審計學(xué)中國人民大學(xué)商學(xué)院朱小平講授審計學(xué)中國人民大學(xué)商學(xué)院1第一章緒論

審計定義與性質(zhì)審計產(chǎn)生社會權(quán)責(zé)關(guān)系是審計產(chǎn)生的主要原因?qū)徲嫷莫毩⑿匀绾卫斫猓ㄖ攸c）審計的目標(biāo)（具體任務(wù)和最終目標(biāo)）、對象、職能（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證）、作用（職能發(fā)揮的后果或者影響）民間審計是重點審計的起源與發(fā)展（簡略）我國審計制度的完善和發(fā)展第一章緒論

2政府審計的發(fā)展軌跡國家財政產(chǎn)生－所有權(quán)與使用權(quán)相分離－官廳審計－政府審計民間審計的發(fā)展軌跡合伙制企業(yè)產(chǎn)生－股份制企業(yè)產(chǎn)生－所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離－委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制－獨立審計（公正、公允）內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡社會生產(chǎn)力發(fā)展水平不斷提高－企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大－加強(qiáng)內(nèi)部控制制度需要政府審計的發(fā)展軌跡國家財政產(chǎn)生－所有權(quán)與使用權(quán)相分離－3政府審計

政府審計特征強(qiáng)制性機(jī)構(gòu)設(shè)置系統(tǒng)性審計工作獨立性審計范圍廣泛性審計計劃性政府審計規(guī)范：憲法審計法審計準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則）審計辦法與審計規(guī)定法律責(zé)任政府審計

4民間審計

民間審計特征主要表現(xiàn)為獨立性受托有償契約服務(wù)約定審計內(nèi)容審計產(chǎn)品是審計報告民間審計法律規(guī)范注冊會計師法獨立審計準(zhǔn)則〖基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南〗其它審計準(zhǔn)則〖職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則〗注冊會計師注冊會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會法律責(zé)任民間審計

5

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、規(guī)范、審計范圍、審計機(jī)構(gòu)職權(quán)法律責(zé)任內(nèi)部審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計

內(nèi)部審計內(nèi)部審計6討論題什么是審計審計在國民經(jīng)濟(jì)中的地位、作用是什么討論題什么是審計7第二章審計組織體系與審計規(guī)范

審計組織、及其二者之間的關(guān)系審計組織審計規(guī)范（審計法、審計準(zhǔn)則；審計標(biāo)準(zhǔn)與審計依據(jù)）不同審計組織與審計規(guī)范之間的關(guān)系政府審計組織與審計規(guī)范政府審計（強(qiáng)制性、系統(tǒng)性、獨立性、廣泛性）審計法與審計準(zhǔn)則民間審計組織與獨立審計準(zhǔn)則民間審計的特點（受托有償、契約合同關(guān)系、審計結(jié)論通過審計報告來表達(dá)）注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則第二章審計組織體系與審計規(guī)范

8

在注冊會計師法的原則性指導(dǎo)下，我國獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的主體包括四個組成部分：獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則。這四種獨立審計規(guī)范相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。

在注冊會計師法的原則性指導(dǎo)下，我國獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的主9獨立審計準(zhǔn)則

獨立審計準(zhǔn)則是指用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是獨立審計職業(yè)規(guī)范體系最重要的組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。獨立審計準(zhǔn)則

10職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。因此，所謂注冊會計師的職業(yè)道德就是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊會計師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德準(zhǔn)則

11質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了規(guī)范。質(zhì)量控制準(zhǔn)則

12后續(xù)教育準(zhǔn)則

為了保持和提高專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育就是指注冊會計師為了保持和提高專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)、研究和培訓(xùn)。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則明確了建立注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。后續(xù)教育準(zhǔn)則

13獨立審計準(zhǔn)則體系我國目前的獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準(zhǔn)則體系我國目前的獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨14獨立審計準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則在獨立審計準(zhǔn)則體系中居于第一層次。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。獨立審計準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則在獨立審計準(zhǔn)則體系中居于第一層次15獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告屬于獨立審計準(zhǔn)則體系的第二層次。獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告屬于獨立審計準(zhǔn)則體系的第二16執(zhí)業(yè)指南獨立審計準(zhǔn)則體系的第三層次是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。執(zhí)業(yè)指南獨立審計準(zhǔn)則體系的第三層次是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指17從準(zhǔn)則的權(quán)威性講，獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，只要會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，注冊會計師在獨立審計過程中只需參照執(zhí)行即可。從準(zhǔn)則的權(quán)威性講，獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊18第三章審計分類和方法

