàn)有的制度里面。沒囊括的業(yè)務有多少，比例有多大。在所有沒被囊括的比例之下，有多少業(yè)務已被執(zhí)行，執(zhí)行的效率有多高，比如執(zhí)行了80%，還有20%沒有執(zhí)行，在執(zhí)行80%里面哪些能夠把問題解決，哪些不能把問題解決。企業(yè)必須拿出具體的數(shù)字進行詳細的說明。這就是以強制性的手段和手腕保證企業(yè)內部控制的執(zhí)行，可見健全企業(yè)內部控制的必要性和緊迫性。3.對中國內部控制的啟示現(xiàn)在很多國內企業(yè)打著旗鼓去美國上市，半途中卻又折了回來。因為公司的財務賬表在審核過程中出現(xiàn)問題了。中國也在逐漸加強對高層領導追究責任，企業(yè)的財務出現(xiàn)問題，不只是財務主管的事情，更多的是上級領導的責任。所以作為公司的高層領導，有必要掌握基本的會計知識和會計準則，肩負起公司財務安全運行的責任。中國的企業(yè)和管理部門也可以借鑒美國的薩班斯一奧克斯利法案。第一步，成立中國的內部控制標準委員會；第二步，要在全國統(tǒng)一和完善企業(yè)內部控制機制和體系。國資委、財政部、證監(jiān)會、發(fā)改委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等各個管理部門要進行多層次的溝通協(xié)調，建立強制性的企業(yè)內部控制法規(guī)和機制，形成企業(yè)內部控制的發(fā)展體系。這種發(fā)展體系不僅表明了國家對于內部控制的嚴肅態(tài)度，同時也從非常務實、非常具體的層面來解決問題。這就是說我國把企業(yè)內部控制提升到國家和民族利益的高度來認識。它是一個企業(yè)的整體體系，同時企業(yè)內部控制的底線和基礎是相關業(yè)務運行的有效性，各個部門的工作任務完成得好，小河水滿，大河自然會滿，企業(yè)干好了，國家、社會自然會繁榮。既然國家如此重視企業(yè)的內部控制管理，企業(yè)應站在自己的角度做好各方面的準備，遵循相關的制度法規(guī)和各種規(guī)定，健全內部控制體系?！咀詸z1-1】簡要回答薩班斯一奧克斯利法案解決了哪幾個方面的問題？監(jiān)管問題。在安然事件之前，美國的企業(yè)是自由主義式的發(fā)展，美國的會計準則是由社會中介機構和社會團體公認形成的，沒有很大的強制性。安然事件發(fā)生后，美國意識到自治式的會計信息有極大的漏洞，所以必須加強管制，成立了會計監(jiān)管委員會，對企業(yè)的會計信息進行監(jiān)管。中介機構問題。美國的中介機構是不獨立的,安達信幫助安然公司通過各種延伸產品,包括在自己的內部進行大量的交易產生利潤，也就是把錢從左口袋弄到右口袋。但是作為中介機構，安達信對安然公司的賬做檢查的時候，當然對自己做過的賬當然持肯定態(tài)度，向股民保證沒有問題。這樣的雙面角色導致了安達信這種中介機構缺乏獨立性。所以在這項法案中對中介機構的業(yè)務行為專門做了限制性和規(guī)范性的規(guī)定，防止中介機構出現(xiàn)監(jiān)守自盜的問題。企業(yè)內部財務管理的問題。安然事件之后全世界的企業(yè)對建立會計信息制度的重視上升到一個前所未有的高度。法案加強了高層人員的責任。如果報表中出現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)公司有做假賬的行為，要追究的就是領導的責任。見參考答案1T第二講企業(yè)內部控制的功能和機制企業(yè)內部控制的作用經過多年的經濟發(fā)展，期間出現(xiàn)過很多企業(yè)的倒閉，又有很多朝氣蓬勃的新企業(yè)的誕生。作為企業(yè)的經營者，就要經常思考一個問題，就是如何讓企業(yè)生存得更久一些，做得更強大一些。如果這樣想的話就需要知道內部控制對于企業(yè)的重要性，知道它在企業(yè)里發(fā)揮著無可替代的功能。1企業(yè)內部控制的功能企業(yè)內部控制的功能主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是提高企業(yè)的運行效率，另一個是防范作弊。企業(yè)通常會毀于內部的作弊行為，因此更要重視內部控制制度的建設。?提高企業(yè)運營的效率人們一般認為制度越多，效率就越低，會影響企業(yè)的運轉速度。但這是很片面很膚淺的一種理解。