第九章長期資產(chǎn)及攤銷2023/2/41導(dǎo)入案例程鑫剛剛畢業(yè)于財務(wù)專業(yè)，在華宇公司財務(wù)部門謀得了一份薪水比較理想的財務(wù)工作。公司的總會計師安排他負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算工作。在他從事工作的第一個月，恰逢華宇公司新近購入筆記本電腦一批，共計10臺，總值為8.8萬元。華宇公司的經(jīng)理吳理要求程鑫將購買的筆記本電腦的成本借記“管理費用”賬戶。以自己掌握的財務(wù)知識，程鑫知道這是違背會計原則的，但吳理堅持這樣做，程鑫感到有些為難。當(dāng)天，他向大學(xué)時代的同學(xué)、他的好友任珍咨詢。恰巧任珍也遇到了一件讓她棘手的會計業(yè)務(wù)。任珍供職的古度公司是2000年上市的網(wǎng)絡(luò)公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)一部分是網(wǎng)絡(luò)中介服務(wù)，每年有大量客戶開發(fā)與服務(wù)支出。對此支出部分，古度公司都采用資本化方法處理，在18個月內(nèi)攤銷。2007年開始有大量其他公司介入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)領(lǐng)域。同年古度公司對客戶開發(fā)與服務(wù)支出決定延長攤銷年限至36個月。這合乎規(guī)定嗎？老板這么做的可能原因是什么？如果主管會計也要求必須照此執(zhí)行，她該對此采取什么態(tài)度？任珍也回應(yīng)給程鑫一系列問題。實際上，程鑫和任珍遇到的會計業(yè)務(wù)涉及的就是關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理問題。要評價公司的做法是否合乎相關(guān)規(guī)定，幫助他們分析公司這么做的可能原因，就必須掌握本章的知識。

2023/2/42學(xué)習(xí)目標(biāo)在本章中，你將學(xué)到：了解固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念及其內(nèi)容。區(qū)別固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本中作為當(dāng)期費用的部分。掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認(rèn)、計量的方法。了解固定資產(chǎn)的增加和減少業(yè)務(wù)的會計處理。了解固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的會計處理。了解無形資產(chǎn)的增減與攤銷業(yè)務(wù)的會計處理。理解上述華宇公司和網(wǎng)絡(luò)公司管理層要求做如此會計處理的動機是什么。2023/2/43目錄第一節(jié)長期資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)第三節(jié)無形資產(chǎn)第四節(jié)投資性房地產(chǎn)2023/2/44第一節(jié)長期資產(chǎn)概述

一、長期資產(chǎn)的性質(zhì)當(dāng)一個經(jīng)濟實體發(fā)生一筆支出時，它從所購商品或勞務(wù)中取得的收益如果收益在當(dāng)期獲得，商品或勞務(wù)的成本稱為費用，會計上稱之為收益性支出；如果預(yù)期在未來期間受益，那么當(dāng)期的購入成本形成資產(chǎn)，發(fā)生的支出就是取得資產(chǎn)的成本，會計上稱之為資本性支出。2023/2/45第一節(jié)長期資產(chǎn)概述

二、長期資產(chǎn)的類型我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報表列報》對于一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表要求報告的長期資產(chǎn)主要包括兩類非流動資產(chǎn)：對外投資資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資對內(nèi)投資資產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)本章將主要討論對內(nèi)投資形成的各類資產(chǎn)及其轉(zhuǎn)換費用過程

