計(jì)誠信缺失具體案例分析—“佳電股份”財(cái)務(wù)造假案TOC\o"1-3"\h\u243471緒論 2177901.1選題背景 2213451.2選題意義 371092會(huì)計(jì)誠信缺失理論分析 332962.1會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)涵 3146952.2會(huì)計(jì)誠信缺失的具體表現(xiàn) 3225872.3會(huì)計(jì)誠信缺失的危害 5252733會(huì)計(jì)誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財(cái)務(wù)造假案 6209273.1公司概況 6201843.2佳電股份財(cái)務(wù)造假事件回顧 6225263.3佳電股份財(cái)務(wù)造假手段 8241753.4經(jīng)濟(jì)后果分析 10153324結(jié)合本案例總結(jié)會(huì)計(jì)誠信缺失的原因 1035504.1社會(huì)環(huán)境影響 10252974.2監(jiān)管制度不健全 1196024.3對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失相關(guān)的處罰力度不夠 11292554.4工作人員本身問題 122835會(huì)計(jì)誠信缺失的治理建議 1366915.1加強(qiáng)誠信法律教育，讓會(huì)計(jì)人員知法守法 13204035.2強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，重視內(nèi)外監(jiān)督 13310975.3完善會(huì)計(jì)制度，加大處罰力度 13305805.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 14152506總結(jié)與展望 1425916參考文獻(xiàn) 161緒論1.1選題背景在中國，很多上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程里，充斥著很多不誠信的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)報(bào)表虛假報(bào)告、隱瞞會(huì)計(jì)事實(shí)、違約逃稅等不誠信的會(huì)計(jì)行為，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)有很大的危害。其中制造上市公司會(huì)計(jì)誠信問題最為嚴(yán)重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、鄭百文、銀廣廈、藍(lán)田公司?一幕幕制造上市公司會(huì)計(jì)誠信問題?讓人觸目驚心。會(huì)計(jì)不誠信的普遍存在，是非常嚴(yán)重的社會(huì)性問題，對(duì)于市場秩序來說，是一種嚴(yán)重的阻礙。會(huì)計(jì)誠信度不足的問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)記錄不正確，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容虛假。許多投資者不能相信財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。有時(shí)，為了了解公司的官方情況，他們只能到公司所在地進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查。有些公司甚至使用傳統(tǒng)的交易方式，例如以物易物，這對(duì)于信用經(jīng)濟(jì)社會(huì)來說，是可恥的倒退。二是市場債務(wù)違約嚴(yán)重，使得金融行業(yè)環(huán)境變得不好，很難得到健康安穩(wěn)的發(fā)展。第三，信息披露不詳細(xì)或者是不及時(shí)，市場中存在很多虛假報(bào)告的現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)管組織與投資者，對(duì)于第一手財(cái)務(wù)信息沒辦法及時(shí)有效的知曉?；谝陨媳尘埃疚膶?duì)國內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失及其治理的研究進(jìn)行綜述分析，從中提出解決措施。1.2選題意義在市場對(duì)會(huì)計(jì)造假和會(huì)計(jì)誠信愈發(fā)關(guān)注的今天，制造上市公司會(huì)計(jì)誠信問題因造假額度高，手段惡劣，對(duì)經(jīng)濟(jì)影響大，引起轟動(dòng)。會(huì)計(jì)誠信缺失及其治理的研究有利于規(guī)范我國會(huì)計(jì)誠信建設(shè)和完善我國的會(huì)計(jì)誠信制度，本文研究能深入了解會(huì)計(jì)誠信缺失的原因、危害和治理對(duì)策，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場會(huì)計(jì)誠信存在的問題，幫助有關(guān)部門完善會(huì)計(jì)誠信制度，促進(jìn)社會(huì)會(huì)計(jì)誠信的建設(shè)。2會(huì)計(jì)誠信缺失理論分析2.1會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)涵會(huì)計(jì)誠信是誠信的延伸和發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，同樣可以分為兩個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)人員做人做事都要講究誠信，不可弄虛作假；二是會(huì)計(jì)工作要實(shí)事求是，記錄的數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確真實(shí)，且做到保密。