會計學(xué)原理AccountingPrinciples

4會計確認(rèn)與會計計量原理

第一節(jié)會計確認(rèn)原理一、會計確認(rèn)(accountingrecognition)的含義、分類與標(biāo)準(zhǔn)（一）會計確認(rèn)的含義

對經(jīng)濟(jì)事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認(rèn)定。

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（二）會計確認(rèn)的分類1.從會計信息處理過程角度分類——初始確認(rèn)、再確認(rèn)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理會計記錄會計報告經(jīng)濟(jì)交易與事項會計信息使用者(賬戶)(財務(wù)報表)初始確認(rèn)再確認(rèn)2.從確認(rèn)對象角度分類——初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、終止確認(rèn)以機(jī)器設(shè)備為例：會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理購入機(jī)器設(shè)備持有機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備報廢初始確認(rèn)后續(xù)確認(rèn)終止確認(rèn)（三）會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)

1.可定義性（definition）

——符合某一要素的定義2.可計量性（measurability）

——具有可靠的計量屬性（標(biāo)準(zhǔn)）3.相關(guān)性（relevance）

——實質(zhì)性地影響決策行為4.可靠性（reliability）

——如實反映經(jīng)濟(jì)活動會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理二、會計確認(rèn)的理論基礎(chǔ)（一）會計假設(shè)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理1.會計假設(shè)的含義對未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷?！捌髽I(yè)購入一臺設(shè)備，會計人員將其作為長期資產(chǎn)，期望其能夠給企業(yè)帶來長期收益?！薄髽I(yè)是基于什么前提作出上述愿景的？2.會計假設(shè)的內(nèi)容（1）會計實體（businessentity）

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理■含義會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織?！鲆饬x區(qū)分企業(yè)與其業(yè)主及其他企業(yè)的交易?！鰰嬛黧w的形式會計主體等同于“法人”嗎？□法人企業(yè)和非法人企業(yè)□企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門□單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（2）持續(xù)經(jīng)營（goingconcern）■含義在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。

■意義會計判斷與會計方法建立和應(yīng)用的環(huán)境基礎(chǔ)。（如：資產(chǎn)計價、費(fèi)用跨期分?jǐn)偅├猓浩飘a(chǎn)清算企業(yè)的會計問題——破產(chǎn)會計、清算會計會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（3）會計分期（accountingperiod）■含義將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動認(rèn)為的劃分為若干個等長的時間段落（如1年、1個季度、1個月）?！鲆饬x幫助會計信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（4）貨幣計量（moneyunit）

■含義會計上以貨幣作為記錄和報告經(jīng)濟(jì)交易與事項的計量單位，并假定貨幣本身的價值保持穩(wěn)定。

□會計記錄和報告的是（或主要是）企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的貨幣（或價值）信息，而無法記錄和報告相關(guān)的非貨幣信息。

□貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計量信息的可比性與質(zhì)量。例外:物價變動（通貨膨脹）會計問題（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理朗能公司11月8日賒銷一批價款為20萬元的商品，12月9日收回貨款。朗能公司應(yīng)在何時確認(rèn)多少收入？朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部門報刊訂閱費(fèi)1200元，朗能公司應(yīng)在何時確認(rèn)多少費(fèi)用？

■問題提出

對象——收入與費(fèi)用的確認(rèn)條件——收入的取得和費(fèi)用的形成與其款項收付不在同一期間依據(jù)——會計期間假設(shè)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）

（1）收入確認(rèn)——以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)收到（2）費(fèi)用確認(rèn)——以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項是否已經(jīng)支付會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理2.現(xiàn)金收付制（cashbasis）

（1）收入確認(rèn)——以收到現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)（2）費(fèi)用確認(rèn)——以支付現(xiàn)金的時間為標(biāo)準(zhǔn)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入20萬元確認(rèn)收入20萬元會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用100元確認(rèn)費(fèi)用1200元2005年2006年2006年2006年……確認(rèn)費(fèi)用100元確認(rèn)費(fèi)用100元會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入98萬元確認(rèn)收入58萬元朗能公司11月8日銷售一批價款為98萬元的商品，其中58萬元已于10月16日收到，余款于12月9日收回。朗能公司應(yīng)在何時確認(rèn)多少收入？確認(rèn)收入40萬元會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用2000元朗能公司于3月1日向銀行借入3個月期的短期借款，根據(jù)借款協(xié)議，到期一次還本付息（即5月31日一次性支付利息6000元）。朗能公司應(yīng)在何時確認(rèn)多少費(fèi)用？確認(rèn)費(fèi)用6000元確認(rèn)費(fèi)用2000元確認(rèn)費(fèi)用2000元例：H公司8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)交易：（1）8月12日銷售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日預(yù)收，30000元10月4日收到。（2）8月19日預(yù)收A公司購貨款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運(yùn)雜費(fèi)10000元，9月3日以銀行存款向運(yùn)輸單位支付。（5）8月25日預(yù)訂第二年度報刊雜志，共計支付20000元。（6）8月30日支付當(dāng)月水電費(fèi)40000元。