2023/2/46第二節(jié)固定資產(chǎn)--定義與分類一、固定資產(chǎn)定義與分類（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)以出售為目的而制造的設(shè)備、建造的房屋等，在未出售前雖然為企業(yè)所持有，但并未用于其生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，也沒有出租的意圖，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，而只能作為庫存商品。企業(yè)取得原材料目的雖然也不是為了銷售，而是用于產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供或經(jīng)營管理，但它的使用壽命比較短，因而不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。2023/2/47第二節(jié)固定資產(chǎn)--定義與分類（二）固定資產(chǎn)的分類1.固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況分類生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地2023/2/48第二節(jié)固定資產(chǎn)--定義與分類2.固定資產(chǎn)按來源渠道分類外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)改建擴建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)此外，固定資產(chǎn)的來源渠道還包括合并形成、政府補助形成、非貨幣性資產(chǎn)交換形成和債務(wù)重組形成等渠道。2023/2/49第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)要將一項資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除符合固定資產(chǎn)的定義外還必須同時滿足以下兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量2023/2/410第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始確認(rèn)鏈接本章導(dǎo)入案例華宇公司購入總值8.8萬元的筆記本電腦的支出應(yīng)該屬于何種性質(zhì)的支出？華宇公司購入的筆記本電腦單位價值8800元，使用年限超過1年，購入目的是以服務(wù)企業(yè)經(jīng)營使用并非以出售為目的。因而。華宇公司購入筆記本符合“固定資產(chǎn)”定義，且華宇公司取得筆記本通過服務(wù)經(jīng)營使用而給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其取得成本明確，筆記本符合“固定資產(chǎn)”確認(rèn)條件，所以，程鑫認(rèn)為該支出屬于資本性支出應(yīng)該確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”的判斷正確，而吳理的要求無理。2023/2/411第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始計量（二）固定資產(chǎn)的計量1.初始計量過程中固定資產(chǎn)成本的組成內(nèi)容外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等?！镒?009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)（部分設(shè)備）發(fā)生的進項稅額也應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶單獨核算，而不計入固定資產(chǎn)成本。2023/2/412第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始計量行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2023/2/413第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始計量非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。2023/2/414第二節(jié)固定資產(chǎn)--初始計量債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，以取得固定資產(chǎn)的公允價值入賬。盤盈固定資產(chǎn)。按盤盈時，固定資產(chǎn)重置價值入賬。2023/2/415第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理三、固定資產(chǎn)取得的處理（一）外購的固定資產(chǎn)外購不需安裝的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款外購需安裝的固定資產(chǎn)：借：在建工程應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2023/2/416第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理發(fā)生的安裝費用、專業(yè)人員服務(wù)費等借：在建工程貸：銀行存款、原材料等安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2023/2/417第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理（二）自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)按實施方式的不同可以分為自營工程和出包工程兩種。企業(yè)自營的基建工程2023/2/418在建工程工程物資原材料、庫存商品等應(yīng)付職工薪酬領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用材料、商品領(lǐng)用材料、商品固定資產(chǎn)工程完工結(jié)轉(zhuǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理【9-3】某房地產(chǎn)企業(yè)自行建造辦公樓一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資1400000元，支付的增值稅額為238000元；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為20000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為3400元；支付工程人員工資1200000元，發(fā)生的施工機械使用費50000元；工程完工交付使用。有關(guān)會計處理如下：購入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資 1638000貸：銀行存款 16380002023/2/419第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——辦公樓建造工程 1638000貸：工程物資1638000工程領(lǐng)用庫存材料：借：在建工程——辦公樓建造工程 23400貸：原材料 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400結(jié)轉(zhuǎn)工程人工成本：借：在建工程——辦公樓建造工程 1200000貸：應(yīng)付職工薪酬 12000002023/2/420第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理支付施工機械使用費：借：在建工程——辦公樓建造工程 50000貸：銀行存款 50000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)——辦公樓 2911400貸：在建工程——辦公樓建造工程 29114002023/2/421第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理（三）投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)的交換按換出資產(chǎn)的賬面價值（±補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費借記“固定資產(chǎn)”2023/2/422第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理【9-5】甲公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品一批交換乙公司一臺設(shè)備，該庫存商品實際成本為400000元，售價為600000元，已提減值準(zhǔn)備60000元，收取乙公司支付補價20000元。增值稅率17%，假設(shè)不考慮其他稅費。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 482000

銀行存款 20000貸：庫存商品 400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020002023/2/423第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按換出資產(chǎn)的公允價值（±補價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費借記“固定資產(chǎn)”賬戶【9-6】【9-5】假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，則甲公司的會計處理：借：固定資產(chǎn) 682000

銀行存款 20000貸：營業(yè)收入 600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000借：營業(yè)成本 400000貸：庫存商品 4000002023/2/424第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理（五）盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，在固定資產(chǎn)的盤點清查過程中，如發(fā)現(xiàn)有盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值按以下方法確認(rèn)：同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值耗損后的余額作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。2023/2/425第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理【9-7】甲公司在財產(chǎn)的盤點清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺，其類似設(shè)備的市場價格為60000元，估計該項設(shè)備價值耗損為40000元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積。作如下會計分錄：盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)20000貸：以前年度損益調(diào)整20000確定應(yīng)交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整5000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50002023/2/426第二節(jié)固定資產(chǎn)--取得的處理結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整15000