講到整合各種資源，就需要提到制度經濟學中的交易成本，例如雙方就某些問題進行談判，如果在談判的時候遇到問題沒有可遵循的標準和規(guī)則，就會產生人力、財務等方面的成本。而有了標準之后，就能夠極大地減少這種談判和交易的成本，提高整合資源的效率。?防范作弊作弊的防范是企業(yè)生存的底線，企業(yè)在賺錢和盈利之前，先要保證不出血，不流血，這是第一步，要止血，這就是防范作弊。作弊的防范是企業(yè)的底線，在設計作弊的防范機制之前，首先要知道作弊是怎么發(fā)生的。舞弊之所以會發(fā)生有三個原因：第一個是壓力，第二個是機會，第三個是接口。企業(yè)需要針對這三大要素制定作弊的防范機制。錯弊的三角和防范機制人如果無法承受身上的壓力，就會在工作中做出違背規(guī)定的錯誤行為來；或者是企業(yè)的制度不完善，給人們作弊犯錯留下了機會；還有就是在企業(yè)經營過程中出現(xiàn)了各環(huán)節(jié)的接口斷裂，給舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了條件。不管是哪種原因，企業(yè)都需要有針對性地建立正確的防范機制。?進行職業(yè)道德教育進行職業(yè)道德教育的目的是提高大家的認識和個人修養(yǎng)，擯棄造假這樣的可恥行為，從而減少干部違法行為的可能性。這個對人員進行道德教育的過程就是一個接口減少的過程。例如剛從學校進入職場的會計人員，都會經過一個崗前培訓，第一次接觸會計工作的時候，就要讓他有一種意識，明白這個行業(yè)意味著什么，所面對的風險有多大，需要多高的職業(yè)道德修養(yǎng)來完成工作任務。職業(yè)道德教育就是要培養(yǎng)人很好的心態(tài)，會計必須具備一種視錢財如糞土的心態(tài)，所有別人拿回去的全部都是紙，只有你拿回去的幾百塊錢工資才叫錢，搞清楚哪些錢是自己的，哪些錢不是自己的。企業(yè)中財務部跟業(yè)務部門經常發(fā)生矛盾，因為銷售總大筆的往外拿錢吃喝，采購部門總大筆地往外付款，財務部的人心里就不高興了，為什么別人都有拿錢的資本，而自己是個過路財神？心里不舒服之后就可能在會計報表上做小動作，改動一些數(shù)字。這種會計就是沒有良好心態(tài)的會計。所以，企業(yè)要加強職業(yè)道德教育，如果會計的心態(tài)好了，職業(yè)道德水準提高了，就不會干這事了。所以說職業(yè)道德教育是企業(yè)內部控制和會計管理中很重要的基礎。那么，職業(yè)道德教育是不是教育好了之后，就不會出問題了呢？【案例】北京國家會計學院門口有一塊石頭，上面有前國家總理朱镕基寫的四句話，叫做"誠信為本，操守為重，監(jiān)制準則，不做假賬”每一位到這個學校去學習的總會計師，畢業(yè)之前必須扶在這塊石頭上照一張相,然后拿回去掛在辦公室里面以作警示。?法律法規(guī)職業(yè)道德屬于社會勸解性，可以不遵從，而法律法規(guī)是必須遵從的準則。20世紀90年代末，我國的股市一直處于低迷徘徊的狀態(tài)，一個原因就是跟許多企業(yè)做假賬有關，沒有真實反映企業(yè)的經營狀況，市場不健康，股市才會蕭條。這就需要法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會計制度操作。20世紀80年代中后期開始到90年代，中國整個市場發(fā)生巨變，特別是證券市場出現(xiàn)一些驚天大案，大家才知道會計的重要性。當時整個社會就形成三大中心任務，第一是掃黃,第二是打非，第三個就是抓會計。對當時的案件進行深入分析之后，我們發(fā)現(xiàn)造假不只是會計的愿望和能力，更多的是在企業(yè)領導和當?shù)卣賳T的支持下集體造假，參與的人員有的是為了自己能得到那點回扣，有的官員是為了當?shù)氐慕洕l(fā)展。不管怎樣，這是整個社會目標的推動導致了造假，已經不單單是會計問題，如此專門針對會計或依靠職業(yè)道德也不能完全解決問題。因此需要用另外的手段，采取強制性的經濟手段和法律懲罰手段來共同來解決這個問題。但是有了法律法規(guī)還是不能解決所有的問題，還要有可靠的執(zhí)行制度。企業(yè)制度是必須的，但不是萬能的，還需要有另外的約束控制機制，那就是內部控制。?內部控制企業(yè)對財務舞弊的控制，和各位學員上課中手機管理的道理是一樣的。上課的時候手機要關機或靜音，否則其結果就會對課堂氣氛和別人帶來不好的影響。