金融會計課程介紹

金融會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務經營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預測，參與經營決策的一種經濟管理活動。學習目標

通過本課程的學習，應了解會計在金融企業(yè)整體工作中的地位、作用以及承擔的任務，熟悉金融會計工作內容以及核算、監(jiān)督的基本理論、基礎知識和基本技能，掌握金融會計的基本理論、基本核算方法和各項業(yè)務處理方法。講授內容第一部分金融會計概論第二部分商業(yè)銀行會計

第三部分非銀行金融機構會計第一章金融會計概論第一節(jié)金融企業(yè)概述第二節(jié)金融企業(yè)會計的基本理論一、金融企業(yè)會計概念二、金融企業(yè)會計的基本前提三、金融企業(yè)會計核算的一般原則四、金融企業(yè)會計的特點第三節(jié)金融企業(yè)會計的基本核算方法一、會計科目二、記賬方法三、會計憑證四、會計賬目及賬務組織五、會計報表無處不在的金融一天早晨，一位大學生模樣的女孩在當地的咖啡館用ATM卡買了一杯咖啡，然后開車去學校。她為她的車購買了意外事故保險，通過學生貸款維持學業(yè)。她或許剛剛離開父母家（她父母的房子是按揭購買的），她僅提前幾分鐘離開家是為了避免學校建筑工地傳來的噪音——學校通過發(fā)行債券為新宿舍樓進行融資?；蛟S她需要將車停在書店門口，在她的第一節(jié)“金融會計”課開始之前用信用卡買下本書。金融企業(yè)的主要作用

在一個完美的金融市場中，投資者可持續(xù)免費地獲得在一級或二級市場上待售的任何有價證券的所有相關信息（包括證券發(fā)行者的信用等級）；投資者還可免費獲得他人有意買進或計劃賣出某一證券的相關信息。

但是現實中的金融市場是不完美的，證券交易的雙方無法及時、充分地獲取信息。換句話說，金融企業(yè)抑制了信息不對稱問題以及相關的一系列問題，促使資源流向最有效的部門。金融與經濟增長金融市場發(fā)展單位資本的真實GDP相關系數=0.62韓國··馬來西亞·中國香港·中國內地第一節(jié)金融企業(yè)概述

我國金融業(yè)在改革開放中不斷發(fā)展壯大，已形成功能齊全、形式多樣、分工協作、互為補充的多層次金融機構體系。具體包括：

金融企業(yè)是指依法設立和營運,以營利為目的,專門從事資金商業(yè)性買賣,自負盈虧、獨立核算的社會經濟組織。

我國現有的金融體系：1.中央銀行宏觀調控，專門機構監(jiān)管2.政策性金融與商業(yè)性金融相分離3.國有控股金融企業(yè)為主體4.多種金融機構并存

分工合作功能互補金融企業(yè)

銀行非銀行金融機構

保險公司證券公司政策性銀行商業(yè)銀行信托公司基金管理公司資產管理公司租賃公司/……不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務，均貫徹不與商業(yè)性金融機構競爭、自主經營與保本微利的基本原則。

資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。政策性銀行

由政府投資設立，根據政府的決策和意向，專門從事政策性金融業(yè)務的銀行；并且根據具體分工的不同，服務于特定的領域。政策性銀行承擔為國家大型重點項目提供專項貸款。承擔國家糧油儲備、農副產品合同收購和農業(yè)基本建設發(fā)放專項貸款，并代理財政支農資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進出口貿易提供專項貸款，其中主要是為大型成套機電設備進出口提供貸款。商業(yè)銀行商業(yè)銀行是指運用公眾資金，以獲取利潤為經營目標，以多種金融資產和金融負債為經營對象、具有綜合服務功能的、并在經濟生活中起多方面作用的金融服務企業(yè)。