會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)工作人員要按照會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的記載，給經(jīng)營者、投資者等提供正確的財(cái)務(wù)信息，便于更好的經(jīng)營決策，而會(huì)計(jì)誠信缺失通常就是我們說的財(cái)務(wù)造假，財(cái)務(wù)造假是指公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中，違反國家標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，進(jìn)行虛假記賬和編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)誠信缺失的具體表現(xiàn)為：原始憑證的失真、記賬憑證的失真、會(huì)計(jì)報(bào)表的失真、延后或者隱瞞信息披露。而會(huì)計(jì)誠信的缺失的危害則主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)人員、投資者、和對(duì)經(jīng)濟(jì)市場的危害。2.2會(huì)計(jì)誠信缺失的具體表現(xiàn)1.原始憑證失真原始憑證是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生或完成情況的書面證明，分為自制原始憑證和外來原始憑證。行為人可以通過涂改或者冒充簽名偽造印章的手法更改憑證的內(nèi)容；開具不合要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，；自制、開具、取得虛假發(fā)票等這種不合法不合規(guī)的形式來逃避監(jiān)督或偷漏稅款，達(dá)到自己的理想利益。下文提到的佳電股份案例造假手段之一就是虛構(gòu)合同增加收入，為了讓業(yè)務(wù)看起來合理必然要偽造大量的原始憑證，如銷售發(fā)票等，沒有有利的原始憑證財(cái)務(wù)報(bào)表就無從虛構(gòu)了。2.記賬憑證失真記賬憑證，是指根據(jù)審核以后無誤的原始憑證加以歸類整理后編制的，作為登記會(huì)計(jì)賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證造假通常有以下幾種形式：（1）真賬假做：行為人故意用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目或者忽略避開某項(xiàng)業(yè)務(wù)所要使用的會(huì)計(jì)科目，從而達(dá)到偷稅漏稅避稅的效果；（2）假賬真做：行為人憑空填制或者填制與原始憑證不符的記賬憑證；（3）模糊數(shù)據(jù)：行為人對(duì)記賬憑證的摘要錯(cuò)寫或者略寫，可使得記賬憑證與原始憑證嚴(yán)重不符，使人弄不清業(yè)務(wù)本身的意義，從而掩飾其真實(shí)內(nèi)容。在佳電股份案例中我們可以很容易就找到記賬憑證失真的痕跡，如預(yù)付賬款、在建工程的虛增。3.會(huì)計(jì)報(bào)表失真會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)人員對(duì)日常核算資料按照一定的格式和種類進(jìn)行匯總反應(yīng)的報(bào)告文件。會(huì)計(jì)報(bào)表失真即我們常說的會(huì)計(jì)報(bào)表造假，指財(cái)會(huì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)核算過程中，違反國家準(zhǔn)則制度和法律法規(guī)，做虛假賬目和編制虛假報(bào)表的行為。虛增收入、提前或者推遲確認(rèn)收入、轉(zhuǎn)移費(fèi)用、費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤、虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債等都是會(huì)計(jì)報(bào)表造假的主要方法。在佳電股份案件中，該公司采取虛構(gòu)客戶、虛增利潤、虛增會(huì)計(jì)科目金額等手法粉飾業(yè)績，造成了會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重失真。4.延后或者隱瞞信息披露證監(jiān)會(huì)規(guī)定上司公司在年度結(jié)束四個(gè)月內(nèi)要完成報(bào)表編制及上報(bào)，但許多企業(yè)可能因?yàn)闃I(yè)績不佳等原因，都未如期上報(bào)或者有意隱瞞重要的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，影響投資者的判斷。佳電股份公司故意隱瞞其停產(chǎn)減產(chǎn)就是典型的隱瞞信息披露。2.3會(huì)計(jì)誠信缺失的危害1.對(duì)會(huì)計(jì)人員：影響前途，危害自身我國一向以尊重道德和強(qiáng)調(diào)信仰和正義而聞名。在個(gè)人接觸過程中，不誠實(shí)損害了人與人之間的和諧，導(dǎo)致人際關(guān)系薄弱，會(huì)計(jì)人員缺乏誠信，不嚴(yán)重的懲罰那些人不能被允許再次從事會(huì)計(jì)行業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的受到法律的懲罰。會(huì)計(jì)是形成會(huì)計(jì)誠信缺乏的最大直接損害者，為了獲得利息，一些公司使用非法方法在會(huì)計(jì)工作中制造假象。會(huì)計(jì)人員也利用其職位促進(jìn)參與。事件發(fā)生后，國家職能部門將立即對(duì)企業(yè)和有關(guān)雇員實(shí)施相應(yīng)的處罰，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和良好聲譽(yù)，并影響會(huì)計(jì)人員的未來。