貸：盈余公積——法定盈余公積1500

利潤分配——未分配利潤135002023/2/427第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊四、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的概念與計提范圍在固定資產(chǎn)使用過程中，由于發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和有關(guān)費用中去的那部分價值，稱為折舊。除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地在實際工作中，企業(yè)一般按月計提折舊。月內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提；月內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提；提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。2023/2/428第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊（二）固定資產(chǎn)折舊的計算方法影響固定資產(chǎn)折舊的因素有：固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法2023/2/429第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊1、平均年限法年折舊額=（原值－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12或通過折舊率計算：固定資產(chǎn)年折舊率=（1－預(yù)計凈殘率）÷預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費，這時采用年限平均法是合理的。2023/2/430第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊2、工作量法每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額，它彌補了年限平均法只注重使用時間，不考慮使用強度的缺點。2023/2/431第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊3、雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計折舊年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率因為雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，所以不能使固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到預(yù)計殘值收入以下。即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。2023/2/432第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊4、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是固定資產(chǎn)使用早期計提的折舊額比較多，而隨著時間的推移，每期計提的折舊費用逐漸減少，因而也被稱為加速折舊法，或遞減折舊費用法。其特點是使固定資產(chǎn)的取得成本在其折舊年限中加快得到補償。2023/2/433第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入銷售費用；未使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入管理費用等。進行固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置“累計折舊”賬戶。2023/2/434第二節(jié)固定資產(chǎn)--折舊【9-10】新希望公司本月計提固定資產(chǎn)折舊15500元。其中企業(yè)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊12000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊3500元。會計處理如下：

借：制造費用12000

管理費用3500貸：累計折舊155002023/2/435第二節(jié)固定資產(chǎn)--后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。后續(xù)支出對資產(chǎn)質(zhì)量有較大改進或顯著提高，其未來帶來的經(jīng)濟利益與過去相比也會有顯著的增加，在“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”不受影響的情況下，一般要進行資本化處理，如固定資產(chǎn)增置、改良等如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出對資產(chǎn)質(zhì)量的改進不明顯，質(zhì)量提高程度有限，其未來帶來的經(jīng)濟利益與過去相比沒有顯著的變化，應(yīng)將其作為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益，如資產(chǎn)日常維護、修理。2023/2/436第二節(jié)固定資產(chǎn)--后續(xù)支出【9-11】新希望公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴建，以增加使用面積。該廠房原價282000元，累計折舊58000元。在擴建過程中，共發(fā)生擴建支出43000元，均通過銀行支付擴建款項，廠房拆除部分的殘料作價2000元。其賬務(wù)處理過程如下：廠房轉(zhuǎn)入擴建，注銷固定資產(chǎn)原價、累計折舊借：在建工程——廠房改擴建工程224000

累計折舊58000

貸：固定資產(chǎn)——廠房2820002023/2/437第二節(jié)固定資產(chǎn)--后續(xù)支出支付擴建支出，增加擴建工程成本。借：在建工程——廠房改擴建工程43000貸：銀行存款43000殘料作價入庫，沖減擴建工程成本。借：原材料2000

貸：在建工程——廠房改擴建工程2000擴建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)——廠房265000貸：在建工程——廠房改擴建工程2655002023/2/438第二節(jié)固定資產(chǎn)--后續(xù)支出【9-12】新希望公司2014年7月5日對公司的生產(chǎn)設(shè)備進行的日常修理，領(lǐng)用修理配件500元，用銀行存款支付其他修理費用200元。其會計處理如下：借：管理費用——修理費700

貸：原材料500

銀行存款2002023/2/439第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價六、固定資產(chǎn)期末計價（一）固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；2023/2/440第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等；其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2023/2/441第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價（二）固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)的可收回金額=MAX｛固定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額,固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值｝固定資產(chǎn)的公允價值確定順序:1、銷售協(xié)議價格2、市場價格3、參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格4、該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2023/2/442第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價（三）固定資產(chǎn)減值損失的會計處理固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即：借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2023/2/443第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價【9-13】新希望公司2013年10月28日購入一臺破碎機，原值56600，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊。2014年12月31日，由于外部市場環(huán)境發(fā)生惡化，該設(shè)備發(fā)生減值，其可收回金額為20000元。計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備的剩余使用年限為3年，預(yù)計凈殘值率仍為5％。相關(guān)的會計分錄如下：該設(shè)備截至2014年12月的累計折舊為：月計提折舊額=56600×（1—5％）÷60=896.17（元）累計已計提的折舊額=896.17×14=12546.38（元）該設(shè)備截至2014年12月31日的凈值為：56600－14546.38=44053.62（元）2023/2/444第二節(jié)固定資產(chǎn)--期末計價計提減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額=44053.62-20000=24053.62借：資產(chǎn)減值損失24053.62