經營范圍：《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第三條商業(yè)銀行可以經營下列部分或者全部業(yè)務：（一）吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長期貸款；（三）辦理國內外結算；（四）辦理票據承兌與貼現；（五）發(fā)行金融債券；（六）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（七）買賣政府債券、金融債券；（八）從事同業(yè)拆借；（九）買賣、代理買賣外匯；（十）從事銀行卡業(yè)務；（十一）提供信用證服務及擔保；（十二）代理收付款項及代理保險業(yè)務；（十三）提供保管箱服務；（十四）經國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的其他業(yè)務。8月31日消息隨著工商銀行中報的公布，工、農、中、建四大行2012年上半年年報均已發(fā)布。數據顯示，四大行上半年凈利潤總額3815.83億元，日均賺21.2億。中報數據顯示，建設銀行上半年實現凈利1062.83億元，同比增長14.5%；中國銀行上半年凈利潤716.01億元，增長7.58%；農業(yè)銀行上半年凈利潤804.99億元，同比增20.8%；工商銀行上半年凈利潤1232億元，同比增長12.5%。中國工商銀行成立于1984年，是中國最大的商業(yè)銀行。通過近年來的改革發(fā)展，工商銀行已步入質量效益和規(guī)模協調發(fā)展的軌道，截止2010年末，總資產近13.5萬億元人民幣，占中國銀行業(yè)總資產的1/10以上，2010年當年創(chuàng)造經營利潤1660億元人民幣。中國工商銀行擁有中國最大的客戶群，約1億個人客戶和810萬法人客戶，全行2.2萬多個營業(yè)網點和40余萬名員工為客戶提供優(yōu)質高效的服務。中國農業(yè)銀行最初成立于1951年，1979年2月再次恢復成立后，成為在農村經濟領域占主導地位的國有專業(yè)銀行。1994年中國農業(yè)發(fā)展銀行分設，1996年農村信用社與農行脫離行政隸屬關系，中國農業(yè)銀行開始向國有獨資商業(yè)銀行轉變。2009年1月15日，中國農業(yè)銀行完成工商變更登記手續(xù)，由國有獨資商業(yè)銀行整體改制為股份有限公司，并更名為“中國農業(yè)銀行股份有限公司”。

中國銀行1912年由孫中山批準成立,是中國歷史最悠久的銀行。目前，中國銀行是中國領先的國際化的銀行,其分支機構遍布全球,業(yè)務包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行、投資銀行和保險業(yè)務在內的全面的金融服務。中國銀行的主營業(yè)務是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務，包括了公司業(yè)務、零售業(yè)務和金融機構業(yè)務。公司業(yè)務在基于銀行的核心信貸產品之上，致力于為客戶提供個性化、創(chuàng)新的金融服務。零售業(yè)務主要針對銀行的個人客戶的金融需求，提供基于長城卡之上的全套服務。而金融機構業(yè)務則是為全球其他銀行，證券公司和保險公司提供諸如國際匯兌、資金清算、同業(yè)拆借和托管等全面服務。http:///1953年我國開始實施第一個五年計劃，展開大規(guī)模的經濟建設。為了加強國家基本建設資金管理，經中央人民政府政務院批準，1954年10月1日，中國人民建設銀行正式成立。其后的二十多年時間里，建設銀行作為國家專業(yè)銀行，主要經辦國家基本建設撥款，管理和監(jiān)督使用國家計劃確定的基本建設資金，為提高投資效益、加快國家經濟建設和發(fā)展做出了卓越貢獻。1994年，按照國家投資體制改革的要求，建設銀行將代行的財政職能和辦理的政策性基本建設貸款業(yè)務分別移交財政部和國家開發(fā)銀行，不再履行行政管理和政策性業(yè)務職能，邁出了向現代商業(yè)銀行轉軌的重要一步。股份制銀行華夏銀行,招商銀行,光大銀行,興業(yè)銀行,中信銀行,民生銀行,交通銀行,上海浦東發(fā)展銀行,廣東發(fā)展銀行,深圳發(fā)展銀行,恒豐銀行,渤海銀行,中國郵政儲蓄銀行,北京銀行,天津銀行,上海銀行,南京銀行,浙商銀行,徽商銀行,江蘇銀行,盛京銀行,寧波銀行,大連銀行,富滇銀行,海峽銀行,深圳平安銀行……非銀行金融機構

（一）金融資產管理公司

1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產管理公司——華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產。

1999年至2000年，四家資產管理公司先后收購四家國有商業(yè)銀行不良資產1.4萬億元，使四家國有商業(yè)銀行的不良貸款率一次性下降近10個百分點。截至2006年一季度末，四大資產管理公司累計處置不良資產8663.4億元，其中現金回收1805.6億元。