對(duì)于股份公司佳電股份中擔(dān)保人、會(huì)計(jì)師和律師的代表受到受到嚴(yán)厲懲罰，證券監(jiān)管委員會(huì)命令禁止進(jìn)入市場，這影響到他們的未來。2.對(duì)投資者：損害股東利益社會(huì)發(fā)展使得市場投資主體多元化，企業(yè)也越來越多地依賴市場募集的資金。市場經(jīng)濟(jì)是資源配置體系中一種非常重要的手段，現(xiàn)階段，人們逐漸將經(jīng)濟(jì)重心轉(zhuǎn)移至股市，股市為企業(yè)提供了很大的經(jīng)濟(jì)支持。會(huì)計(jì)工作不僅關(guān)系到企業(yè)自身發(fā)展，同時(shí)也涉及到投資者利益，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息享有知情權(quán)，通過企業(yè)所出具財(cái)務(wù)報(bào)表，投資者能夠了解到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營運(yùn)行情況，進(jìn)而做出精準(zhǔn)的投資決策。如果因會(huì)計(jì)誠信缺失，而無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，便會(huì)對(duì)投資者造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策失誤，投資者難以獲得應(yīng)得的投資效益，甚至無法收回投資成本，對(duì)其利益造成了嚴(yán)重危害，同時(shí)也降低了股票投資的可信程度，甚至?xí)?yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。雖然佳電股份受到了公開懲罰，可是相比于投資者的損失，這種懲罰根本不算什么，這種行為傷害的是廣大投資者的信心和希望，辜負(fù)了投資者對(duì)其公司的期望。3.對(duì)經(jīng)濟(jì)市場：干擾經(jīng)濟(jì)秩序從本質(zhì)上來講，市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，誠信是維持市場有序、穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)，要想充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)資源的合理化作用，必須堅(jiān)持誠信，會(huì)計(jì)誠信缺失，將會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂市場秩序，帶來較大危害，不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康、良好發(fā)展。如果在市場的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中缺乏誠信，便會(huì)使相關(guān)人員喪失職業(yè)道德，尤其是在會(huì)計(jì)行業(yè)中，一旦出現(xiàn)很多虛假會(huì)計(jì)信息，投資者便不能正確判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)鹕鐣?huì)的動(dòng)蕩。會(huì)計(jì)信息是國家開展財(cái)政稅收工作的重要憑證，同時(shí)也是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要依據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠信缺失問題時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不僅無法順利開展稅收工作，存在企業(yè)逃稅、漏稅現(xiàn)象，而且還會(huì)擾亂市場秩序，影響了對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，造成國家財(cái)產(chǎn)損失。佳電股份造假案件敗露后股價(jià)暴跌，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的秩序。3制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財(cái)務(wù)造假案3.1公司概況佳電股份，全稱是哈爾濱電氣集團(tuán)佳木斯機(jī)電股份有限公司，公司成立于1996年12月31日。2012年公司在深交所借殼上市成功，公司更名為哈爾濱電子集團(tuán)佳電股份公司。股票簡稱為“佳電股份”，股票代碼為“00922”。佳電股份主要經(jīng)營范圍為電機(jī)、屏蔽電泵、局部扇風(fēng)機(jī)制造與維修；電機(jī)、防爆電氣技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)。佳電股份是我國大中型、特種風(fēng)機(jī)的開創(chuàng)者和領(lǐng)導(dǎo)者。目前公司有269個(gè)產(chǎn)品線，1909個(gè)產(chǎn)品品種，產(chǎn)品規(guī)模達(dá)到2555.58萬個(gè)，生產(chǎn)的電機(jī)最大功率為25000KW，在國內(nèi)市場上十分具有競爭力，也是國內(nèi)少有的產(chǎn)品齊全的特種電機(jī)制造企業(yè)。公司于2012年上市后，主營業(yè)務(wù)逐年增加，2017年主營業(yè)務(wù)收入為15.88億元，到了2018年主營業(yè)務(wù)達(dá)到19.48億元，處于行業(yè)領(lǐng)先地位。旗下產(chǎn)品除了在全國30多個(gè)省、市、自治區(qū)進(jìn)行銷售外，還遠(yuǎn)銷全球50多個(gè)國家和地區(qū)。3.2佳電股份財(cái)務(wù)造假事件回顧佳電股份的前身是阿城繼電器股份有限公司，2012年9月17日，佳電股份注資ST阿繼，與此同時(shí)進(jìn)行了工商變更登記，提請深交所批準(zhǔn)。