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24053.62從2014年1月份起，計提折舊為：[56600×（l-5％）-12546.38-24053.62]÷36=476.94

2023/2/445第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置七、固定資產(chǎn)的處置（一）出售、報廢、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理步驟：轉(zhuǎn)入清理，注銷固定資產(chǎn)的原值、已提折舊借：固定資產(chǎn)清理（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原價）支付清理費用、稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費等2023/2/446第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置殘料、變價收入、收到的賠款等借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益或凈損失借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得或借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理2023/2/447第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置【9-14】【9-13】2015年10月25日將新希望公司2013年10月28日購入原值為56600元破碎機出售，售價13000元，增值稅率17%，支付清理費用580元，處置完畢轉(zhuǎn)損益。有關(guān)資產(chǎn)處置的處理如下：10.25資產(chǎn)交付清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 15230.60 累計折舊 17315.78

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24053.62

貸：固定資產(chǎn) 566002023/2/448第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置收到變價收入 借：銀行存款 13000貸：固定資產(chǎn)清理 11111.11

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1888.89支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 580

貸：銀行存款 580清理完畢轉(zhuǎn)損益 借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失4699.49

貸：固定資產(chǎn)清理 4699.492023/2/449第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置（二）其他轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，均應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。2023/2/450第二節(jié)固定資產(chǎn)—處置【9-15】2015年12月31日由于新希望公司無力償還甲公司賬款80000元，經(jīng)協(xié)商甲公司同意其用一輛原值75000元，已提折舊10000元的舊卡車清償。新希望公司做如下處理：資產(chǎn)交付清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 65000 累計折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 75000債務(wù)重組時： 借：應(yīng)付賬款——甲公司80000

貸：固定資產(chǎn)清理 65000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 150002023/2/451第二節(jié)固定資產(chǎn)—盤虧八、固定資產(chǎn)的盤虧企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，在編制決算報表前至少要進行一次全面清查。在固定資產(chǎn)的盤點清查過程中，如發(fā)現(xiàn)有盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，編制“固定資產(chǎn)盤虧報告表”，以便進行賬務(wù)處理。注銷盤虧的固定資產(chǎn)：借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2023/2/452第二節(jié)固定資產(chǎn)—盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出（盤虧的凈值-賠償款）其他應(yīng)收款（賠償款）貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤虧的凈值）2023/2/453第三節(jié)無形資產(chǎn)--特征一、無形資產(chǎn)及其特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。（一）無形資產(chǎn)的特征企業(yè)的無形資產(chǎn)與企業(yè)的其他資產(chǎn)一樣，必須符合資產(chǎn)的定義，必須為企業(yè)擁有或控制，同時還具有其顯著的特征：沒有實物形態(tài)具有可辨認(rèn)性屬于一項非流動資產(chǎn)持有的目的主要是使用2023/2/454第三節(jié)無形資產(chǎn)--確認(rèn)

（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（三）特殊無形資產(chǎn)的確認(rèn)1、土地使用權(quán)的處理當(dāng)土地使用權(quán)用于企業(yè)自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)進行核算，并按照預(yù)計使用年限及確定的攤銷方法進行攤銷；而地上的建筑物則應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行核算，并按照使用壽命和選定的折舊方法提取折舊。2023/2/455第三節(jié)無形資產(chǎn)—確認(rèn)

2、內(nèi)部研究開發(fā)費用企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。2023/2/456第三節(jié)無形資產(chǎn)--確認(rèn)（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。需要說明的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2023/2/457第三節(jié)無形資產(chǎn)--取得二、無形資產(chǎn)的取得（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2023/2/458第三節(jié)無形資產(chǎn)--取得（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出2023/2/459第三節(jié)無形資產(chǎn)--取得【9-17】新希望公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)。在研究開發(fā)過程中，發(fā)生材料費20000元，開發(fā)研究人員工資30000元，另用銀行存款支付其他費用7000元。其中費用化支出為20000元，資本化支出為37000元。編制的分錄為：借：研發(fā)支出——費用化支出20000——資本化支出37000