【案例】手機的管理（1）在我們上培訓課中，對學員上課接聽手機的問題要進行管理，大致經過了這樣幾個階段。第一階段是求情式，教師跟各位會計師講："你們的水平和素質已沒有必要由我來講這樣的道理。請你們關掉手機?！币婚_始達到了一定的效果。后來彩鈴出現(xiàn)了，為了顯示彩鈴和新款手機，很多老總故意當著大家的面接電話炫耀一番。所以采取第二種強制性模式，上課時兩個保安站在兩邊，誰的手機響了，就把他的手機搶過來砸在地上，然后把這個老總架出去關在一個小屋里，關一個獎勵一百塊錢，這個時候保安非常有工作熱情，電話鈴聲逐漸減少。后來采取第三種科學的方式，這是比較經濟的一種方式，就是學員在學習的時候，20人的小班，每一位老總從單位帶一個信封過來，信封里面裝二十張鈔票，誰的手機響了，就要給大家發(fā)獎金，每人一張鈔票。而手機沒有響的那位就可以開心地當莊家收其他學員的罰金了。在這種方式之下，響手機的情況基本不見了。手機的管理（2）每年我們給一個企業(yè)集團做培訓，每次培訓的效果都不太好。因為每次上課的時候那幾個領導都還在接電話，問他們要不要等一下，說不用等，課繼續(xù)上，我邊接邊聽。這時候影響就很壞，每個領導的業(yè)務都很忙，上課期間都跑出去接電話，整個會場就亂套了，對課程的評價當然很一般。后來一次發(fā)生了變化，一天的課程上下來，不管是哪些領導，全部都非常認真地聽講，沒有一個人的手機響，開始以為大家的自覺性一下子都提高了，后來知道是會場應用了屏蔽技術，大家的手機收不到信號，而且教室被反鎖，上課時里面的人出不去，所以大家從頭到尾都認真地在聽課。就這樣公司確保了培訓的質量，大家對培訓的效果評價也很高。點評：企業(yè)內部的舞弊行為有可能是主觀性導致的，也有可能是客觀導致的。既有思想性的原因，也有技術性的因素，所以對這種行為的管理，要以更科學的方式去解決。所以說，人要靠自覺性固然重要，但很多時候還是要靠強制性的手段來約束。因此培訓的質量就是要靠采取嚴格的手段來實施。對待內部控制問題我們要科學、主動、積極地進行防范。單位內部審計有三大目標，第一工程安全，第二資金安全，第三干部安全。只有通過強有力的內部控制，才能夠確保人們做出正確的行為?！咀詸z2-1]簡要說明內部控制的含義以及對它的理解。內部控制是指由企業(yè)董事會（決策、治理機構）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、經營的效率和效果、財務報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求的一系列控制活動過程。我們可以從四個層面對這個定義進行理解：內控的主體。內控的主體是企業(yè)所有部門的集合。主體從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是管理層的問題，而不單是一個層面的問題，也不是單指一個員工操作的層而是內部整體的共同層面的問題，所以它的主體是企業(yè)所有人員。內部控制的目標和邊界。內部控制的目標是比較大的系統(tǒng)戰(zhàn)略，涉及企業(yè)整體發(fā)展方向和思路，而邊界的劃定就涉及到各部門、各層次的協(xié)調活動。內部控制的風險性。內部控制基于風險管理，風險管理就是對風險要有所認識，同時做好兩手準備，一是達到企業(yè)的目標，實現(xiàn)盈利，二是防范潛在的威脅轉變成現(xiàn)實的威脅,給企業(yè)造成重大損失，作為財務人員尤其要對這兩點要有充分的認識。內部控制是一個過程。企業(yè)所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。所以企業(yè)在做內部控制的時候需要明確一點，就是以一個動態(tài)管理的過程對內部控制進行全局的把握，把控制的各個因素、要點進行系統(tǒng)性的鏈接，才能應對不斷變化的風險。見參考答案2-1第三講內部控制的要素內部控制的演變過程內部控制作為一個完整的理論體系，從它的出現(xiàn)到后來的廣泛應用，都體現(xiàn)了它作為企業(yè)內部控制機制的重要性。內部控制主要發(fā)源于西方企業(yè)制度之中。（一）西方社會內部控制理論的發(fā)展任何事物都是在一定條件下根據(jù)某種需求產生的，內部控制理論也是在經濟社會不斷發(fā)展的情況下出現(xiàn)并獲得發(fā)展的。