隨后“ST阿繼”更名為“ST佳電”，佳電股份完成證券名稱變更。2013年深交所撤銷風(fēng)險(xiǎn)警示，“ST佳電”名稱變成“佳電股份”，至此佳電股份完成借殼上市。深交所在2017年3月21日對(duì)佳電股份進(jìn)行審查，經(jīng)過審查發(fā)現(xiàn)，佳電股份在2015年和2016年的凈利潤都是負(fù)值，為了降低其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，深交所隨即發(fā)布“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，佳電股份的股票也由“佳電股份”又轉(zhuǎn)變成“ST佳電”。兩天后，佳電股份發(fā)布2016年年報(bào)，深交所對(duì)著年報(bào)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中的一些疑問，對(duì)佳電股份發(fā)去詢問函，而佳電股份并沒有及時(shí)回復(fù)深交所的關(guān)切函。于是證監(jiān)會(huì)再次對(duì)佳電股份進(jìn)行立案調(diào)查，在此次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)其在2016年的年報(bào)中出現(xiàn)27處錯(cuò)誤。2017年4月6日，證監(jiān)會(huì)向佳電股份發(fā)出《調(diào)查通知書》。4月10日，佳電股紛完成對(duì)16年年報(bào)的錯(cuò)誤進(jìn)行修改。2017年12月1日，證監(jiān)會(huì)向佳電股份發(fā)出處罰決定書，對(duì)佳電股份的管理人員進(jìn)行處罰。12月29日，佳電股份對(duì)2013年-2015年的三年年報(bào)修改后將重新發(fā)布。18年3月16日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司2017年的經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果顯示2017年公司期末凈資產(chǎn)、凈利潤都為正直。佳電股份向深交所提出申請，希望撤銷之前發(fā)布的退市風(fēng)險(xiǎn)警告，如果順利通過申請，公司股票名稱將更名回“佳電股份”具體事情進(jìn)過見表3-1表3-1佳電股份財(cái)務(wù)作假事情始末時(shí)間點(diǎn)事件2012年9月17日佳電股份注資ST阿繼9月21日完成“ST阿繼”更名為“ST佳電”2013年1月9號(hào)佳電股份上市成功1月25日“ST佳電”更名為“佳電股份”2017年3月21日深交所對(duì)佳電股份進(jìn)行審查4月6日證監(jiān)會(huì)向佳電股份發(fā)生《調(diào)查通知》4月10日佳電股份完成對(duì)2016年年報(bào)修改12月1日證監(jiān)會(huì)對(duì)佳電股份發(fā)出市場禁入書和行政處罰書2018年3月16日佳電股份發(fā)出2017年財(cái)報(bào)，申請撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警告后經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，佳電股份通過少結(jié)轉(zhuǎn)佳電公司的主營業(yè)務(wù)成本、少計(jì)銷售費(fèi)用等方式，在2013年和2014年分別虛增利潤1.58億元、0.40億元，分別占當(dāng)期披露利潤總額的82.58%、446.15%，占當(dāng)期凈利潤的93.48%、706.86%。2015年，佳電公司將前期調(diào)節(jié)的利潤從2015年1月份開始逐月分期消化，直至全部轉(zhuǎn)回，恢復(fù)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。2013年度，通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本127394372.49元，將2013年度費(fèi)用20889699.09元延遲到2014年度入賬，將2013年度費(fèi)用10153215.96元延遲到2015年度入賬，累計(jì)調(diào)增利潤總額158437287.54元。2014年度，通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本27858322.84元，將2014年度費(fèi)用32973959.93元延遲到2015年度入賬，將應(yīng)計(jì)入2013年度費(fèi)用20889699.09元計(jì)入2014年度，累計(jì)調(diào)增利潤總額39942583.68元。2015年度，通過多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品到主營業(yè)務(wù)成本110671083.37元，將應(yīng)計(jì)入2013年度費(fèi)用10153215.96元計(jì)入當(dāng)年，將應(yīng)計(jì)入2014年度費(fèi)用3273959.93元計(jì)入當(dāng)年，多計(jì)提減值準(zhǔn)備44,581,611.96元，累計(jì)調(diào)減利潤總額198379871.22元。3.3佳電股份財(cái)務(wù)造假手段通過查閱佳電股份的財(cái)務(wù)表表和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)處理文書，發(fā)現(xiàn)佳電股份通過多種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。其中主要的手段包括：少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費(fèi)用增加利潤、答復(fù)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延確認(rèn)銷售費(fèi)用等。