第七章個(gè)人所得稅籌劃2023/2/32/476案例導(dǎo)入錢(qián)老師是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)邀到全國(guó)各地講課。2011年10月，錢(qián)老師又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢(qián)老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時(shí)間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書(shū)上這樣寫(xiě)道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢(qián)老師)支付講課費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)?！?0月20日，錢(qián)老師按期到海南授課。10月30日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢(qián)老師講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅1萬(wàn)元，實(shí)際支付講課費(fèi)4萬(wàn)元。2023/2/33/4767.1個(gè)人所得稅納稅人的籌劃7.1.1納稅人、扣繳義務(wù)人和所得來(lái)源地的法律界定

納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

1．在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的收入，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。2023/2/34/476

2．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。2023/2/35/4767.1.2納稅人的稅收籌劃7.1.2.1居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)納稅人的住所和其在中國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對(duì)這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃。案例7-1一位美國(guó)工程師受雇于一家美國(guó)總公司。他準(zhǔn)備到中國(guó)居住1年半，計(jì)劃2014年1月1日到中國(guó)，于2015年6月30日前離開(kāi)中國(guó)。2023/2/37/4767.1.2.2通過(guò)人員的住所（居住地）變動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)所謂人員的住所（居住地）變動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人通過(guò)個(gè)人的住所或居住地跨越稅境的遷移，也就是具體實(shí)施策劃的當(dāng)事人把自己的居所遷出某一國(guó)，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國(guó)對(duì)其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。2023/2/38/476

7.1.2.3通過(guò)人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)

通過(guò)人員流動(dòng)降低稅收負(fù)擔(dān)的思路，從本質(zhì)上講，與人員的住所的變動(dòng)大同小異。其區(qū)別主要表現(xiàn)在，前者是住所的變化，而后者則是人本身在不同的區(qū)域中位移。2023/2/39/476在收入相同的情況下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。有限責(zé)任制企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購(gòu)、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開(kāi)展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍也比較廣，并且可以享受?chē)?guó)家的一些稅收優(yōu)惠政策。有限責(zé)任制企業(yè)只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大，特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全、不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。7.1.2.4企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個(gè)體工商戶(hù)納稅義務(wù)人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇案例7-2王某承包經(jīng)營(yíng)了一家集體企業(yè)。合同規(guī)定，王某平時(shí)不領(lǐng)取工資，從企業(yè)凈利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)10萬(wàn)元，其余經(jīng)營(yíng)成果全部歸王某所有。2014年王某生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為20萬(wàn)元。應(yīng)如何選擇企業(yè)性質(zhì)？2023/2/311/4767.2.3.1工資、薪金所得的稅收籌劃工資薪金福利化

1．企業(yè)提供住所。受聘時(shí)，雇員與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人則可因此而降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。7.2個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例7-42014年10月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8500元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可支配月收入為6500元。公司提供免費(fèi)住房2023/2/313/476

2．企業(yè)提供員工福利設(shè)施。由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為工資收入，從而也就不必計(jì)算個(gè)人所得稅。（1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軆稉Q現(xiàn)金。（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。

2023/2/314/476（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專(zhuān)用設(shè)備，如廣告設(shè)計(jì)人員需要高檔次計(jì)算機(jī)等。如果由職工自己購(gòu)買(mǎi)，則職工會(huì)提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時(shí)由企業(yè)購(gòu)買(mǎi)后配給職工使用，可避免納稅。（4）由企業(yè)提供車(chē)倆供職工使用，該車(chē)輛不可以再租與他人使用。（5）轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)權(quán)。（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公共設(shè)施，如水、電、煤氣、電話(huà)等。

2023/2/315/476應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃

勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金的轉(zhuǎn)化。應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候：5000應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候：62500分開(kāi)計(jì)算案例7-5葉先生2015年11月從單位獲得工資類(lèi)收入2000元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3000元。與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系與A企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系案例7-7劉小姐2015年10月從公司取得工資、薪金收入共計(jì)40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。分別計(jì)算都為工資都為勞務(wù)報(bào)酬2023/2/318/476工薪收入均衡化：對(duì)于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時(shí)，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)上發(fā)放的大額度獎(jiǎng)金性收入平均到下一個(gè)年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個(gè)人所得稅。案例7-9：每月工資3000，年終獎(jiǎng)30萬(wàn)元。