內部控制的發(fā)展歷程大致如下：內部牽制階段在二十世紀初，對企業(yè)內部控制的認識，僅限于按照審計學和內部審計的一般原理，所謂的內部控制僅停留在內部牽制的思想上。最通行的就是分工協(xié)作理論，把一件事情劃分為多個階段，多個層次，讓多個人去共同完成。在分工協(xié)作的過程中大家可以相互檢查，互相監(jiān)督，減少前一階段舞弊的發(fā)生概率，或者對其造成一種威懾作用，前一道工序的質量就可以得到提升。通過這種分工協(xié)作提高專業(yè)化的操作流程。后來人們把這種社會化大生產的思想運用到企業(yè)的財務和會計當中，就形成了最初的相互牽制體系。內部控制制度階段經過六七十年的發(fā)展，到了20世紀70年代，隨著企業(yè)發(fā)展和企業(yè)管理理論體系的豐富和完善，內部牽制體系逐步演變成內部控制制度，并且被劃分為管理控制和會計控制。通過會計的發(fā)展和財務管理理念的變革，企業(yè)逐漸意識到，要提高業(yè)務活動的效率，就需要用計量對企業(yè)經營活動進行核算，這就是會計控制，再通過會計信息反饋出經營成果，這兩個活動相互牽制和印證，就形成了管理控制。內部控制結構階段在20世紀70年代至80年代這10年的變化過程中，美國的學術界和實務界認識到，在企業(yè)的管理控制過程中，對人的管理尤其重要。要對人的思想、品行和道德價值觀有正確的認識，才能采取相關的管理行動。這樣對人的管理構成了控制的環(huán)境之一，由此形成了對程序、環(huán)境和會計進行控制，這三大要素構成了內部控制結構理論。控制結構理論形成之后，人們發(fā)現(xiàn)一個問題，如果在控制之前沒有充分思想準備和理論準備，沒有對風險形成非常準確和科學全面的認識，那么內部控制肯定沒有效率和效果。所以進行內部控制之前，要對風險評估有個充分的認識。在控制活動過程當中，影響效率和效果主要取決于兩個方面，一個是部門的配合，另一個是它的有效性，從而進一步構成了內部控制的五大要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。4.內部控制結構整體框架階段21世紀初，在美國COSO報告總結上世紀90年代的內部控制整體框架的時候，各管理部門、經營部門、生產體系和會計界的專家把各種思想體系進行融合之后發(fā)現(xiàn)一個新的問題,那就是企業(yè)在進行內部控制的時候，需要在更高層次、更遠角度上結合實際情況來展開這項工作，于是總結出包含四大目標、八大要素在內的風險管理框架。四大目標就是在控制目標當中，除了營運目標，合法目標，報告目標之外，還要有企業(yè)更高層次的戰(zhàn)略目標，也即總體目標。八大要素是指在以前控制環(huán)境、控制活動、信息溝通、監(jiān)督和風險評估五大要素的基礎上，對風險評估這項要素進行了細化，進一步劃分為目標設定、事項識別、風險評估和風險對策四個要素，共同構成了目前的八大要素?，F(xiàn)在國內的學術界里，運用的仍然是上世紀90年代美國COSO報告里面關于內部控制體系框架所列出的三大目標和五大要素，這里把內部控制分為四大目標和八大要素，是在以前內容的基礎上進行的完善，不管使用的是哪一種，目的都是一樣，是為了建立完善的內部控制體系，從這個層面上來說兩者是殊途同歸。四大目標和三大目標，八大要素和五大要素之間有必然的聯(lián)系，它們之間不是否定關系,而是對前面內容的傳承和深入，是更為全面和深層次的過程。可能有很多專家和實務工作者認為四大目標和八大要素弄得很虛,不如會計制度的效果實在。事實上這兩者之間是不矛盾的，我們做企業(yè)搞內控需要學習一切先進的知識和理念,做到洋為中用，古為今用。我們吸收和轉化美國的內部控制機制和體系，再融合到中國的管理實際中，做出適合于自己企業(yè)的內部控制體系來。（二）中國內部控制的發(fā)展改革開放后，我國建立了社會主義市場經濟體系，很多企業(yè)快速成長起來。經過幾十年的發(fā)展，這些企業(yè)已經成為我國經濟社會的重要力量。我國企業(yè)的內部控制的發(fā)展歷程主要體現(xiàn)在政府管理部門出臺的相關政策和法規(guī)上，企業(yè)必須按照這些法規(guī)去建立相應的內部控制制度。