1第5章

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算2本章結(jié)構(gòu)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法CAS19外幣折算的相關(guān)內(nèi)容3

第一節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原因及目的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算要解決的主要問題4第一節(jié)外幣報(bào)表折算概述一、外幣報(bào)表折算的涵義（一）定義：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是指將以外國貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表,按照一定的方法換算為本國貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）兩層含義：1、為了特定的目的，將以外幣表示的報(bào)表折算為以記賬本位幣或另一種特定的貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理程序。2、實(shí)質(zhì)是對報(bào)表的重新表述，以滿足報(bào)表特殊使用者的要求。5第一節(jié)外幣報(bào)表折算概述（三）區(qū)分一組概念：外幣報(bào)表折算與外幣兌換1、外幣兌換是指將不同的外幣金額換算成同值的本國貨幣（或特定的外幣）的程序，是會計(jì)上對原有外幣金額的重新表述。2、外幣報(bào)表折算并不涉及不同貨幣的實(shí)際交換，僅僅是將報(bào)表各項(xiàng)目的表述語言從一種貨幣單位轉(zhuǎn)化為另一種貨幣單位，其發(fā)生的報(bào)表折算損益是尚未實(shí)現(xiàn)的。3、外幣報(bào)表折算既不影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，也不影響收入與費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。第一節(jié)外幣報(bào)表折算概述二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的原因及目的滿足跨國公司編制合并報(bào)表的需要滿足在國外證券市場發(fā)行股票或債券的需要方便對子公司的考核67

三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算要解決的主要問題（一）各種財(cái)務(wù)報(bào)表的各個項(xiàng)目采用什么匯率進(jìn)行折算?單一匯率Vs多種匯率現(xiàn)行匯率vs歷史匯率vs平均匯率（二）折算過程中產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額如何處理?計(jì)入未分配利潤vs單獨(dú)列示（三）不同方法下匯率變動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響？第一節(jié)外幣報(bào)表折算概述8

第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法流動與非流動項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)時(shí)匯率法9一、區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法01表:資產(chǎn)負(fù)債表：按其流動性質(zhì)，劃分為流動性項(xiàng)目和非流動性項(xiàng)目兩類，并分別采用不同的匯率進(jìn)行折算；流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項(xiàng)目報(bào)表日的現(xiàn)時(shí)匯率（報(bào)表日現(xiàn)行匯率）非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債項(xiàng)目取得或承擔(dān)日的歷史匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目（除未分配利潤外）。歷史匯率未分配利潤項(xiàng)目為軋算的平衡數(shù)；

