BT營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題Winwind（張偉）2012.4.24重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知

渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)2008-10-29一、BT模式的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題BT（即“建設(shè)-移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱(chēng)BT模式）是國(guó)際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來(lái)在國(guó)內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。實(shí)行BT模式的政府投資項(xiàng)目，一般由各級(jí)地方政府授權(quán)確定項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主通過(guò)招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)融資人），融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后立即移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次支付回購(gòu)價(jià)款。因此，BT是通過(guò)融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，明確為：（一）無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（二）融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票。（三）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。關(guān)于“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告

吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》以及發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，為規(guī)范“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式營(yíng)業(yè)稅征管，現(xiàn)就有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策及發(fā)票管理問(wèn)題公告如下：

一、對(duì)“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)投資方），應(yīng)認(rèn)定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

二、對(duì)投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購(gòu)價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。

所稱(chēng)回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。

三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

四、本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。以前開(kāi)工建設(shè)，但尚未完工移交的建設(shè)項(xiàng)目，按本規(guī)定執(zhí)行。特此公告。二〇一〇年十二月二十六日BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

湖南省地稅局公告2011年第六號(hào)

近年來(lái)，各級(jí)政府廣泛采取BT項(xiàng)目(BuildTransfer，即建設(shè)-移交，專(zhuān)屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式)投融資方式建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施工程，解決工程建設(shè)過(guò)程中資金不足的問(wèn)題。為規(guī)范“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式營(yíng)業(yè)稅征管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題公告如下：

一、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對(duì)投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款(包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入)。

二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人無(wú)論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額按以下方式確定：

(一)項(xiàng)目的建設(shè)方(或投資方)與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方(或投資方)在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購(gòu)款項(xiàng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營(yíng)業(yè)稅。(回購(gòu)價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。)

BT方式建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告

湖南省地稅局公告2011年第六號(hào)

(二)建設(shè)方(或投資方)將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方(或投資方)在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,施工企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為工程承包額或取得的分包價(jià)款。

三、按BT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方(或投資方)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同約定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方(或投資方)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑工程實(shí)行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

四、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。以前開(kāi)工建設(shè)，但尚未完工移交的建設(shè)項(xiàng)目，按本公告執(zhí)行。

特此公告。

二〇一一年八月一日河南省關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》的公告

第八條

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行BT模式的,納稅人為：

（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）為納稅人。

（二）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其它施工企業(yè)的，分別以建設(shè)方（或投資方）和施工企業(yè)為納稅人。

第十九條

納稅人實(shí)行BT模式的，營(yíng)業(yè)額按以下方式處理：

（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購(gòu)款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額?；刭?gòu)價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。

（二）建設(shè)