歷年來有關內部控制的法規(guī)如下：1986年財政部頒發(fā)《會計基礎工作規(guī)范》，其中對企業(yè)（單位）內部控制制度作了明確規(guī)定；1997年1月中國注冊會計師協(xié)會實施《獨立審計具體準則第9號一一企業(yè)內部控制與審計風險》，以便于會計師事務所評估審計風險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量；1999年3月全國人民代表大會通過新《會計法》，將企業(yè)（單位）內部控制制度當作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一；2000年1月國家審計署實施《中華人民共和國國家審計基本準則》，其中對企業(yè)（單位）內部控制制度的測試當作“作業(yè)準則”予以明確；2000年11月中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司應建立健全企業(yè)內部控制制度；2001年6月財政部發(fā)布《內部會計控制一基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制基本規(guī)范一一貨幣資金（試行）》2002年6月13日中國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布了《企業(yè)內部控制審核指導意見》；2002年9月7日中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行企業(yè)內部控制指引》，指出企業(yè)內部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制；2002年12月19日中國證監(jiān)會發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內部制度指導意見》，首次系統(tǒng)地提出基金公司企業(yè)內部控制的目標和要求。2002年12月財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范一一采購與付款（試行）》和《內部會計控制規(guī)范一一銷售與收款（試行）》2003年10月財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范一一工程項目（試行）》2004年8月20日中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通過《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》,自2005年2月1日起施行。2006年6月5日上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內部控制指引》，內部控制是指上市公司（以下簡稱公司）為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)而對公司戰(zhàn)略制定和經營活動中存在的風險予以管理的相關制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。公司內部控制通常應涵蓋經營活動中所有業(yè)務環(huán)節(jié)、經營活動各環(huán)節(jié)之中的各項管理制度、信息管理、專項風險等。2006年6月6日國資委出臺《中央企業(yè)全面風險管理指引》，本指引所稱全面風險管理,指企業(yè)圍繞總體經營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統(tǒng)和內部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。2006年7月15日，我國企業(yè)內部控制標準委員會成立大會暨第一次全體會議在北京舉行。企業(yè)內部控制標準委員會成員由財政部、證監(jiān)會、國資委等來自監(jiān)管部門以及實務界、理論界的專家學者組成。加強內部控制和內部審計，已經成為各大國有企業(yè)和其他企業(yè)進行管理的主題和業(yè)務的重點之一，開始大力加強企業(yè)內部控制標準體系的建設。內部控制的定義在COSO報告里面，內部控制是指由企業(yè)董事會（決策、治理機構）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)戰(zhàn)略實施、經營的效率和效果、財務報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求的一系列控制活動。