1.少結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用虛增利潤我們可以從證監(jiān)會(huì)公布的調(diào)查結(jié)果中看出，佳電股份在2013年到2015年通過少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費(fèi)用進(jìn)行增加利潤。這是一種財(cái)務(wù)作假的常用手段，表4-3顯示了2013年-2015年間佳電股份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況：表4-32013-2015年佳電股份主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（單位：萬元）201320142015少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12740.542786.93多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本11068.21數(shù)據(jù)來源：證券會(huì)《行政處罰決定書》由表可以看出2014到2014年佳電股份都是利用相同的手法即少結(jié)轉(zhuǎn)主營成本的方式來使得利潤增加，利用這樣的違規(guī)操作使得自己的財(cái)務(wù)狀況符合要求，來維持自身上市公司的地位。2.大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄中的要求是這樣的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在期末轉(zhuǎn)入利潤時(shí)，應(yīng)該如下編輯會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤資產(chǎn)減值損失而營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益。由以上公式可以看出，如果如果資產(chǎn)減值損失越大，則營業(yè)利潤就越少，因此存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提對(duì)于利潤來說將受到直接影響。這也就是說，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的越多，就會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤減少。同時(shí)，由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是可以在后期轉(zhuǎn)回的，對(duì)利潤可以進(jìn)行二次操縱，這就成為使得佳電股份進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的重要手段。表4-4佳電股份存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)據(jù)（單位：萬元）存貨總額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例20136.520.030.51%20148.880.010.13%20156.190.528.12%數(shù)據(jù)來源：佳電股份2013-2015年年報(bào)從表中可以看出2013到2014年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金計(jì)提的金額接近而且數(shù)額較小，但是到2015年突然增加了很多。無論是計(jì)提比例還是計(jì)提金額都比前兩年多了很多。2013年，公司利用少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本方式，轉(zhuǎn)移了主營業(yè)務(wù)成本12740.54萬元，對(duì)于2014年，公司通過少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本的方式，轉(zhuǎn)移了主營業(yè)務(wù)成本2786.93萬元，2013年和2014年分別虛增利潤達(dá)到15766.03萬元和4076.36萬元。然而到了2015年，公司就不能再這樣做，需要將財(cái)務(wù)狀況恢復(fù)正常，進(jìn)而避免使庫存商品具有不合理的單價(jià)，所以將2013年和2014年調(diào)整的利潤又全部轉(zhuǎn)回，這就是為什么需要將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備大幅度計(jì)提的原因。公司需要從2015年1月份開始將調(diào)減的19842.39萬元利潤逐月分期消化。3.延期確認(rèn)銷售費(fèi)用通過對(duì)佳電股份2013年年報(bào)進(jìn)行解讀，發(fā)現(xiàn)，佳電股份應(yīng)該在2013年入賬的銷售費(fèi)用2009.07萬元被延期到2014年入賬，將2013年的銷售費(fèi)用1016.42萬元遞延到2015年入賬。通過這樣的方式，將佳電股份的銷售費(fèi)用大大壓低，從而達(dá)到虛增利潤的目的。對(duì)其2014年財(cái)報(bào)研讀中也可以發(fā)現(xiàn)類似的情況，佳電股份將2014年的銷售費(fèi)用進(jìn)行調(diào)賬，將本應(yīng)該是在2014年度的銷售費(fèi)用3298.5萬元進(jìn)行費(fèi)用延期到2015年進(jìn)行入賬，由此大幅降低當(dāng)年的銷售費(fèi)用，從而將當(dāng)年的額利潤提高。佳電股份在2015年進(jìn)行了銷售費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，將本該在2013年入賬的銷售費(fèi)用1016.42萬元和應(yīng)該計(jì)入2014年的3298.5萬元銷售費(fèi)用，共計(jì)4314.92萬元計(jì)入2015年度。