1、政府審計、內(nèi)部審計、民間審計；2、合法性審計、經(jīng)營管理效益審計和鑒證性審計；3、事前審計、事中審計、事后審計；4、定期與不定期審計；5、期中審計與期末審計；6、全部審計與局部審計；7、綜合審計與專項審計；8、報送審計與就地審計；9、派出審計、委托審計、聯(lián)合審計；10、強(qiáng)制性審計與非強(qiáng)制性審計。第三章審計分類和方法 19審計方法查賬方法：直接取證的方法；間接取證的方法調(diào)查取證方法：分析方法：監(jiān)盤方法：其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計流程圖法、調(diào)查表法審計方法查賬方法：直接取證的方法；間接取證的方法20監(jiān)盤方法實物盤存法（直接盤存與間接盤存法，全面與局部盤存法）；質(zhì)量鑒定方法，數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法監(jiān)盤方法21查賬方法直接取證的方法－順查法與逆查法；詳查法與抽查法；間接取證的方法－審閱法、核對法（專用核對符號，憑證、賬簿、報表、實物）、驗算法、調(diào)整法查賬方法直接取證的方法－順查法與逆查法；詳查法與抽查法；22調(diào)查方法調(diào)查取證方法：觀察法，查詢法（肯定式、否定式）專題調(diào)查調(diào)查方法調(diào)查取證方法：23其它審計方法其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計

流程圖法、調(diào)查表法其它審計方法其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計

流程圖24分析方法比較分析法比率分析法因素分析法綜合分析法賬戶分析法賬齡分析法邏輯分析法分析方法25審計方法的運(yùn)用審計方法的選用：適應(yīng)審計目標(biāo)、審計方式、被審計單位實際情況；審計方法互相結(jié)合，不是相互排斥的關(guān)系；審計方法、審計證據(jù)與審計目標(biāo)之間的關(guān)系審計方法的運(yùn)用審計方法的選用：適應(yīng)審計目標(biāo)、審計方式、被審計26第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念：發(fā)表審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)審計證據(jù)是依靠職業(yè)判斷、在執(zhí)行審計程序過程中取得的。與法律證據(jù)的關(guān)系?！丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第5號－審計證據(jù)》指出：審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)27審計工作主要圍繞審計證據(jù)進(jìn)行。需要保證審計證據(jù)有足夠的數(shù)量、足夠的可信度審計證據(jù)決定審計工作質(zhì)量，決定審計意見的正確與否。審計證據(jù)與審計依據(jù)的區(qū)別二、審計證據(jù)的基本特征：審計證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性《人大審計學(xué)》課件28審計證據(jù)充分性（一）充分性：足夠的數(shù)量得出審計結(jié)論1、審計風(fēng)險，主要考慮固有風(fēng)險和檢查風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險大小決定審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計證據(jù)的數(shù)量；企業(yè)經(jīng)營特點或者性質(zhì)、交易的復(fù)雜程度也會影響2、審計項目的重要程度：對于整個審計工作的影響程度越重要，審計證據(jù)數(shù)量需要越多審計證據(jù)充分性（一）充分性：足夠的數(shù)量得出審計結(jié)論29充分性需要考慮因素3、審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗4、是否發(fā)生舞弊或錯誤5、總體規(guī)模與特征：總體存在同質(zhì)性特征，審計證據(jù)可以減少；總體規(guī)模較大，交易頻率及數(shù)量較大，或者客戶很多，就應(yīng)該增加審計證據(jù)；充分性需要考慮因素30審計證據(jù)適當(dāng)性（二）適當(dāng)性：相關(guān)性及可靠性，保證審計證據(jù)的可信度，在質(zhì)量上滿足審計目標(biāo)的要求。