我們可以從四個層面對這個定義進行理解：?內部控制的主體內部控制的主體不是財務部或審計部這樣的單個營運部門，而是企業(yè)部門的集合。主體是從上而下，既是決策層、執(zhí)行層，又是管理層的問題，而不單是一個層面的問題；也不是單指一個員工操作的層面，而是內部整體的共同層面的問題。所以，它的主體是由企業(yè)所有人員從各個層次上參與進來的。?內部控制的目標和邊界內部控制的目標是比較大的系統(tǒng)戰(zhàn)略，涉及企業(yè)整體發(fā)展方向和思路。而邊界的劃定就涉及到各部門、各層次的協(xié)調活動。例如企業(yè)要提高效率，使內部血液更新循環(huán)，一是需要開源，二是需要節(jié)流。開源是外延型，從擴大企業(yè)自身的市場道路，增強實力方面進行管理控制，例如銷售部門去開拓市場，努力增加企業(yè)收入等；節(jié)流是內涵型，需要對內部現(xiàn)有的運行模式進行調整改進，使各部門工作更有效率，更節(jié)約企業(yè)成本。在這種情況下各部門要進行各層次的相互協(xié)調，把不同的思想融合在一起。?內部控制的風險性內部控制基于風險管理，風險管理就是對風險要有所認識，同時做好兩手準備，一是達到企業(yè)的目標并實現(xiàn)盈利，二是防范潛在的威脅轉變成現(xiàn)實的威脅，給企業(yè)造成重大損失。作為財務人員尤其要對這兩點要有充分的認識。在財務人員的觀念里面，要么黑，要么白，要么虧，要么贏，沒有既黑又白、又虧又贏兩者兼有的狀態(tài)。這就是財務人員黑白分明的法則，但是這個法則受到了極大挑戰(zhàn)。要不要做一項業(yè)務，要不要收購一個企業(yè)，在財務人員來看就一種答案，行或者不行,事實上單有這種想法是不夠的。經營企業(yè)就要站在整體的高度，從多個角度去思考問題，例如海信收購科龍，聯(lián)想收購IBM業(yè)務，都不僅是財務層面能解決的，更多的是涉及到戰(zhàn)略、市場和營銷的問題。所以，在面對風險和威脅的時候，利益得失之間要進行權衡，從而做出正確的判斷。這個判斷依靠兩點：一是偏好，二是忍受程度。偏好的意思是企業(yè)適合干什么，例如有的企業(yè)愿意通過兼并收購拓展市場地盤，以最快的速度擴張；而有的企業(yè)擔心兼并收購帶來的爛攤子不好收拾，有可能對內部組織的效率產生不良的影響，更傾向于自我慢慢的良性發(fā)展。這就是兩種不同思路對于風險的態(tài)度所呈現(xiàn)出來的不一樣的局面。前面一種屬于風險偏好，后面一種屬于風險厭惡。第二個是容忍度的問題，企業(yè)可以去收購，前提是要對收購對象的資產總量、凈資產和它的信用度等有充分的了解和掌握，收購之后會出現(xiàn)多大的危機，有哪些困難是企業(yè)無法承受的，這些都要弄清楚。如果進行了資產收購，本公司的資產負債率也不會超過70%，那么在可接受的范圍之內就可以進行收購。如果收購之后，通過各種資金杠桿的運用，資產負債率達到80%到90%，企業(yè)認為這種情況是無法接受的，就要放棄收購行為。所謂內部控制，就是要對風險進行科學的認識，既要對企業(yè)的偏好進行科學的認識，同時又要對企業(yè)的容忍度進行科學的衡量。所以，財務人員要在更高的層次上理解風險，以及財務對于公司經營的重要意義。?內部控制是一個過程內部控制是一個過程，意思是它不是一個點，也不是一個面，而是一條線，由多個點串連而成。就像一條珍珠項鏈，串在一起這條珍珠項鏈的價值才會更高，而把這個過程串連起來的主線就是內部控制。企業(yè)所面臨的風險不是靜止不動的，而是隨著企業(yè)的發(fā)展和內外部環(huán)境的變化呈現(xiàn)動態(tài)特征。因此，企業(yè)在做內部控制的時候需要明確的一點就是，從一個動態(tài)管理的過程對內部控制進行全局性把握，把控制的各個因素要點進行系統(tǒng)性鏈接，這樣才能應對不斷變化的風險。如果把內部控制做個形象的描述，就好比一座大廈，它的邊界分成四個面，這就是內部控制的四大目標，第一個是戰(zhàn)略目標，第二是報告目標，第三個是營運目標，第四個是合法目標。這四大目標是內部控制設計的四個層面，也就是邊界，它的實現(xiàn)從八個層次來展開,這就是內部控制的八大要素。