19/4762023/2/3根據(jù)新稅率算出來(lái)的無(wú)效年終獎(jiǎng)區(qū)間（2011年9月1日起施行）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率%速算扣除數(shù)無(wú)效區(qū)間1不超過(guò)1,500元302超過(guò)1,500元至4,500元1010518,001-19,283.333超過(guò)4,500元至9,000元2055554,001-60,187.54超過(guò)9,000元至35,000元251,005108,001-114,6005超過(guò)35,000元至55,000元302,755420,001-447,5006超過(guò)55,000元至80,000元355,505660,001-706,538.467超過(guò)80,000元4513,505960,001-1,120,0002023/2/320/476發(fā)放方式的轉(zhuǎn)化：案例7-10：2013年1月1日，某上市企業(yè)授予五位高級(jí)管理人員每人10000份股票期權(quán)，行權(quán)條件是：2014年末，公司1314兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15%，行權(quán)價(jià)格為24元/股。2014年末，公司利潤(rùn)達(dá)到18%，滿(mǎn)足條件。2014年12月31日當(dāng)天，股票的市場(chǎng)價(jià)格為33元/股。2023/2/321/4767.2.3.2勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。支付次數(shù)籌劃法案例7-13張某為某企業(yè)職工，業(yè)務(wù)自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月。每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。月應(yīng)納稅額=30000x（1-20%）x30%-2000=52002023/2/323/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃系列叢書(shū)籌劃法

：我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。2023/2/324/4767.2.3.3稿酬所得的籌劃著作組籌劃法：分散收入，多次扣除再版籌劃法：分批印刷，減少每次收入量增加前期寫(xiě)作費(fèi)用籌劃法2023/2/325/4767.2.3.利息和股息的籌劃股票投資案例7-18中國(guó)公民張某于2014年12月1日起持有某上市公司股票200萬(wàn)。該上市公司于2015年9月25日公布了2014年度的利潤(rùn)分配方案，規(guī)定每10股派發(fā)紅利2元，股權(quán)登記日為2015年9月30日，現(xiàn)金紅利發(fā)放日為2015年10月9日。2023/2/326/4767.2.3.5財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的籌劃拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)案例7-19張某于2015年6月5日通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)的一套位于西城區(qū)的住房，最終拍賣(mài)成交價(jià)格為700萬(wàn)元，在拍賣(mài)過(guò)程中張某一共支付相關(guān)稅金和費(fèi)用30萬(wàn)元。該套住房購(gòu)置價(jià)格為200萬(wàn)元，購(gòu)房發(fā)票保存完好。2023/2/327/4767.3個(gè)人所得稅稅率的籌劃7.3.1個(gè)人所得稅稅率的法律界定根據(jù)量能納稅原則，我國(guó)個(gè)人所得稅制度采取了分類(lèi)征稅制度模式，但由于其特定的收入調(diào)節(jié)功能，又不得對(duì)其中三個(gè)應(yīng)稅稅目，即工薪所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)人承包承租所得和個(gè)人勞務(wù)所得采取調(diào)節(jié)收入差距比較明顯的超額累進(jìn)稅率。其他的應(yīng)稅稅目基本上都是采取比例稅率的形式。從個(gè)人所得稅稅率籌劃角度來(lái)看，納稅人應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將適用于高稅率的項(xiàng)目通過(guò)轉(zhuǎn)換收入或降低名義貨幣收入向比例稅率或低稅率上應(yīng)稅項(xiàng)目上靠。

2023/2/328/476

7.3.2個(gè)人所得稅稅率籌劃7.3.2.1高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃高稅率向低稅率方向移動(dòng)的籌劃是基于累進(jìn)稅率本身而言，累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于收入高，其應(yīng)稅項(xiàng)目適用的稅率也高。對(duì)于適用累進(jìn)稅率制度的高收入工薪階層下，應(yīng)盡可能地將地名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。案例7-21國(guó)內(nèi)某知名IT公司的一個(gè)副總裁，預(yù)計(jì)在2015年的公司年薪為120萬(wàn)元，但是他平時(shí)不太講究，為人也非常低調(diào)，騎自行車(chē)上下班。該副總裁2015年一年的個(gè)人所得稅為（100000-3500）x45%-13505=29920稅后收入：1200000-29920x12=840960薪金激勵(lì)方案：配置市場(chǎng)價(jià)值120萬(wàn)的寶馬7系，并以公司固定資產(chǎn)的形式加以管理，計(jì)提折舊，最后低價(jià)銷(xiāo)售給他。2023/2/330/4767.3.2.2累進(jìn)稅率向比例稅率方向的籌劃結(jié)論一:在低收入時(shí),由于我國(guó)個(gè)人所得稅制度屬于分類(lèi)征稅制,在條件許可并可順利轉(zhuǎn)化收入項(xiàng)目類(lèi)別時(shí),就盡可能地將其收入作為工薪收入處理;結(jié)論二:在高收入時(shí),應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用于比例稅率的收入項(xiàng)目處理。三類(lèi)納稅人適用不同稅率情況下的稅負(fù)變化表納稅人身份500030000200000受雇者45562074920勞務(wù)提供者800520057000作家560336022400納稅人身份500030000200000受雇者0.0090.1870.374勞務(wù)提供者0.160.1730.285作家0.1120.1120.1122023/2/332/4767.4個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

7.4.1優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定

免納或暫免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：

免予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目：

1．省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2．國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息

2023/2/333/476

3．按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；這里所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定