適當(dāng)性與充分性的關(guān)系（相互影響、互為前提）1、相關(guān)性證明力或者說可信度的強(qiáng)弱決定數(shù)量多少2、可靠性能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟(jì)活動的實際情況（取得方式、來源渠道、及時性）可靠性是一個相對概念審計證據(jù)適當(dāng)性（二）適當(dāng)性：相關(guān)性及可靠性，保證審計證據(jù)的可311、實物證據(jù)注意實物質(zhì)量、實物所有權(quán)2、書面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)3、口頭證據(jù)4、分析性證據(jù)間接證據(jù)和直接證據(jù)《人大審計學(xué)》課件32第二節(jié)審計證據(jù)取得和整理保管

1、審計證據(jù)取得方式：檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析；取得途徑在一定程度上決定可信度2、審計證據(jù)整理與保管：加工過程，（分析、淘汰和補(bǔ)充）分類，登記、保管與查閱審計證據(jù)取得時的矛盾，及時性和成本效益原則第二節(jié)審計證據(jù)取得和整理保管

33第三節(jié)審計工作底稿的概念、作用與種類一、審計工作底稿的概念:在執(zhí)行審計程序過程中所做記錄、測試、計算和搜集的全部資料。它反映的內(nèi)容是整個審計工作的全部軌跡，是在審計工作過程中形成的。第三節(jié)審計工作底稿的概念、作用與種類一、審計工作底稿的概34二、審計工作底稿的作用

是控制和監(jiān)督審計工作質(zhì)量的主要依據(jù)是形成審計意見、作出審計結(jié)論的直接依據(jù)是考核和評價審計人員專業(yè)能力及工作業(yè)績是更換審計人員時銜接不同會計期間、不同審計人員的參考資料二、審計工作底稿的作用

是控制和監(jiān)督審計工作質(zhì)量的主要依據(jù)35三、審計工作底稿的種類

綜合類工作底稿（審計計劃書、審計工作總結(jié)、審計報告等等）業(yè)務(wù)類工作底稿（符合性測試、實質(zhì)性測試的資料）備查類工作底稿（組織結(jié)構(gòu)圖、董事會決議、董事會章程等等）三、審計工作底稿的種類

36第四節(jié)審計工作底稿的內(nèi)容與編制要求

一、基本內(nèi)容項目名稱、被審計單位名稱、審計工作時間及地點審計標(biāo)記及說明、審計過程記錄、索引符號及其頁次、編制者姓名及日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核時間第四節(jié)審計工作底稿的內(nèi)容與編制要求

37二、審計工作底稿的編制要求

1、注意會計項目審計之間的邏輯關(guān)系2、注意審計工作底稿與試算平衡表之間的邏輯關(guān)系3、注意已審計會計報表與未審計會計報表之間的邏輯關(guān)系4、具體編寫要求資料真實可靠、簡繁得當(dāng)、突出重點、兼顧一般、結(jié)論明確、結(jié)論清楚、內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)記一致二、審計工作底稿的編制要求

1、注意會計項目審計之間的38第五節(jié)審計工作底稿的保管保管的意義保管方法及期限當(dāng)前工作底稿和永久性工作底稿保管與使用的關(guān)系，工作底稿的保密問題工作底稿的所有權(quán)問題第五節(jié)審計工作底稿的保管39第五章審計程序

第一節(jié)兩種關(guān)于審計程序的規(guī)定《中華人民共和國審計法》規(guī)定：制定審計項目計劃、組成審計組、下達(dá)審計通知書、進(jìn)入現(xiàn)場實施審計、征求被審計單位意見、提交審計報告、審定審計報告、提出處理意見、行政復(fù)議、后續(xù)審計《獨立審計準(zhǔn)則》規(guī)定：了解基本情況、接受委托簽訂業(yè)務(wù)委托書、編制審計計劃、評價內(nèi)部控制制度、進(jìn)行符合性測試及實質(zhì)性測試、運(yùn)用審計方法取得審計證據(jù)、匯總工作底稿、出具審計報告。廣義與狹義的審計程序第五章審計程序

第一節(jié)兩種關(guān)于審計程序的規(guī)定40第二節(jié)審計約定書的簽訂

審計約定書的作用：互相了解、明確各自責(zé)任義務(wù)審計約定書的內(nèi)容：名稱、目的、審計范圍、會計責(zé)任與審計責(zé)任、雙方義務(wù)、時間要求、審計報告使用責(zé)任、審計收費(fèi)、有效期、違約責(zé)任、簽約時間審計約定書簽訂步驟：了解情況（營業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營情況、財會工作情況、過去審計情況）、初步評價風(fēng)險（了解審計委托人的動機(jī)、評價審計人員的能力、評價審計獨立性）、商定約定事項（審計范圍、雙方業(yè)務(wù)、收費(fèi)方法、出具審計報告時間）、簽訂和修訂第二節(jié)審計約定書的簽訂