（二）證券公司證券公司也被稱為投資銀行，經過最近一百年的發(fā)展，企業(yè)并購、項目融資、風險投資、公司理財、投資咨詢、資產及基金管理資產證券化、金融創(chuàng)新都已成為投資銀行的核心業(yè)務組成。（三）保險公司

保險公司是經營保險業(yè)務和投資業(yè)務的經濟組織，其主營業(yè)務是保險業(yè)務，具體包括財產保險業(yè)務、人身保險業(yè)務和再保險業(yè)務。

投資回報是其利潤的唯一來源。例如，保險公司必須支付的賠款超出保費收入的10%，而保險公司通過投資獲得的回報是保費收入的20%，那么保險公司將賺取10%的利潤。

（四）租賃公司租賃公司是指從事租賃業(yè)務的企業(yè)。

作為首家獲中國銀監(jiān)會批準開業(yè)的銀行系金融租賃公司，工銀租賃依托中國工商銀行的強大實力，堅持國際化、市場化、專業(yè)化的發(fā)展戰(zhàn)略，提供各類租賃產品以及租金轉讓與證券化、資產管理、產業(yè)投資顧問等金融產業(yè)服務。公司牢固樹立創(chuàng)新發(fā)展、穩(wěn)健經營的企業(yè)理念，圍繞大市場、大業(yè)務、大客戶的公司定位，專注于飛機、船舶、大型設備（以交通、通訊、電網、電力、基礎設施、現代制造業(yè)等為重點行業(yè)）等重點業(yè)務領域，為客戶提供完整而多元化的金融服務，致力于打造國內一流、國際知名的金融租賃公司。

工銀金融租賃

截至2009年末，公司總資產330.64億，其中租賃資產315.01億，擁有波音、空客、ERJ等飛機34架，散貨船、滾裝船等各類船舶56艘，工程機械、港口設備、軌道機車等大型設備近500臺（套）。2009年，公司獲得工商銀行追加資本金30億，使得注冊資本提升至50億元，為租賃業(yè)務的發(fā)展創(chuàng)造了更為有利的條件。近期又在保稅租賃方面取得突破性進展，在銀監(jiān)會下發(fā)《中國銀監(jiān)會關于金融租賃公司在境內保稅地區(qū)設立項目公司開展融資租賃業(yè)務有關問題的通知》后，工銀租賃成為首家獲批設立項目公司的金融租賃公司?；鸸芾砉臼侵敢罁嘘P法律法規(guī)設立的對基金的募集、基金份額的申購和贖回、基金財產的投資、收益分配等基金運作活動進行管理的公司。

（五）基金管理公司（六）信托投資公司信托投資公司是一種以受托人的身份，代人理財的金融機構。我國信托投資公司的主要業(yè)務：經營資金和財產委托、代理資產保管、金融租賃、經濟咨詢、證券發(fā)行以及投資等。湖南信托《銀行擔保市政建設項目集合資金信托計劃》

2005年2月18日，湖南信托公司與國家開發(fā)銀行合作推出了《銀行擔保市政建設項目集合資金信托計劃》。本次計劃于2005年3月18日成立，共募集信托資金1億元，用于向湖南省郴州市新世紀建設發(fā)展有限責任公司郴州市城市基礎設施捆綁項目提供貸款，期限一年，由國家開發(fā)銀行提供連帶責任保證擔保，中國光大銀行長沙分行負責信托資金代理收付。集合資金信托產品，通常在一個約定的信托期（如3年至5年），用于投資某一項目，而被投資的一方，也就是資金使用者，會承諾在信托期到期時，返回本金及最低的收益。同時，有的還會約定，在實現某些條件下，給予投資者更高的收益。財務公司是為企業(yè)技術改造、新產品開發(fā)及產品銷售提供金融服務，以中長期金融業(yè)務為主的非銀行金融機構。1.業(yè)務范圍廣泛，但以企業(yè)集團為限。2.資金來源于集團公司，用于集團公司，對集團公司的依附性強。3.接受企業(yè)集團和銀監(jiān)會的雙重監(jiān)管。4.堅持服務與效益相結合、服務優(yōu)先的經營原則。