從上述描述中可以看出，佳電股份在2013年和2014年達(dá)到當(dāng)時(shí)在資產(chǎn)重組是制定的標(biāo)準(zhǔn)，采用將銷售費(fèi)用延后到2015年做法，使得2013和2014年的利潤虛增，達(dá)到資產(chǎn)重組時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。3.4經(jīng)濟(jì)后果分析自證監(jiān)會(huì)對(duì)佳電股份立案調(diào)查到最終處罰，佳電股份的業(yè)績持續(xù)下滑，股價(jià)也呈現(xiàn)出一路走低的趨勢，從12.10元腰斬至6.60元，跌幅超過40%，投資者的利益受到了大量的損失，很多投資者不得不進(jìn)行平倉止損。直到2019年年底其股價(jià)都沒能夠回到之前水平。對(duì)于中小投資者來講，股價(jià)大跌，投資者的收益受到較大的損失，對(duì)于公司來講，股價(jià)大跌，使得公司的業(yè)績大跌，從而大量的前期資金投資損失。在受到證監(jiān)會(huì)對(duì)佳電股份發(fā)出的處罰決定后，嚴(yán)重?fù)p害了公司的聲譽(yù)，使得大批投資者撤資，并造成無人敢投資的現(xiàn)象產(chǎn)生。這樣就會(huì)形成一種惡性循環(huán)，最終使得公司的資金鏈斷裂。4制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的原因4.1社會(huì)環(huán)境影響會(huì)計(jì)誠信的缺失是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人們愈來愈追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的背景下產(chǎn)生的。在這個(gè)金錢、利益高于一切的大的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)及行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)管理工作者的思想或多或少會(huì)受到侵蝕。如果會(huì)計(jì)工作者思想立場不堅(jiān)定，不顧部門、單位利益，再加上法律意識(shí)的缺失，這些必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信的缺失，如果管理層面出現(xiàn)問題，就會(huì)引起管理單位內(nèi)部出現(xiàn)隱患問題，阻礙行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。企業(yè)在利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，其管理層不惜鋌而走險(xiǎn)，違背企業(yè)發(fā)展原則和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則，不顧國家的法律法規(guī)，采用做假賬目、編假報(bào)表、串通作弊、虛報(bào)利潤等手段謀取利益。會(huì)計(jì)造假的受益主體很多，企業(yè)的管理層可以直接獲取經(jīng)濟(jì)利益和政治利益；負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息作假的中介機(jī)構(gòu)可以直接獲得經(jīng)濟(jì)報(bào)酬；企業(yè)的員工也可以獲得更多獎(jiǎng)金。正因?yàn)樨?cái)務(wù)造假能夠帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，而大家又處在金錢利益高于一切的社會(huì)環(huán)境中，所以這種行為發(fā)展勢頭越發(fā)猖獗。佳電股份案中，佳電股份公司、平安證券以及中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所都為了追求自己的利益，實(shí)施違法行為或者縱容違法行為并成為幫兇，導(dǎo)致了此次會(huì)計(jì)誠信缺失事件的出現(xiàn)。4.2監(jiān)管制度不健全雖然我國進(jìn)行進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，但是目前的市場監(jiān)管機(jī)制仍然是不健全的。當(dāng)前頒布實(shí)施的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)還有很多不完善的地方，一些企業(yè)就會(huì)為了取得更多的利益，乘機(jī)鉆法律的空子，做虛假賬目，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失，甚至?xí)霈F(xiàn)一些違法犯罪的行為，另外，國家相關(guān)的執(zhí)法部門還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況，因?yàn)槁氊?zé)權(quán)限劃分不明會(huì)產(chǎn)生灰色區(qū)域，這直接威脅了投資者的合法利益。監(jiān)管體制不完善、不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信缺失的主要原因。健全的體制是保障部門及單位日常管理工作的根本。