41第三節(jié)審計計劃的編制（一）審計計劃的作用（二）審計計劃的內(nèi)容審計目的、范圍和策略；主要會計問題及重點審計項目（對于會計政策發(fā)生的重大變化，重要日期前后發(fā)生的重大變化，關(guān)聯(lián)方交易及長期掛帳項目）；審計工作進(jìn)度、時間、預(yù)算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風(fēng)險評估；對于專家及其它審計人員的利用（注意內(nèi)部審計資料的利用）；其它內(nèi)容。p91具體審計計劃是針對每一個審計項目而言的（每一個項目的審計目標(biāo)、審計程序、執(zhí)行人）。第三節(jié)審計計劃的編制（一）審計計劃的作用42（三）編制審計計劃的步驟：1、了解被審計單位基本情況：會計資料，公司章程、合同等等各種相關(guān)文件，會議記錄、組織結(jié)構(gòu)及其變動(特別是財務(wù)會計機(jī)構(gòu)的變動)，內(nèi)部控制制度，各種物質(zhì)條件，經(jīng)營管理環(huán)境，審查上一個年度的審計檔案，管理建議書、重要審計事項調(diào)整2、分析確定重點審計項目：通過分析性程序指出本次審計的重點（三）編制審計計劃的步驟：1、了解被審計單位基本情況：會計資433、初步評價重要性水平

信息錯報和漏報的嚴(yán)重性就是所謂重要性水平，數(shù)量特征是指金額數(shù)量，質(zhì)量特征是指錯報漏報金額的性質(zhì),重要性水平越高,說明可容許錯報的范圍越大（根據(jù)企業(yè)規(guī)模決定報表的重要性水平；從數(shù)量上判斷重要性，例如總資產(chǎn)的0·5％，收益的1％，總收入的0·5％；從性質(zhì)上初步判斷重要性，例如故意錯報）初步判斷重要性水平：根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小，從相對比例進(jìn)行判斷，從錯誤性質(zhì)方面進(jìn)行判斷，3、初步評價重要性水平

信息錯報和漏報的嚴(yán)重性就是所謂44重要性水平判斷參考數(shù)(審計署)判斷對象比率%預(yù)算收入總額3---5預(yù)算支出總額5—10凈利潤5—10資產(chǎn)總額0.5—1凈資產(chǎn)1營業(yè)收入總額0.5--1重要性水平判斷參考數(shù)(審計署)判斷對象45初步判斷賬戶余額的重要性不僅應(yīng)該考慮單個賬戶余額，而且必須聯(lián)系其它賬戶余額在分配各個項目重要性水平時應(yīng)該注意各個項目可容忍錯誤程度不同初步判斷賬戶余額的重要性不僅應(yīng)該考慮單個賬戶余額，而且必須46分析審計風(fēng)險

1、審計風(fēng)險的概念審計未查出重大錯報、漏報的可能性2、審計風(fēng)險模型3、審計風(fēng)險與審計證據(jù)、審計重要性的關(guān)系4、計劃階段對于審計風(fēng)險的分析控制5、評價內(nèi)部控制制度，設(shè)定控制風(fēng)險計劃水平6、確定可以接受的檢查風(fēng)險水平審計人員唯一可以控制的風(fēng)險分析審計風(fēng)險