10一、區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法02表利潤表與資產(chǎn)相關(guān)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率收入和費(fèi)用項(xiàng)目由于交易頻繁，因此平均匯率11一、區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法折算差額：按穩(wěn)健性的原則處理對折算凈損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益對于折算凈收益，則應(yīng)予以遞延，列入資產(chǎn)負(fù)債表，用以抵消未來會計(jì)年度可能發(fā)生的折算損失。舉例教材p232例9-212一、區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法分析與評價(jià)早期普遍采用的方法，AICPA會計(jì)程序委員會（CAP）早在1939年第4號會計(jì)研究公報(bào)（ARB）中推薦使用；主要理由：非流動資產(chǎn)短期內(nèi)不會變現(xiàn)，因此不受現(xiàn)行匯率的影響。隨著其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，其缺陷日益暴露出來；資產(chǎn)和負(fù)債內(nèi)部采用不同的匯率缺乏理論基礎(chǔ)；歷史成本計(jì)價(jià)的存貨期末按現(xiàn)行匯率折算未必恰當(dāng)。1965年AICPA會計(jì)原則委員會（APB）建議不再使用；目前少數(shù)國家在使用，如新西蘭、巴基斯坦、贊比亞、伊朗等。13二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法該方法下：將資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，分別采用不同的匯率進(jìn)行折算；貨幣性項(xiàng)目報(bào)表日的現(xiàn)時(shí)匯率非貨幣性項(xiàng)目取得日的歷史匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤外均按入賬時(shí)的歷史匯率折算，未分配利潤為軋平的平衡數(shù)。利潤表項(xiàng)目與資產(chǎn)相關(guān)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算；收入和費(fèi)用按照整個報(bào)告期間的平均匯率折算。與流動-非流動項(xiàng)目法一致。折算損益在所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目折算過程形成的折算損益，都計(jì)入當(dāng)期已折算的凈收益例9-3：P2341415二、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法分析與評價(jià)是美國學(xué)者赫普華斯于1956年在改進(jìn)流動—非流動法的基礎(chǔ)上提出來的。與外幣交易會計(jì)處理方法是協(xié)調(diào)一致的，在一定程度上彌補(bǔ)區(qū)分流動與非流動項(xiàng)目法的不足。在不同情況下，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債是根據(jù)不同的計(jì)量基礎(chǔ)（如歷史成本或現(xiàn)行市價(jià)）計(jì)量的，都按歷史匯率折算是不恰當(dāng)?shù)?。目前采用該方法的國家主要有瑞典、韓國、菲律賓、危地馬拉、哥斯達(dá)黎加等。16三、時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)原則的確定：不改變折算項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率非貨幣性項(xiàng)目區(qū)分為按歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目：歷史匯率以現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目：現(xiàn)行匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤外均按歷史匯率折算，未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。17三、時(shí)態(tài)法利潤表項(xiàng)目收入和費(fèi)用要按交易發(fā)生時(shí)的匯率折算，但因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率（加權(quán)平均或簡單平均）折算；與資產(chǎn)相關(guān)的折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)按相關(guān)資產(chǎn)入賬時(shí)的歷史匯率折算；折算損益所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收益項(xiàng)目的折算過程中所形成的折算損益，均計(jì)入當(dāng)年已折算的凈損益例9-4：P23618三、時(shí)態(tài)法分析與評價(jià)與前兩種方法的理論基礎(chǔ)不同，是以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)作為選擇匯率的依據(jù)；理論依據(jù)在于，報(bào)表折算只是一種計(jì)量變更程序，是對既定價(jià)值的重新表述，報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能用來改變記錄項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)；依然存在缺陷.外幣報(bào)表折算損益直接計(jì)入當(dāng)期損益，對公司真實(shí)利潤水平產(chǎn)生影響，特別是在匯率變動劇烈的情形下。19四、現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目所有的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，都采用資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率；所有者權(quán)益項(xiàng)目采用歷史匯率折算。利潤表項(xiàng)目收入、費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)采用期末的現(xiàn)行匯率，但由于收入和費(fèi)用的交易時(shí)經(jīng)常且大量發(fā)生的，通常按照當(dāng)期的平均匯率折算。折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，并逐年累積下去，與留存收益分開列示。舉例教材例9-1：p23020四、現(xiàn)行匯率法分析與評價(jià)優(yōu)點(diǎn)折算差額單獨(dú)列示在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，匯率變動帶來的影響清晰可見。缺點(diǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的存貨、固定資產(chǎn)也需按照現(xiàn)行匯率折算。21五外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法之比較資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目流動與非流動項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價(jià)CHCC投資

按成本HHHC

按市價(jià)HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HCCC實(shí)收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※22*第三節(jié)CAS19外幣折算的相關(guān)內(nèi)容外幣01表的折算外幣02表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的列示外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的轉(zhuǎn)銷對CAS19外幣折算的評價(jià)與思考23背景目前，我國外幣報(bào)表的折算主要是為了滿足編制合并報(bào)表的需要。具體包括兩種情況：一是境外子公司以外幣表示的會計(jì)報(bào)表的折算；二是境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣作為記帳本位幣編報(bào)的會計(jì)報(bào)表的折算。24外幣01表的折算資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率所有者權(quán)益項(xiàng)目：發(fā)生時(shí)的即期匯率但未分配利潤除外25外幣02表的折算

交易發(fā)生日的的即期匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似