要求：分別按應(yīng)計基礎(chǔ)和現(xiàn)金基礎(chǔ)計算8月份損益。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理業(yè)務(wù)序號權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制收入費(fèi)用收入費(fèi)用123456合計損益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、會計要素的確認(rèn)方法及其運(yùn)用（一）會計要素確認(rèn)的基本方法1.資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的確認(rèn)

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（1）資產(chǎn)要素的確認(rèn)①含義過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

②確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理對于符合資產(chǎn)定義的資源，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（2）負(fù)債要素的確認(rèn)①含義由企業(yè)過去交易、事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

②確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理對于符合負(fù)債定義的項目，應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時確認(rèn)為負(fù)債：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理2007年5月1日，朗能公司與曉澤公司簽訂協(xié)議，承諾為曉澤公司的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。假定2007年年末，曉澤公司財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。則朗能公司是否應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債？（假定負(fù)債確認(rèn)的其他條件均滿足，下同）

如果曉澤公司財務(wù)狀況良好，則朗能公司是否應(yīng)確認(rèn)一項負(fù)債？會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理乙股份有限公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷，公司很可能敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個區(qū)間。乙公司能否就該項未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債？（假定負(fù)債確認(rèn)的其他條件均滿足）（3）所有者權(quán)益要素的確認(rèn)

①含義企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

②對所有者權(quán)益的理解a.投資者角度：“因?qū)①Y金投入企業(yè)而形成的對企業(yè)資產(chǎn)的一種所有權(quán)?！眀.企業(yè)實體角度：“企業(yè)收到的投資者投入資本及其增值?！睍媽W(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理③與負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）的比較a.二者均是一種產(chǎn)權(quán)，且以收益最大化為目的。b.負(fù)債是“短期的”，所有者權(quán)益是“無期限的”。c.負(fù)債的收益是事先約定的，所有者權(quán)益的收益取決于企業(yè)經(jīng)營情況。d.債權(quán)人權(quán)益的實現(xiàn)先于所有者權(quán)益。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理④構(gòu)成

A.投入資本a.實收資本b.資本公積

B.留存收益a.盈余公積b.未分配利潤會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理2.收入、費(fèi)用、利潤要素的確認(rèn)（1）收入要素的確認(rèn)①含義企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理②確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)a.國際會計慣例

b.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對商品(產(chǎn)品)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)■企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

■企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制■收入的金額能夠可靠地計量■相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)■相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理實現(xiàn)原則“已實現(xiàn)”或“可實現(xiàn)”已賺得（2）費(fèi)用要素的確認(rèn)

①含義

a.經(jīng)濟(jì)學(xué)角度費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資金的耗費(fèi)。

b.會計角度（與收入對應(yīng)）費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理②確認(rèn)方法a.因果關(guān)系法：如營業(yè)成本b.系統(tǒng)分配法：如折舊c.即刻確認(rèn)法：如廣告費(fèi)會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（3）利潤要素的確認(rèn)

①含義a.經(jīng)濟(jì)學(xué)角度J.R.Hicks：“一個人在某一時期可能消費(fèi)的數(shù)額，且他在期末的狀況保持得與期初一樣好?！眀.會計學(xué)角度企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理②構(gòu)成a.營業(yè)利潤■如產(chǎn)品或商品銷售利潤b.其他收益

■利得（營業(yè)外收入）

■損失（營業(yè)外支出）會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理

第二節(jié)會計計量原理一、會計計量（accountingmeasurement

）的含義與內(nèi)容（一）會計計量的含義對經(jīng)濟(jì)交易與事項的價值數(shù)量關(guān)系進(jìn)行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關(guān)系揭示經(jīng)濟(jì)事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。

■IASC：“為了在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。”會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理（二）會計計量的內(nèi)容1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的計量2.收入、費(fèi)用、利潤的計量

■各種要素均存在計量問題

■計量重心：資產(chǎn)計量與利潤計量！會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理二、會計計量的構(gòu)成要素（一）會計計量屬性

1.歷史成本——資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所支付的對價的公允價值計量。2.重置成本——資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值——資產(chǎn)按其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。4.現(xiàn)值——資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值——資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理絕大多數(shù)上市公司年報未現(xiàn)濫用公允價值情況■1547家如期披露年報的上市公司，平均每股收益為0.42元，較2006年增長41.46％。■新舊會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。但在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，也存在一些問題：少數(shù)公司合并財務(wù)報表合并范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)披露得較為模糊；極個別公司存在利用非公允的債務(wù)重組、股東捐贈等方式調(diào)節(jié)利潤的情況?！龃蠖鄶?shù)上市公司對公允價值的采用比較謹(jǐn)慎。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，公允價值變動損益對利潤影響相對有限：2007年上市公司公允價值變動凈收益68.73億元，占2007年利潤總額的0.51%