47國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的新發(fā)展安然事件以后國際審計與保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)于2003年10月發(fā)布了3個審計風(fēng)險準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險修改為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的新發(fā)展安然事件以后國際審計與保證準(zhǔn)則委員會48國際審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險三個要素，將審計業(yè)務(wù)流程和程序分為四個部分：1、了解被審計單位情況（評估固有風(fēng)險）；2、了解內(nèi)部控制以及3、控制測試（都是評估控制風(fēng)險）；4、實質(zhì)性測試（降低檢查風(fēng)險）；新的國際審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險兩個要素將審計業(yè)務(wù)流程和程序分成三個部分：1、了解被審計單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制（評估報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險），即風(fēng)險評估程序；2、控制測試（防止、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性；3、實質(zhì)性測試（檢查認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險）；后兩個可以稱為“進(jìn)一步審計程序”國際審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險三個要素，將審計業(yè)務(wù)流程和程序分為四49新的國際審計準(zhǔn)則重新劃分了認(rèn)定層次的三個類別：1、各類交易；2、賬戶余額；3、表達(dá)與披露；進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性；強(qiáng)調(diào)對于特別風(fēng)險的識別及評估：是否為舞弊風(fēng)險；近期是否有重大變化；交易的復(fù)雜程度；是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；計量中的主觀程度；是否涉及超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易；強(qiáng)調(diào)與管理當(dāng)局溝通和與治理當(dāng)局溝通并重，優(yōu)化審計環(huán)境；新的國際審計準(zhǔn)則重新劃分了認(rèn)定層次的三個類別：1、各類交易；50針對審計證據(jù)區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險采取不同的應(yīng)對措施，保證審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性：強(qiáng)調(diào)收集審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度；注意利用專家工作；如果審計環(huán)境存在問題，應(yīng)該在期末實施更多的審計程序，通過實質(zhì)性測試獲得更多審計證據(jù)，修改審計程序獲得更多具有說服力的證據(jù)，通過實質(zhì)性測試獲得更加廣泛的證據(jù)，增加審計范圍中包括的經(jīng)營場所的數(shù)量。針對審計證據(jù)區(qū)分評估的財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)51審計計劃編制

注意11點問題審計計劃的審核和批準(zhǔn)，修改與補(bǔ)充101頁—注意:以前年度的審計情況、持續(xù)經(jīng)營能力新頒布的國家政策法規(guī)及行業(yè)政策變化審計計劃編制注意11點問題審計計劃的審核和批準(zhǔn)，修改52第四節(jié)審計業(yè)務(wù)的實施1、內(nèi)部控制調(diào)查評價調(diào)查和描述內(nèi)部控制，初步評價2、內(nèi)部控制符合性測試進(jìn)行符合性測試以便決定可信任程度3、符合性測試與實質(zhì)性測試兩者之間的區(qū)別及關(guān)系（注意105頁）4、審計證據(jù)的搜集、評價和工作底稿的建立第四節(jié)審計業(yè)務(wù)的實施53第五節(jié)出具審計報告1、前期準(zhǔn)備工作期后事項審查；或有損失審查，是否需要重點披露；持續(xù)經(jīng)營能力審查；完成外勤工作，注意審計人員的調(diào)賬和建議被審計單位的調(diào)賬。取得被審計單位的聲明書。2、審計報告審定與報出交換意見，修改定稿第五節(jié)出具審計報告1、前期準(zhǔn)備工作期后事項審查；或有54第六節(jié)國家審計和內(nèi)部審計程序計劃、準(zhǔn)備、實施、報出、審定、后續(xù)審計、行政復(fù)議、建立檔案第六節(jié)國家審計和內(nèi)部審計程序計劃、準(zhǔn)備、實施、報出、審定、55第六章內(nèi)部控制及其評價一、內(nèi)部控制的涵義（幾個階段）·以內(nèi)部牽制原則作為主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)職務(wù)分工和賬戶核對；·發(fā)展到內(nèi)部控制系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)；強(qiáng)調(diào)會計控制和管理控制·保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的各種政策和程序；·“內(nèi)部控制是一個控制系統(tǒng)，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序”；內(nèi)部控制的幾個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和傳遞、監(jiān)督第六章內(nèi)部控制及其評價一、內(nèi)部控制的涵義（幾個階段）56內(nèi)部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是指企業(yè)內(nèi)部明確各方面的權(quán)限、職責(zé)，便于在經(jīng)濟(jì)活動中相互聯(lián)系、相互制約，自動檢驗錯誤、防止舞弊的一種控制機(jī)制?；谠搩?nèi)部牽制建立起來的會計工作制度，就叫做內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀(jì)30年代才被人57內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)分離，任何一個人很難進(jìn)行舞弊或類似行為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。同時，手工進(jìn)行的會計操作，不可避免會發(fā)生一些錯誤，通過內(nèi)部牽制，可以有效地防止錯誤的發(fā)生。因此，內(nèi)部牽制基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為方法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。對內(nèi)部牽制的定義是“為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制?！眱?nèi)部牽制在當(dāng)時被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的理想控制