貸：原材料20000

應(yīng)付職工薪酬30000銀行存款7000

2023/2/460第三節(jié)無形資產(chǎn)--取得【9-18】將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)。編制的分錄為：借：管理費用20000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)37000

貸：研發(fā)支出——費用化支出20000——資本化支出370002023/2/461第三節(jié)無形資產(chǎn)--取得（三）投資者投入等其他方式取得無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入無形資產(chǎn)成本。不具有商業(yè)實質(zhì)的交換取得的無形資產(chǎn)，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入無形資產(chǎn)成本債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)以無形資產(chǎn)公允價值作為成本。

2023/2/462第三節(jié)無形資產(chǎn)—攤銷

三、無形資產(chǎn)的攤銷對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷其金額，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)費用成本。無形資產(chǎn)的攤銷方法，一般采用平均年限法。平均年限法無形資產(chǎn)攤銷的計算公式為：無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)價值÷規(guī)定（或預(yù)計）的使用年限無形資產(chǎn)月攤銷額=無形資產(chǎn)年攤銷額÷122023/2/463第三節(jié)無形資產(chǎn)—攤銷無形資產(chǎn)的攤銷年限，按如下原則確定：合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

2023/2/464第三節(jié)無形資產(chǎn)--期末計價四、無形資產(chǎn)期末計價企業(yè)至少于年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2023/2/465第三節(jié)無形資產(chǎn)—處置

五、無形資產(chǎn)處置（一）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)時，仍保留對所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)獲得的收入，作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理，但仍保留無形資產(chǎn)所有權(quán)，故不需在賬面上轉(zhuǎn)銷無形資的賬面成本，在企業(yè)仍按規(guī)定分期攤銷。2023/2/466第三節(jié)無形資產(chǎn)—處置

【9-21】新希望公司出租專利權(quán)一項，期限為3年，每年收取專利權(quán)使用費10000元，專利權(quán)年攤銷額3000元。新希望公司的會計處理如下：收取專利權(quán)使用費時：借：銀行存款10000

貸：營業(yè)收入10000

無形資產(chǎn)攤銷時：借：營業(yè)成本3000

貸：累計攤銷3000

2023/2/467第三節(jié)無形資產(chǎn)—處置

（二）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)時，出讓方不再對該項無形資產(chǎn)擁有占有、使用、取得收益和處置的權(quán)利。借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

（損失記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”借方）2023/2/468第三節(jié)無形資產(chǎn)—處置

【9-22】新希望公司將一項專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，該專利權(quán)的賬面價值為50000元，已攤銷15000元，收取轉(zhuǎn)讓費60000元，支付營業(yè)稅3000元，其會計分錄如下：借：銀行存款 60000

累計攤銷 15000貸：無形資產(chǎn) 50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得22000

2023/2/469第四節(jié)投資性房地產(chǎn)—概述一、投資性房地產(chǎn)定義與特征（一）投資性房地產(chǎn)定義投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：1、企業(yè)以投資為目的而擁有：已出租的土地使用權(quán)；用于持有和準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已經(jīng)出租的房屋建筑物。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品。2023/2/470第四節(jié)投資性房地產(chǎn)—概述（二）投資性房地產(chǎn)的特征投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán)，這實質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營自用的房地產(chǎn)企業(yè)在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義對資產(chǎn)進行重新分類，凡是符合投資性房地產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)歸為投資性房地產(chǎn)。2023/2/471第四節(jié)投資性房地產(chǎn)—取得二、投資性房地產(chǎn)會計處理（一）投資性房地產(chǎn)取得外購方式取得的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款自行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)在自行建造或開發(fā)活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。2023/2/472第四節(jié)投資性房地產(chǎn)—后續(xù)計量（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量1、計量模式的選擇投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量優(yōu)選成本計量模式，滿足規(guī)定條件情況下也可選擇公允價值計量模式，且一個企業(yè)只允許選擇一種計量模式。選擇成本計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，在符合條件時可變更為公允價值計量模式，但一經(jīng)變更，不得再轉(zhuǎn)回成本計量模式。2023/2/473第四節(jié)投資性房地產(chǎn)—后續(xù)計量2．成本計量模式的處理采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定處理，按月計提的折舊或攤銷數(shù)，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊（或累計攤銷