截至2008年4月30日，除*ST威達(dá)、九發(fā)股份以及已經(jīng)終止上市的東方鍋爐外，2007年12月31日前已經(jīng)上市的1547家公司均如期披露了2007年年度報告。針對投資者關(guān)注的上市公司新會計準(zhǔn)則執(zhí)行、財務(wù)信息披露和監(jiān)管等問題，證監(jiān)會會計部負(fù)責(zé)人日前接受了記者采訪。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理2008年5月26日2007年上市公司業(yè)績同比增長4成

記者：上市公司2007年年報披露基本情況如何？

負(fù)責(zé)人：經(jīng)初步統(tǒng)計，1547家如期披露年報的上市公司，平均每股收益為0.42元，較2006年增長41.46％；平均凈資產(chǎn)收益率14.71％，較2006年增加1.84個百分點。其中，1429家公司實現(xiàn)盈利，占全部上市公司的92.37％。

總體上看，2007年上市公司年報披露的業(yè)績有較大幅度增長。1547家上市公司共實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入91902.24億元，同比增長25.93%；實現(xiàn)利潤總額13463.91億元，同比增長49.26％；實現(xiàn)凈利潤9344.53億元，同比增長51.38％。

上市公司業(yè)績增長主要得益于主營業(yè)務(wù)。但是我們也注意到，投資收益和營業(yè)外收支占利潤總額比重相對較大。2007年上市公司累計實現(xiàn)投資凈收益2817.81億元，營業(yè)外收支凈額474.91億元，分別占2007年利潤總額的20.93%和3.53%。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理針對不同問題采取相應(yīng)監(jiān)管措施

記者：上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的情況及年報中反映的問題主要有哪些？

負(fù)責(zé)人：總體看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，按照我會財務(wù)信息披露規(guī)范的要求披露年報。絕大多數(shù)上市公司傾向于審慎選擇會計政策和進(jìn)行會計估計，未出現(xiàn)市場擔(dān)心的上市公司濫用公允價值的情況，可以說新舊會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了平穩(wěn)過渡。

但在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，也存在一些具體問題，主要表現(xiàn)為：少數(shù)公司合并財務(wù)報表合并范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)披露得較為模糊；個別公司對企業(yè)合并中的同一控制和非同一控制的認(rèn)定和使用存在一定問題；個別公司在確認(rèn)股權(quán)激勵費(fèi)用時，對估值模型、相關(guān)參數(shù)的選擇不恰當(dāng)，相關(guān)信息的披露不充分；極個別公司存在利用非公允的債務(wù)重組、股東捐贈等方式調(diào)節(jié)利潤的情況。此外，從2007年年報披露看，一些公司存在未按規(guī)定，及時轉(zhuǎn)銷職工福利費(fèi)余額的情況。

對于上述問題，我們分別采取了不同的監(jiān)管措施。對于合并范圍、企業(yè)合并、股權(quán)激勵等問題，我們要求公司及時予以更正或補(bǔ)充披露；對于職工福利費(fèi)余額，我們已要求相關(guān)公司通過更正年報或在2008年半年報中進(jìn)行處理；對于調(diào)節(jié)利潤的情況，我們正在進(jìn)一步研究，分別通過制度層面和監(jiān)管層面予以規(guī)范，完善制度，強(qiáng)化監(jiān)管。會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理進(jìn)一步研究公允價值監(jiān)管

記者：新會計準(zhǔn)則對公允價值的使用一直備受投資者關(guān)注，公允價值計量模式的采用對2007年年報有何影響？

負(fù)責(zé)人：總體來看，大多數(shù)上市公司對公允價值的采用比較謹(jǐn)慎。例如對于投資性房地產(chǎn)，絕大多數(shù)公司采用了歷史成本法而非公允價值方法進(jìn)行計量。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，公允價值變動損益對利潤影響相對有限：2007年上市公司公允價值變動凈收益68.73億元，占2007年利潤總額的0.51%。當(dāng)然，對公允價值的影響還需進(jìn)一步評估。

此外，同公允價值相關(guān)的信息披露，包括公允價值的確定方法、估值模型和參數(shù)選取等還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。證監(jiān)會也將對公允價值的監(jiān)管進(jìn)行進(jìn)一步研究。

會計學(xué)原理4會計確認(rèn)與會計計量原理記者：上市公司實施股權(quán)激勵后，投資者如何分析股權(quán)激勵對當(dāng)期財務(wù)業(yè)績的影響？

負(fù)責(zé)人：股權(quán)激勵相關(guān)會計處理的主要依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。從年報披露看，當(dāng)期分?jǐn)偟墓蓹?quán)激勵費(fèi)用是需要關(guān)注的重點之一。上市公司應(yīng)