內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)分離，任何一個人很難進(jìn)行58內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對象及其方式，可分為實物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部牽制按其功能、執(zhí)行的對象及其方式，可分為實物牽制、機(jī)械牽59現(xiàn)代內(nèi)部控制思想是為保護(hù)投資人、債權(quán)人利益而產(chǎn)生20世紀(jì)初，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)張，出現(xiàn)了大量籌資需求，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，這時候，內(nèi)部牽制制度不完善之處愈加顯露出來。20世紀(jì)30年代，出現(xiàn)了世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，迫使許多企業(yè)加強(qiáng)了對生產(chǎn)的控制與監(jiān)督，促使企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)一步超越會計及財務(wù)范疇，深入到企業(yè)所有部門及整個業(yè)務(wù)活動。1934年美國《證券交易法》，首次提出了"內(nèi)部會計控制"(Internalaccountingcontrolsystem)的概念，指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：a.交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；b.交易的記錄必須滿足公認(rèn)會計準(zhǔn)則或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表和落實資產(chǎn)責(zé)任的需要；c.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán)；d.按適當(dāng)時間間隔，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。

現(xiàn)代內(nèi)部控制思想是為保護(hù)投資人、債權(quán)人利益而產(chǎn)生20世紀(jì)初，601949年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內(nèi)部控制首次做出了如下定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不僅限于與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營情況、進(jìn)行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。此外內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些基本上屬于生產(chǎn)部門的活動。1949年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表611958年，美國審計程序委員會在內(nèi)部控制的定義上指出，內(nèi)部控制在廣義上包括會計控制和管理控制。會計控制包括組織計劃和一切有關(guān)并且直接目的在于保護(hù)財產(chǎn)和會計資料的可靠性的程序和方法。管理控制包括組織控制和一切有關(guān)營運(yùn)效率、管理政策的遵循和那些間接影響會計資料的方法和程序。1958年，美國審計程序委員會在內(nèi)部控制的定義上指出，內(nèi)部控621973年，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義：內(nèi)部會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，會計控制旨在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會計原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表，以及落實資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。1973年，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定63內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄，這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點。獨立審計師不負(fù)責(zé)檢查管理控制，只負(fù)責(zé)檢查會計控制，這一概念的主要宗旨是防錯糾弊。這一階段，內(nèi)部控制的主要發(fā)展就是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上逐步形成了內(nèi)部控制的思想，并將內(nèi)部控制分為會計控制和管理控制兩部分，這一階段稱為內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)641988年4月，美國注冊會計師委員會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則說明書第55號》，首次提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，指出內(nèi)部控制是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素:控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序及其內(nèi)涵?？刂骗h(huán)境指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。會計制度規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局所制定的，用以達(dá)到一定目的的方法和程序。與以前的內(nèi)部控制定義相比，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，而且不再區(qū)分會計控制與管理控制。內(nèi)部控制的三個要素的劃分不再截然獨立，并且涵蓋了企業(yè)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。1988年4月，美國注冊會計師委員會發(fā)布了《審計準(zhǔn)則說明書651995年12月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則說明書第78號》，將內(nèi)部控制定義為：由管理當(dāng)局設(shè)計（devised），董事會核準(zhǔn)，董事會、管理當(dāng)局和其他員工共同實施（maintained）的，旨在為實現(xiàn)組織目標(biāo)：經(jīng)營的效率與效果目標(biāo)；財務(wù)報告可靠性目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)，提供合理保證的一個過程（process）。內(nèi)部控制包括5個相互促進(jìn)聯(lián)系的構(gòu)成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督。1995年12月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準(zhǔn)則說明書第7866內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安67二、內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式

1、內(nèi)部控制內(nèi)容·組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部牽制及其協(xié)調(diào)·崗位責(zé)任職責(zé)與授權(quán)·業(yè)務(wù)流程，如收發(fā)貨物·處理手續(xù)，如填寫出庫單復(fù)寫·業(yè)務(wù)記錄·檢查標(biāo)準(zhǔn)·人員素質(zhì)·內(nèi)部審計二、內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式