（七）財務公司第二節(jié)金融企業(yè)會計的基本理論一、金融企業(yè)會計概念

金融企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，采用會計的專門方法，對金融企業(yè)經營活動過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為金融企業(yè)經營者及有關方面提供財務狀況、經營成果以及現金流量等會計信息的一門專業(yè)會計。

（一）金融企業(yè)會計的意義與對象意義：1.會計具有的一般意義（核算、監(jiān)督為決策提供依據）2.金融企業(yè)會計的特殊性（所處行業(yè)的特殊性）3.金融企業(yè)會計的地位（社會會計的重要組成部分）核算的對象：

金融企業(yè)資金的聚集、運用、結構狀況。形成負債和所有者權益。形成資產。在運用的過程中，又會引起收入和費用的發(fā)生，從而產生利潤。（二）金融企業(yè)會計的任務

1.正確組織會計核算2.加強服務與監(jiān)督，處理好服務與監(jiān)督的關系3.加強經濟核算，貫徹勤儉節(jié)約方針，管好用好營運資金及財務收支，正確核算成本，監(jiān)督和維護資金和財產的安全，努力增收節(jié)支，擴大積累4.開展會計檢查、會計分析，不斷提高核算質量和效率二、金融企業(yè)會計的基本前提

1.會計主體假設

“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。”

會計核算的空間范圍有多大。在該前提條件下，會計只為本會計主體服務，以本會計主體的存在為前提，只核算本主體所發(fā)生的經濟業(yè)務。信托公司的信托業(yè)務應以(每一個)信托項目作為獨立的會計核算主體。各信托項目應單獨記賬，單獨核算，單獨編制財務報告。不同信托項目在賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應相互獨立?；鸸芾砉緦λ芾淼幕饝斠?每一個)基金為會計核算主體。各基金獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。金融企業(yè)的會計主體有無特殊性？2.會計的持續(xù)經營假設

“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經營為前提?！?/p>

會計的持續(xù)經營假設是指企業(yè)在沒有明確的反證要終止經營活動時,在可以預見的將來，可以繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，企業(yè)也不會重組、消失、撤消或破產。持續(xù)經營假設使處于不確定性環(huán)境中的會計信息系統(tǒng)的運行方向，保持人為的穩(wěn)定狀態(tài)，該假設的確立為會計資產計價和損益確定提供了基礎。信托存續(xù)假設：是指信托在可以預見的將來,繼續(xù)經營下去，不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破產而終止；也不因受托人的辭任而終止，因而，信托期限具有存續(xù)的連貫性和穩(wěn)定性。

在信托存續(xù)經營假設的基礎上,信托財產將在正常的經營過程中被出租、出售、投資、承擔債務,也將在正常的經營過程中分配信托收益。金融企業(yè)中有無特殊性？3.會計分期假設

“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間?！?/p>

金融企業(yè)中有無特殊性?

例如基金公司的會計分期

傳統(tǒng)的會計分期一般以年度、半年、季度和月份為單位，分期反映會計主體的財務狀況。但對于證券投資基金來說，這種期間的劃分遠遠不能滿足投資者的需要。因此，從及時性原則出發(fā)，基金會計期間劃分必然更加細化，即以周甚至是日為核算披露期間。

目前，我國的基金會計核算均已細化到日。比如，開放式基金的申購贖回逐日進行，逐日計算債券利息、銀行存款利息等，逐日預提或待攤影響到基金份額凈值小數點后第5位的費用，逐日對基金資產進行估值確認，貨幣市場基金一般每日結轉損益等等。

4.貨幣計量假設

金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣來核算，可以采用分賬制。在境外設立的中國金融企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

會計計量屬性主要包括：（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現凈值（4）現值（5）公允價值三、金融企業(yè)會計的一般核算原則

金融企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

例如銀行貼現利息收入的處理過去：于收到當期一次性計入利息收入現在：貼現期內，每月末確認收入

借：應收利息貸：利息收入對金融企業(yè)有何影響？客觀性原則：又稱真實性原則是指金融企業(yè)會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實地反映其財務狀況、經營成果和現金流量。相關性原則：又稱有用性原則，是指金融企業(yè)提供的會計信息應當與信息使用者密切相關，能夠滿足宏觀經濟管理的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的需要，滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要?？杀刃栽瓌t：又稱統(tǒng)一性原則，是指金融企業(yè)應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致，相互可比。明晰性：是指金融企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。及時性：對于已經發(fā)生的交易或者事項，金融企業(yè)應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。謹慎性原則：是指金融企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。重要性原則：是指金融企業(yè)在會計核算中對不同的交易或事項應當區(qū)別對待，根據其重要程度，采用不同的處理方法。實質重于形式原則：企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計處理，而不應當僅僅以其法律形式為依據。

