Chapter9戰(zhàn)略管理會計2/1/20231managementschool教學(xué)目的：

通過對本章的學(xué)習(xí)，要求了解傳統(tǒng)管理會計的局限性，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生背景及其主要內(nèi)容，戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正。教學(xué)內(nèi)容：

一：傳統(tǒng)管理會計的局限性二：戰(zhàn)略管理會計概述三：戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正2/1/20232managementschool第一節(jié)現(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與傳統(tǒng)管理會計的局限性2/1/20233managementschool

(一)市場全球化使企業(yè)面對更激烈的競爭企業(yè)要在激烈的競爭中生存，必須滿足多樣化顧客的不同需求，企業(yè)的生產(chǎn)組織必須從傳統(tǒng)的、以追求規(guī)模經(jīng)濟為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐︻櫩筒煌枨笱杆僮鞒龇磻?yīng)的“顧客化生產(chǎn)”?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)2/1/20234managementschool

(二)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展給企業(yè)提出了新的機遇和挑戰(zhàn)

20世紀70年代，第三次技術(shù)革命在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成了生產(chǎn)高度電腦化、自動化,這不僅為企業(yè)進行靈活多樣的“顧客化生產(chǎn)”提供了技術(shù)上的可能，而且提高了勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)品的市場競爭力。2/1/20235managementschool傳統(tǒng)管理會計的局限性

1、

傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實性。2/1/20236managementschool

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費用所占比重越大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。

相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。2/1/20237managementschool2、

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學(xué)模型。實際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。2/1/20238managementschool在生產(chǎn)管理上，實行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?？傊?，盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。2/1/20239managementschool3、

對投資項目的經(jīng)濟評價主要通過對項目在整個建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務(wù)效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。2/1/202310managementschool

但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財務(wù)效益。如投資項目的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。2/1/202311managementschool4、

傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務(wù)指標(biāo)，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價的依據(jù)，不僅時效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。2/1/202312managementschool

隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的財務(wù)指標(biāo)作為管理會計業(yè)績評價的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價指標(biāo)，已成為一種必然趨勢。2/1/202313managementschool第二節(jié)戰(zhàn)略管理會計概述

2/1/202314managementschool戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即

、

、戰(zhàn)略的

.2/1/202315managementschool

2/1/202316managementschool

戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。SMA的產(chǎn)生和發(fā)展2/1/202317managementschool

西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當(dāng)時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于

、

、

、產(chǎn)量等方面的信息。觀點12/1/202318managementschool

Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。觀點22/1/202319managementschool

之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種

，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的

，從而更加拓展了管理會計的范圍”。觀點32/1/202320managementschool

經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的

和競爭對手的

以及成本

的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的

的管理會計”。共識2/1/202321managementschool

1、制定

目標(biāo)公司戰(zhàn)略目標(biāo)是關(guān)于經(jīng)營思想、經(jīng)營方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標(biāo)，是最高層次的目標(biāo)；競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場競爭中的目標(biāo)問題；SMA研究的主要問題2/1/202322managementschool

2、

管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價格、性能、質(zhì)量三個方面為坐標(biāo)進行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。2/1/202323managementschool3、

決策

戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統(tǒng)管理會計中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析等。2/1/202324managementschool

4、

管理在當(dāng)今社會，技術(shù)已成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。2/1/202325managementschool

5、

評價傳統(tǒng)管理會計績效評價指標(biāo)通常只看“結(jié)果”而不重視“過程”。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標(biāo)與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標(biāo)。并將業(yè)績評價由財務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)擴展到了非財務(wù)指標(biāo)系統(tǒng)。2/1/202326managementschool

除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會計人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。2/1/202327managementschool第三節(jié)戰(zhàn)略管理會計對傳統(tǒng)投資決策指標(biāo)的修正2/1/202328managementschool

SWOT是英文Strength（強勢）、Weakness（弱勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）的首寫字母，即首先確認企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營面臨的強勢與弱勢、機會與威脅，并據(jù)此選擇企業(yè)戰(zhàn)略。其理論基礎(chǔ)是有效的戰(zhàn)略能最大限度地利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢和環(huán)境機會，同時使弱勢和環(huán)境威脅降到最低。SWOT分析法2/1/202329managementschool

SWOT分析法將企業(yè)面臨的外部機會和威脅，與企業(yè)內(nèi)部具有的強勢和弱勢進行對比，得出四種組合方式，分別以四個區(qū)域表示，如下圖所示。2/1/202330managementschool

關(guān)鍵強勢

大量機會關(guān)鍵弱勢

大量威脅2/1/202331managementschool

企業(yè)管理者只有時刻保持危機感，關(guān)注競爭對手，關(guān)注市場動態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬變的外部環(huán)境，在競爭中取勝，從而謀求更廣闊的生存空間和長遠的發(fā)展。因此，競爭優(yōu)勢分析是戰(zhàn)略管理中的一個極為重要的內(nèi)容。美國哈佛工商管理學(xué)院的邁克爾·波特教授認為企業(yè)最關(guān)心的應(yīng)該是它所處行業(yè)中的競爭強度。行業(yè)競爭強度的高低由五種基本的競爭力決定。

分析2/1/202332managementschool

(一)新進入者的威脅

(二)顧客討價還價的能力

(三)供應(yīng)商討價還價的能力

(四)替代產(chǎn)品的威脅

(五)現(xiàn)存企業(yè)的競爭

邁克爾·波特在以上競爭優(yōu)勢分析的基礎(chǔ)上提出了三種使企業(yè)在競爭中取勝的戰(zhàn)略，即

戰(zhàn)略、

戰(zhàn)略和

戰(zhàn)略。

2/1/202333managementschool

價值分析源于邁克爾·波特的“價值鏈”思想。

在“價值鏈”的闡述中，他將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分解為若干與實現(xiàn)競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略相關(guān)的價值活動，每一種價值活動都會對企業(yè)相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。

分