由于社會(huì)監(jiān)督不力，使目前處于買方市場困境中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了迎合上市公司的要求，作出那些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以至于沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用；由于內(nèi)部監(jiān)督不力，上市公司設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往受制于高級(jí)管理層，無法起到有效的內(nèi)部監(jiān)督作用；由于我國現(xiàn)行的監(jiān)管制度仍存在時(shí)間上的滯后性、政策不完善、目標(biāo)不明確等不足，政府監(jiān)管力度不夠，為企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)信息攫取非法經(jīng)濟(jì)利益提供了可乘之機(jī)，使得企業(yè)不惜以身試法，利用虛假會(huì)計(jì)信息欺騙投資者。佳電股份案中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有盡到自己應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，并縱容財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生，其實(shí)也反應(yīng)了會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的不嚴(yán)格，使得他們有了空子可鉆。4.3對(duì)會(huì)計(jì)誠信缺失相關(guān)的處罰力度不夠在我國，關(guān)于會(huì)計(jì)誠信問題處罰的規(guī)則和條例較少，在實(shí)際工作中執(zhí)行不力，處罰相對(duì)較小。這尤其表現(xiàn)在對(duì)違法者的有效處罰不夠，對(duì)審查的會(huì)計(jì)欺詐的財(cái)務(wù)處罰往往是嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰，而行政和法律處罰則較輕。此外，對(duì)會(huì)計(jì)欺詐的處罰主要是經(jīng)濟(jì)處罰，而對(duì)于法律和人身的處罰相對(duì)輕，經(jīng)濟(jì)處罰上與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比是不夠的，這降低了會(huì)計(jì)造假的成本；更加重視單位處罰，而個(gè)人處罰較少。監(jiān)管當(dāng)局在處理存在誠信問題性會(huì)計(jì)信息時(shí)主要依賴行政處罰，但很少人直接對(duì)責(zé)任人承擔(dān)刑事責(zé)任，民事賠償很少；強(qiáng)調(diào)內(nèi)部處理對(duì)于外部處理不夠；處罰力度不夠強(qiáng)大，懲罰不到位。造假的好處遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過得到的懲罰，從而了增加了造假越來越多趨勢，無法有效遏制會(huì)計(jì)欺詐。以佳電股份事件為例，行為非常的嚴(yán)重，影響更糟，但最終卻被罰款幾十萬，欺詐成本遠(yuǎn)低于欺詐利潤。4.4工作人員本身問題在管理機(jī)構(gòu)中，除了外部的社會(huì)環(huán)境和不完整的監(jiān)督制度外，工作人員的問題也是造成會(huì)計(jì)誠信的一個(gè)方面。無論是企業(yè)經(jīng)理還是普通會(huì)計(jì)，它都違反了會(huì)計(jì)的公正性和錯(cuò)誤帳戶的出現(xiàn)，只是為了牟利，如果風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值非常小，利息很高，就會(huì)有更多的人冒風(fēng)險(xiǎn)。工作人員的問題主要體現(xiàn)在利益驅(qū)使，職業(yè)道德缺失、職業(yè)道德低下等方面。對(duì)企業(yè)管理者而言，公司的權(quán)力分配制度是一個(gè)可以讓其獲利的極大漏洞，那就是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離制度，管理者由于身在企業(yè)內(nèi)部，獲得的信息，接觸的信息往往要多余中小股東，而中小股東持股的目的大多也都是從中分紅，這就造成了兩個(gè)同樣角色之間的利益溢出的情況，企業(yè)核心管理人員完全可以發(fā)布假的信息促使中小股東或加大投入或緊急拋售，總之，一切都是以獲利為最終目的，而在這一過程中，會(huì)計(jì)的角色自然是不可少的。單獨(dú)的會(huì)計(jì)人員可能無法對(duì)中小股東的權(quán)益構(gòu)成直接威脅，但卻能在挪用公款上大做文章。另一方面是由于職業(yè)道德觀念不夠強(qiáng)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員很多唯領(lǐng)導(dǎo)是從，不能堅(jiān)守自己的職業(yè)道德底線，從而成為會(huì)計(jì)誠信缺失的催化劑，為會(huì)計(jì)誠信的缺失埋下了隱患。佳電股份案中，平安證券的保薦代表人、中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師及律師等均為了自己及自己公司的利益，內(nèi)心不夠堅(jiān)定，沒能守住自己的職業(yè)底線，葬送了自己的職業(yè)道路。5制造上市公司會(huì)計(jì)誠信缺失的解決建議5.1加強(qiáng)誠信法律教育，讓會(huì)計(jì)人員知法守法要想保證會(huì)計(jì)誠信，則要求會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，以及職業(yè)道德規(guī)范，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠信和法律教育。企業(yè)可以通過文件、專題報(bào)告、條幅標(biāo)語等方式，對(duì)會(huì)計(jì)誠信的重要性進(jìn)行宣傳，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，在工作過程中能夠更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，做好自身本職工作。