例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。為何把實質重于形式確立為一項會計原則？四、金融企業(yè)會計的特點金融企業(yè)會計社會性核算方法獨特性及時性內部控制及監(jiān)督機制的嚴密性五、金融會計工作的組織

（一）會計機構

1.領導管理機構：銀行：總行會計部、分行會計處、支行會計科

2.基層會計機構：銀行分理處：一般業(yè)務柜組、出納業(yè)務柜組、聯行業(yè)務柜組、國庫柜組、綜合業(yè)務柜組辦理存款、貸款、結算各金融機構的往來國庫的收納、劃分負責匯總總分類帳，編財務報表等綜合性工作

（二）金融企業(yè)會計制度管理

金融企業(yè)會計制度管理具有明顯地層次性，一般來說有以下三個層次：1.財政部、人行總行所制定的統(tǒng)一會計制度2.人行分行在轄內制定的補充會計制度3.金融機構系統(tǒng)內制定的會計制度

（三）會計人員

1.職責：承擔一定的責任

對本人所辦理的業(yè)務，需承擔一定責任。

2.權限：具有一定的權力

對一些不合法，不合規(guī)的業(yè)務可拒絕辦理。第三節(jié)金融企業(yè)會計的基本核算方法一、會計科目

會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算反映的類別名稱，是設置賬戶、歸集和記載各項經濟業(yè)務的根據。會計科目的設置原則1.要體現國家進行宏觀經濟管理的需要2.要適應金融業(yè)務發(fā)展的需要和經營管理的需要3.要適應金融行業(yè)組織會計核算需要

會計科目的分類：

1.按資金性質分（表內科目）資產類負債類

資產負債共同類（主要是一些往來類科目）所有者權益類損益類

2.按與財務報表的關系分

表內科目表外科目表內科目BECDA資產類負債類所有者權益類資產負債共同類損益類

表內科目：是用于核算金融企業(yè)實際資金增減變化并反映在財務報表內的科目。核算代理政策性銀行貸款、代企業(yè)發(fā)放委托貸款等。核算有價單證、空白重要憑證、代保管有價物品、應收托收款等。

表外科目：是不反映金融企業(yè)實際資金增減變化，因而不列入財務報表內的科目。包括：委托代理業(yè)務類備查登記類或有事項類核算簽發(fā)銀行承兌匯票、開出信用證及保函、保兌信用證及保函、開出提貨擔保等或有事項。

有價單證是指待發(fā)行的印有固定面額的特定憑證，包括：金融債券、代理發(fā)行的各類債券、定額存單、定額匯票、定額本票以及印有固定面值金額的其他有價單證等。

重要空白憑證是指無面額的經銀行（或其他金融機構）或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：存單、存折、支票、信用卡（證）、限額結算憑證、匯票、聯行報單、債券收款單證以及其他重要空白憑證等。有價單證和重要空白憑證

（一）復式記賬法

由經濟業(yè)務引起的一切變化，按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯系地記錄的一種記賬方法。常用的是借貸記賬法。

記賬原理：資產＝負債+所有者權益

試算平衡：（1）發(fā)生額平衡公式：

（2）余額平衡公式：二、記賬方法各科目借方本期發(fā)生額=各科目貸方本期發(fā)生額各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計各類賬戶借貸方記載的經濟內容（二）單式記賬法

單式記賬法就是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。金融企業(yè)的表外業(yè)務采取這種方法，以“收入”、“付出”作為記帳符號，其他業(yè)務一律使用復式記賬法。如銀行收到重要的空白憑證支票50本。

收入：重要空白憑證——支票50本

如開戶單位來銀行購買空白支票一本。付出：重要空白憑證——支票1本三、會計憑證會計憑證的特點1.大部分都是根據辦