第一章稅法總論

第一節(jié)稅法的目標(biāo)一、稅收與稅法

（一）稅收

1.含義：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

2.稅收在現(xiàn)代國家治理中發(fā)揮重大作用（了解）

/art/2014/4/23/art_49756_636309.html（盜稅空間）

3.特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性

（二）稅法

1.含義：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

內(nèi)容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。

2.特征：義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)

3.核心：兼顧和平衡納稅人權(quán)利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時(shí)，也保證對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。

稅法與稅收關(guān)系：

稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

有稅必有法，無法不成稅。

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

2.性質(zhì)上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關(guān)系

1.稅法與《憲法》的關(guān)系

2.稅法與民法的關(guān)系

區(qū)別：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；稅法帶有明顯的國家意志和強(qiáng)制，調(diào)整方法主要采用命令和服從的方法。

3.稅法與《刑法》的關(guān)系

本質(zhì)區(qū)別:調(diào)整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關(guān)系

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，一般行政法不具備；行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，而稅法是義務(wù)性法規(guī)?！締芜x題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（）。

A.《中華人民共和國憲法》B.《中華人民共和國民法通則》

C.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》D.《中華人民共和國稅收征收管理法》『正確答案』A

第三節(jié)稅收法定原則稅法原則內(nèi)容基本原則（四條）核心基本原則：法定其他基本原則：公平、效率、實(shí)質(zhì)課稅適用原則（六條）1.法律優(yōu)位2.法律不溯及既往3.新法優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法5.實(shí)體從舊、程序從新6.程序優(yōu)于實(shí)體基本原則內(nèi)容要點(diǎn)核心基本原則法定內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則其他基本原則

公平稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同

效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率實(shí)質(zhì)課稅應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式適用原則

1.法律優(yōu)位（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往（1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法（2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性3.新法優(yōu)于舊法（1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法（1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法5.實(shí)體從舊、程序從新（1）實(shí)體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實(shí)體（1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用（2）目的：確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫法律不溯及既往，說的是新頒布的法律不能用于衡量以前的行為（實(shí)際上是實(shí)體從舊的應(yīng)用），因?yàn)樾袨楫?dāng)時(shí)法律還沒出臺(tái)，行為人不可能預(yù)知自己的行為是否符合未來的法律規(guī)定。所以在新法實(shí)施之前人們的行為只能沿用舊法。上述行為在實(shí)體法中是適用的，這個(gè)就是實(shí)體從舊原則。但是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，這個(gè)是考慮到程序法規(guī)范解決的是程序性問題，不用于衡量行為人的行為是否違法，主要涉及稅款征收方式的改變，效力發(fā)生時(shí)間的適當(dāng)提前，并不構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)利的侵犯。

舉例如下：

【實(shí)體法從舊】一個(gè)法人在2011年11月發(fā)生的一項(xiàng)收入，當(dāng)時(shí)未納稅，實(shí)際上應(yīng)當(dāng)按5%的稅率征稅，如果2011年12月修改了實(shí)體法，認(rèn)為此類收入應(yīng)當(dāng)按10%的稅率征稅，則2012年1月稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)這筆收入，應(yīng)當(dāng)讓納稅人按5%的稅率補(bǔ)稅。（實(shí)務(wù)中最近主要是個(gè)人所得稅工資、薪金所得，新法只從新規(guī)定的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往）

【程序法從新】一個(gè)法人在2011年11月發(fā)生的一項(xiàng)收入，根據(jù)政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)在2012年1月向地稅交稅，如果2011年12月頒布一部程序法，認(rèn)為此類行為應(yīng)當(dāng)向國稅繳稅，則應(yīng)當(dāng)適用新的程序法，向國稅繳稅。2008年1月1日前，企業(yè)所得稅稅率為33%，申報(bào)繳納的期限為4個(gè)月；2008年1月1日后，所得稅稅率為25%，申報(bào)繳納的期限由4個(gè)月改為5個(gè)月。在匯算清繳2007年的所得稅時(shí)，因?yàn)檫@是去年的業(yè)務(wù)，根據(jù)程序法從新、實(shí)體法從舊的原則，計(jì)算所得稅時(shí)要用33%的稅率，申報(bào)期限是5個(gè)月。因?yàn)槎惵蕦儆趯?shí)體法的內(nèi)容，而納稅期限為程序法的內(nèi)容。程序優(yōu)于實(shí)體原則審理稅務(wù)案件時(shí)，稅收程序法先于稅收實(shí)體法適用。它是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟來尋求法律保護(hù)的前提條件之一是，必須事先履行稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，而不管其納稅義務(wù)實(shí)際上是否發(fā)生。否則，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申訴不予受理。實(shí)行這一原則是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫?！締芜x題】（2014年）下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。

A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.稅收法定原則

『正確答案』D【多選題】（2010年）下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力『正確答案』ABCD稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：

三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體：

對(duì)征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政

對(duì)納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2.權(quán)利客體征稅對(duì)象3.關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)【單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等

C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項(xiàng)B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等；選項(xiàng)D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。

第四節(jié)稅法要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

重點(diǎn)有：一、納稅人

1.含義：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2.基本形式：自然人、法人。

納稅人與扣繳義務(wù)人：

二、征稅對(duì)象：即課稅對(duì)象、納稅客體

1.含義：稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時(shí)，征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。

3.相關(guān)的兩個(gè)基本概念：

（1）稅目（2）稅基（又叫計(jì)稅依據(jù)）概念含義與課稅對(duì)象關(guān)系作用或形式稅目稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目

2.貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要稅基（計(jì)稅依據(jù)）是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定1.價(jià)值形態(tài)（從價(jià)計(jì)征）：即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算，如增值稅2.物理形態(tài)（從量計(jì)征）：即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算，如城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率

是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。

稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：形式含義形式及應(yīng)用舉例（1）比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如車輛購置稅）

②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進(jìn)稅率征稅對(duì)象按數(shù)額（或相對(duì)率）大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額①超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【多選題】下列各項(xiàng)中，采用比例稅率征收的有（）。

A.營業(yè)稅B.消費(fèi)稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅『正確答案』AD四、納稅期限：關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。

相關(guān)的三個(gè)概念：

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

2.納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

/art/2013/4/15/art_49756_575109.html（人在稅途）

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系三、稅收立法權(quán)及其劃分

（一）稅收立法權(quán)劃分的種類

可以根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來劃分—我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。

第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。

四、稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)舉例法律全國人大及常委會(huì)制定企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法增、消、營、資源稅、土地增值稅等暫行條例法規(guī)

國務(wù)院制定—稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則、城建稅、車船稅、房產(chǎn)稅等暫行條例稅收地方法規(guī)

規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海、關(guān)總署—稅收部門規(guī)章增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅收代理試行辦法地方政府—稅收地方規(guī)章城建稅、車船稅、房產(chǎn)稅等暫行條例實(shí)施細(xì)則四、稅收立法機(jī)關(guān)

【單選題】下列各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》B.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)行條例》D.《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A屬于全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律；選項(xiàng)B屬于全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法；選項(xiàng)C屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。六、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）分類

1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，分為稅收基本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對(duì)象的不同，分為五種：商品和勞務(wù)稅稅法，所得稅稅法，財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。（二）現(xiàn)行稅法體系：由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。

1.稅收實(shí)體法體系

由18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類。

我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)：

主體稅商品和勞務(wù)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【要點(diǎn)】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。

第六節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法

一、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)范圍

稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)（稅務(wù)行政處罰）。

二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分

征收機(jī)關(guān)征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅【提示】企業(yè)所得稅征收機(jī)關(guān)：