1、內(nèi)部控制內(nèi)容682、內(nèi)部控制形式·環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制·會計控制與管理控制·財產(chǎn)物資控制、會計資料控制、財務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)濟(jì)效益控制、經(jīng)營目標(biāo)控制；·預(yù)防性控制（如內(nèi)部牽制）、察覺式控制（如盤點）；·主導(dǎo)性控制（憑證編號）、補(bǔ)償性控制（核對）；2、內(nèi)部控制形式·環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制69三、內(nèi)部控制的重要性和局限性

1、重要性對于管理當(dāng)局重要，對于審計人員重要；2、局限性成本效益原則，內(nèi)外勾結(jié)，特殊業(yè)務(wù)，行政干涉，控制環(huán)境變化三、內(nèi)部控制的重要性和局限性

1、重要性70四、內(nèi)部控制的了解和描述

1、了解內(nèi)部控制，隨著審計程序逐漸進(jìn)行深入了解·了解控制環(huán)境，經(jīng)營管理的理念及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)及其崗位責(zé)任劃分，控制系統(tǒng)；·了解會計系統(tǒng)；·了解控制程序：授權(quán)交易，職責(zé)劃分，憑證與記錄控制，使用和接觸資產(chǎn)的記錄,了解內(nèi)部審計2、內(nèi)部控制的描述·文字?jǐn)⑹觥柧碚{(diào)查·流程圖四、內(nèi)部控制的了解和描述

1、了解內(nèi)部控制，隨著審計程序逐漸71五、內(nèi)部控制評價及其運(yùn)用內(nèi)部控制評價·健全性評價·有效性評價符合性測試五、內(nèi)部控制評價及其運(yùn)用72第七章審計抽樣

第一節(jié)概述一、審計抽樣的產(chǎn)生與發(fā)展在近百年里，審計的技術(shù)方法發(fā)生了較大的變化。從詳細(xì)審計到資產(chǎn)負(fù)債表審計，審計的目的發(fā)生了變化，確定企業(yè)財務(wù)狀況的真實情況和收益的狀況成為首要目標(biāo)，查錯防弊成為次要目標(biāo)。由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)規(guī)模越來越大，需要審計的對象愈來愈多，詳細(xì)審計實行困難；內(nèi)部控制愈來愈完善，需要采用抽樣審計的方法。第七章審計抽樣

第一節(jié)概述73二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

根據(jù)依據(jù)不同，審計抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。統(tǒng)計抽樣以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)，進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并且對于抽樣結(jié)果進(jìn)行分析和評價。關(guān)鍵在于樣本特征應(yīng)該盡可能接近總體特征。抽樣審計的樣本數(shù)量與總體特征之間的關(guān)系。樣本數(shù)量的適度。非統(tǒng)計抽樣又可以稱為經(jīng)驗抽樣，審計人員的經(jīng)驗成為抽樣科學(xué)與否的主要依據(jù)。二、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

根據(jù)依據(jù)不同，審計抽樣可以分為統(tǒng)計74三、屬性抽樣與變量抽樣

屬性抽樣是在精確度和可靠程度一定的情況下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法，用于符合性測試。它可以通過對于樣本的審核來推斷差錯或者舞弊的發(fā)生頻率，以便證明內(nèi)部控制是否有效。變量抽樣是測試總體金額采用的一種方法，用于實質(zhì)性測試。這種方法可以直接檢查會計報表項目的真實性。二者可以同時使用三、屬性抽樣與變量抽樣

屬性抽樣是在精確度和可靠程度一定的情75四、審計抽樣與專業(yè)判斷

審計抽樣與審計判斷不可能完全分離，或者對立。審計抽樣中離不開專業(yè)判斷。四、審計抽樣與專業(yè)判斷

76第二節(jié)樣本的設(shè)計與選取

一、樣本設(shè)計1、審計目標(biāo)審計證據(jù)的特征及其構(gòu)成誤差的條件誤差：在符合性測試中誤差是指控制失效的事件；在實質(zhì)性測試中是指誤報金額達(dá)絕對值或者相對比率。第二節(jié)樣本的設(shè)計與選取

