第八章

彈性預(yù)算、制造費(fèi)用差異與管理控制變動(dòng)制造費(fèi)用的差異計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用的差異計(jì)算與分析制造費(fèi)用差異的整體分析銷售數(shù)量差異的進(jìn)一步分解本章重點(diǎn)講述預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用分配率的擬定1.選擇預(yù)算期2.選擇變動(dòng)制造費(fèi)用的成本分配基礎(chǔ)3.確定與每一成本分配基礎(chǔ)相關(guān)的變動(dòng)制造費(fèi)用4.計(jì)算單位成本分配基礎(chǔ)的分配率，將變動(dòng)制造費(fèi)用分配至產(chǎn)出變動(dòng)制造費(fèi)用的三級(jí)差異分析是將其彈性預(yù)算差異分解為效率差異（變動(dòng)制造費(fèi)用的用量差異）和耗費(fèi)差異（變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異）一、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算（三級(jí)差異分析）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（分配基礎(chǔ)的實(shí)際數(shù)量-分配基礎(chǔ)的預(yù)算數(shù)量）×預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際分配率-預(yù)算分配率）×分配基礎(chǔ)的實(shí)際數(shù)量沿用上章例子：Webb公司選擇機(jī)器小時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)。根據(jù)工程研究，估計(jì)每單位實(shí)際產(chǎn)出將耗費(fèi)0.4個(gè)機(jī)器小時(shí)，2008年的預(yù)算產(chǎn)出量為144000件夾克，變動(dòng)制造費(fèi)用的總預(yù)算為1728000美元。2008年4月實(shí)際生產(chǎn)和銷售10000件夾克，實(shí)際單位產(chǎn)出的機(jī)器小時(shí)為0.45，實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用為130500元。請(qǐng)計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異和耗費(fèi)差異，并對(duì)原因作出思考。固定制造費(fèi)用成本分配率的擬定1.選擇預(yù)算期間2.選擇成本分配基礎(chǔ)用于固定制造費(fèi)用的分?jǐn)?.確認(rèn)每一制造費(fèi)用分配基礎(chǔ)的固定制造費(fèi)用4.計(jì)算每一成本分配基礎(chǔ)的分配率，對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用沒(méi)有效率差異，因此固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異等于固定制造費(fèi)用的彈性預(yù)算差異。固定制造費(fèi)用的三級(jí)差異分析是計(jì)算耗費(fèi)差異和生產(chǎn)數(shù)量差異二、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算（三級(jí)差異分析）生產(chǎn)數(shù)量差異：預(yù)算固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)出下分配的固定制造費(fèi)用的差額，也稱作基準(zhǔn)水平差異或產(chǎn)出水平差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)數(shù)量差異=預(yù)算固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量分配的固定制造費(fèi)用沿用上章例子：Webb公司選擇機(jī)器小時(shí)作為固定制造費(fèi)用的唯一分配基礎(chǔ)。根據(jù)工程研究，估計(jì)每單位實(shí)際產(chǎn)出將耗費(fèi)0.4個(gè)機(jī)器小時(shí)，2008年的預(yù)算產(chǎn)出量為144000件夾克，固定制造費(fèi)用的總預(yù)算為3312000美元。2008年4月實(shí)際生產(chǎn)和銷售10000件夾克，實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用為285000元。請(qǐng)計(jì)算固定制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和生產(chǎn)數(shù)量差異，并對(duì)原因作出思考。變動(dòng)制造費(fèi)用的圖解固定制造費(fèi)用的圖解三、制造費(fèi)用差異的整體分析四差異分析耗費(fèi)差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異變動(dòng)制造費(fèi)用4500（F）15000（U）無(wú)差異固定制造費(fèi)用9000（U）無(wú)差異46000（U）三差異分析耗費(fèi)差異效率差異生產(chǎn)數(shù)量差異制造費(fèi)用合計(jì)4500（U）15000（U）46000（U）二差異分析彈性預(yù)算差異生產(chǎn)數(shù)量差異制造費(fèi)用合計(jì)19500（U）46000（U）一差異分析制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用合計(jì)65500（U）標(biāo)準(zhǔn)成本法下的單位總成本（注意：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的固定制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)量差異：標(biāo)準(zhǔn)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與靜態(tài)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之差生產(chǎn)數(shù)量差異：彈性營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與標(biāo)準(zhǔn)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之差（分?jǐn)偟暮皖A(yù)算固定成本之差）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售數(shù)量差異由生產(chǎn)數(shù)量差異和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)量差異組成四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售數(shù)量差異的進(jìn)一步分解五、作業(yè)成本法下的差異分析靜態(tài)預(yù)算數(shù)額實(shí)際結(jié)果產(chǎn)銷數(shù)量180000151200批量規(guī)模（每批的個(gè)數(shù)）150140批數(shù)12001080每批的材料處理人工小時(shí)55.25材料處理工時(shí)總量60005670每材料處理人工小時(shí)的成本1414.5材料處理人工成本總額8400082215每批的生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)66.25生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)總量72006750每生產(chǎn)準(zhǔn)備小