這八大要素分別是控制環(huán)境、目標制定、風險識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。風險管理的內部控制框架就是由上述四大目標和八大要素共同組成。內部控制環(huán)境的含義企業(yè)的內部環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構。企業(yè)的內部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定、業(yè)務活動的組織運行和對風險的識別、評估和反應,它還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設計和執(zhí)行。在做生意的過程中，我們會跟很多地方的人打交道，經驗多了就會總結出自己的一些特點，是愿意跟東北人打交道，還是愿意跟廣東人打交道，或者是湖北人、北京人、上海人？之所以分出這些區(qū)域是因為我們知道區(qū)域不同，人的性格會有明顯的特征差異。比如東北人比較豪爽，湖北人很聰明，同時也很狡猾等?！景咐磕硞€班上有個漂亮的上海女孩，男生們都喜歡她，但是所有的女孩都討厭她。什么原因呢？后來才知道上海女孩經常在男生面前表現(xiàn)得雍榮華貴，非常有涵養(yǎng)。但是女孩們認為這個女孩太清高，與她之間總有隔閡，不像東北女孩一見面都很親切。點評：其實人各有秉性，沒有真正的好壞之分，只是性格不同導致親和度不一樣。做企業(yè)的內部控制也是一樣，先要關注問題的秉性和本身特征，才會產生效果。例如公司的采購工作，財務部會認為采購的價格很重要，而采購部門認為產品質量最重要。如果采購部和財務部在產品價格上爭執(zhí)不下，鬧到老總那里，這就給老總出了難題?！景咐恳粋€公司的銷售部為了追求銷售份額，要求逾吹款額度或者延長賬期，并且聲言不這樣做就會丟掉公司的大客戶，而財務部死活不同意，說企業(yè)還在虧扌員狀態(tài)。這個時候公司的老總很聰明，把財務部禾□銷售部的人叫到了一起,老板當場把財務總監(jiān)罵得狗血淋頭："產品賣不出去你吃什么？”臭罵之后銷售部的經理非常高興地出去了，這位老總馬上告訴財務總監(jiān)："你今天辦得非常好，就是不能延長賬期，否則咱就虧了，委屈你了?！边@樣一來問題解決了，雙方也無話可說。點評：這位老總面臨的問題就是對公司進行內部控制所碰到的難題，這個時候需要采取一點管理控制的技巧來化解矛盾，理解下面部門人員的工作，均衡各部門之間的關系。很多專家學者在研究風險管理和內部控制的過程中，對內部環(huán)境進行歸納推理和沿用，最后形成了一套較為完整理論。這個理論把內部控制環(huán)境分為七個方面，分別是誠信原則和道德價值觀、員工能力、法人治理、管理哲學、組織結構、權責分派和人力資源政策。如果企業(yè)在這七個方面沒有做好，后面的內部控制就沒有辦法進行下去，只有把這個七個方面的問題都解決了，統(tǒng)一大家的認識，才能做好內部控制。內部控制環(huán)境的價值觀要素內控環(huán)境是基礎，基礎不牢，地動山搖。以下就從這七個方面具體展開來看怎樣做好內部環(huán)境的控制。1.誠信的原則和道德價值觀在現(xiàn)代所有權和經營權相分離的產權格局之下，企業(yè)目標、管理者目標和生產者的目標不盡相同以及信息不對稱等限制，企業(yè)高層管理者和員工都會存在“不道德”和逆向選擇的風險。另外，在企業(yè)運營過程中，經常由于受到某種壓力或誘惑導致舞弊和貪污等，輕者帶來企業(yè)效率低下、聲譽受損；重者給企業(yè)帶來重大損失、埋下隱患。所以企業(yè)應加強職業(yè)道德、誠信道德的教育和氛圍培育，同時采取必要的措施減少錯弊發(fā)生的機會和可能性。加強企業(yè)的內部審核制度和發(fā)揮董事會的職能，使其客觀地監(jiān)督企業(yè)的高級管理層，使所有雇員形成正確而持續(xù)的道德觀和價值觀，在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷?！景咐恐袊碎_會和美國人開會，同樣開一個項目會議的結果是不一樣的。老總主持會議，各個部門經理都來參加。中國人是這樣開會的，老總在上面說這個項目好與不好，我的計劃是這樣的，然后詢問下面經理們的意見。下面的人全部舉手贊成。會議結束之后，經理們又在背后說這么爛的項目，這么差的眼光，干了肯定要死的。結果干的時候都是拖泥帶水，最后頂多不干。