既要從正面教育他們樹立正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的良好氛圍和誠信的環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道，對(duì)誠信缺失的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行批評(píng)教育，應(yīng)該結(jié)合具體案例，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信缺失所造成的危害及影響，以及在法律層面所做出的規(guī)定和懲處，并將違反誠信行為記錄在案，強(qiáng)化企業(yè)和財(cái)務(wù)人員的誠信意識(shí)。要組織會(huì)計(jì)人員有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，經(jīng)常學(xué)習(xí)法律法規(guī)和制度，形成依法辦事，自覺遵守的習(xí)慣。在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法守法，把守關(guān)口，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。5.2強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，重視內(nèi)外監(jiān)督強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，需要從企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩方面入手：在企業(yè)內(nèi)，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循、違章必究、違規(guī)必罰、以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。在企業(yè)外，會(huì)計(jì)誠信關(guān)系到的是社會(huì)整體，會(huì)計(jì)服務(wù)的企業(yè)是服務(wù)于社會(huì)大眾的，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等直接影響的是消費(fèi)者。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息虛假的情況，那么最后危害的是消費(fèi)者的信心，因此需要廣大公眾一起參與來監(jiān)督會(huì)計(jì)的誠信問題，強(qiáng)化輿論監(jiān)督的作用。5.3完善會(huì)計(jì)制度，加大處罰力度會(huì)計(jì)誠信缺失與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)章制度的不完善密不可分。雖然我國先后制訂一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，但是一方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的打擊，另一方面在執(zhí)法監(jiān)督方面存在一定的漏洞，也對(duì)會(huì)計(jì)造假的打擊效果不夠明顯。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真，我們要明確相關(guān)責(zé)任人，對(duì)企業(yè)的責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立相應(yīng)的檔案，對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)行嚴(yán)格的登記，對(duì)于守信者給你鼓勵(lì)及獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)誠信缺失的記錄檔案，并接受相應(yīng)的懲罰，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任；其次必須結(jié)合我國國情完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，要貫徹落實(shí)好相關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行好單位內(nèi)部各項(xiàng)制度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大處罰力度，使得造假者付出代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得收益。5.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的高低，在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信的缺失，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)利益的造成巨大損失。因此要努力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員自我職業(yè)素養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，不僅體現(xiàn)在在對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行誠信教育時(shí)傳授專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)以及技巧，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及職業(yè)操守精神的灌輸，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員