美國人不是這樣的。美國人討論這個項目是否可行的時候，大家吹鼻子瞪眼拍桌子，罵老總，罵得狗血淋頭說不行，不行就要改，改到最后大家都認為可行的時候，開門散會，一切OK了。在以后的項目執(zhí)行過程中就要全力以赴。點評：美國人和中國人對待這個問題表現(xiàn)出了不同態(tài)度，中國人是開始同意，后來在背后大家都使板子；而美國人則是在公開的會議上把問題說明白，把決定做清楚。這就是誠信的原則和道德價值觀的不同。做內部控制就要培養(yǎng)這種言必行、行必果的價值觀，只要大家同意了就必須干。所以對很多企業(yè)來說，在做內部控制之前應該先搞培訓，把員工的誠信觀念和良好的道德價值觀樹立起來，做起事情來才有效果。作為一個財務工作者，要明白自己的價值是什么，所做的事情是什么，而不是自己做的財務報表別人看不懂，于是就在上面改數(shù)字，做文章，違反規(guī)章制度，最后落得黯然的下場?，F(xiàn)在企業(yè)的財務工作要趨向信息化，用方案、用方法、用技術、用手段、用高科技來完成基礎的核算工作，把更多的時間用在考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的問題上，做領導的有力助手。例如公司的員工到單位財務部去報帳，很多人一到財務部心里就不舒服。因為很少說去一次就能辦成事情，跑三五次是很正常的。有的財務部會說我們周二、四、六才報賬，你改天來吧。問題是財務部是給其他部門提供服務的，既然其他部門對報銷日期不滿，就要進行改進調整，制度的制定要滿足大家的要求才算是合理。最好的辦法就是把各個業(yè)務員叫到一起，大家討論后才發(fā)現(xiàn)周一和周二是最重要的時間，對報賬的工作最為有利，大家也能夠接受。所以我們應該看到，自己的工作是跟他人相關聯(lián)的，在內部控制的時候要改變你固有的卻有不符合實際的原則和價值觀，不要以自己為中心，而要以服務對象為中心，才能很好地解決問題。第四講內部控制環(huán)境的要素員工的能力公司里所有的工作都需要員工來完成，所以說員工的能力是目標實現(xiàn)的基礎。如何評定并發(fā)掘、提高員工能力也是企業(yè)發(fā)展的重要方面。管理部門必須制訂正式或非正式的職務說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。企業(yè)的內部控制工作需要員工來做，能否做好這項事情一定程度上取決于人才的能力。很多企業(yè)做內部控制測試評價的時候，財務主管會發(fā)出很深的感慨，說沒有做內部控制的時候本部門沒得到重視，心理上不滿足；現(xiàn)在做內部控制，財務部門受到太多重視，又開始害怕起來，擔心出現(xiàn)差錯。面對這么大的壓力，作為主管整天擔驚受怕。其實以前不是別人不重視你，而是你是否有能力做好自己的事情，得到上級的認可。工作不僅要站到個人位置上考慮問題，還要站到其他部門和企業(yè)的角度去思考問題。【案例】世界通信公司的首席財務官被解雇了，對這個案件進行分析的時候，我們發(fā)現(xiàn)這個人在位的時候總是指出企業(yè)的問題，歸結成財務問題，會計和會計處理的問題，最后我們發(fā)現(xiàn)不是他個人的財務能力有問題,而是他的溝通與協(xié)調能力出現(xiàn)了問題。他對審計部門、總經理和董事長所給的意見置若罔聞，根本聽不進去。后來美國證監(jiān)會組成專家組進行評議的時候，發(fā)現(xiàn)他造假。結果這位首席財務官斷送了自己的前程，把整個企業(yè)也毀掉了。如果他能夠在工作中跟審計部門或者董事長進行溝通協(xié)調，而不是獨斷專行，可能最后的結果也不是這樣。點評：作為一個專業(yè)的審計人員，尤其是財務的高級主管，需要同時具備知識技能和行為技能，既要懂得解決專業(yè)性的問題，又要知道怎樣去做這些事，把行為和技能的運用結合到一起，并且在工作過程中不斷更新進步，形成自己的一種能力，才能夠把企業(yè)的財務工作做好。法人治理與管理哲學1.法人治理影響內部控制發(fā)揮作用的第三個環(huán)境因素是法人治理。企業(yè)戰(zhàn)略制定和重大經營決策必須有專業(yè)和勤勉盡責的專業(yè)人士參與和把握。企業(yè)的運營能力體現(xiàn)在董事會及其所屬委員會的職能和組成上。董事會及其所屬委員會、監(jiān)事會需要關注成員的經驗、相對于管理層的獨立性、外部董事的比例、其成員