一、樣本設(shè)計77樣本設(shè)計2、審計對象根據(jù)審計對象總體決定抽樣單位。審計對象總體的相關(guān)性和完整性與審計目標(biāo)的關(guān)系。抽樣單位與審計要求的關(guān)系樣本設(shè)計2、審計對象根據(jù)審計對象總體決定抽樣單位。審計對783、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

符合性測試：A抽樣結(jié)果使得審計人員沒有信賴實際上應(yīng)該信賴的內(nèi)部控制，可能加大不必要的審計工作量；B抽樣結(jié)果使得審計人員對于內(nèi)部控制度信賴超過了實際上可以給予的信賴，則可能得出錯誤結(jié)論。 實質(zhì)性測試：A、可能存在“誤拒風(fēng)險”，抽樣結(jié)果表明出現(xiàn)重大錯誤，但是實際上并不存在重大錯誤的可能性，B、可能存在“誤受風(fēng)險”，抽樣結(jié)果表明沒有重大錯誤但是實際上存在重大錯誤。非抽樣風(fēng)險，審計人員使用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蛘叻椒ㄔ斐晌茨馨l(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。3、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

符合性測試：A抽樣結(jié)果使得79樣本設(shè)計4－74、可信賴程度可信賴程度越高，要求的樣本容量就越大，內(nèi)部控制對其影響很大?？尚刨嚦潭扰c風(fēng)險呈現(xiàn)一種互補(bǔ)的關(guān)系。5、可容忍誤差可容忍誤差越小，選取的樣本數(shù)量越大。6、預(yù)期總體誤差審計人員根據(jù)前期工作判斷，預(yù)期誤差越大，選取的樣本數(shù)量越大。7、分層確定每一個層次的抽樣單位和數(shù)量。審計人員利用分層可以提高抽樣效率，并且可以使得審計人員按照項目的重要性、各種特征選取樣本數(shù)，提高樣本的代表性。樣本設(shè)計4－74、可信賴程度可信賴程度越高，要求的樣本容80

二、樣本數(shù)量確定應(yīng)該根據(jù)可信賴程度、預(yù)計誤差率、精確度、總體數(shù)量確定。在重復(fù)抽樣和不重復(fù)抽樣條件下樣本數(shù)量是不一樣的三、樣本選取隨機(jī)抽樣、隨意抽樣和系統(tǒng)抽樣

81第三節(jié)抽樣結(jié)果評價

一、分析樣本誤差重點教授詳細(xì)解釋三種情況二、推斷總體誤差三、重估抽樣風(fēng)險根據(jù)總體誤差和可容忍誤差比較重新確定抽樣風(fēng)險，如果不能接受就應(yīng)該實行替代程序或者增加樣本量。第三節(jié)抽樣結(jié)果評價

一、分析樣本誤差82第四節(jié)審計抽樣具體運(yùn)用一、符合性測試的審計抽樣（一）固定樣本量抽樣首先進(jìn)行樣本設(shè)計，然后是樣本選取，最后是對于結(jié)果的評價。（二）停－走抽樣是固定樣本量抽樣的修正形式。（三）發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找舞弊。如果在抽查過程中發(fā)現(xiàn)了一個誤差，就可能放棄抽樣程序。第四節(jié)審計抽樣具體運(yùn)用一、符合性測試的83二、實質(zhì)性測試的審計抽樣

（一）單位平均估計抽樣（二）比率估計抽樣（三）差額估計抽樣二、實質(zhì)性測試的審計抽樣

（一）單位平均估計抽樣84第八章會計報表審計

一、概述會計報表審計的意義；報表審審計的范圍；報表審計的目的；公允性、合法性、一貫性二、會計報表審計的程序和方法計劃階段、實施階段、報告階段三、主要會計報表審計資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表第八章會計報表審計

一、概述85四、期初余額審計

期初余額審計的必要性，本期報表編制的基礎(chǔ)會計政策是否變更，上期報表是否通過審計，期初余額對于本期會計報表的影響程度，錯報、漏報的風(fēng)險，對于審計意見的影響。四、期初余額審計

期初余額審計的必要性，本期報表編制的基礎(chǔ)86五、期后事項審計

1、期后事項的意義注意兩個期間對于審計人員的責(zé)任影響不同，根據(jù)期后事項對于會計報表的影響程度提請被審計單位調(diào)整或者予以披露。2、期后事項審計如何發(fā)現(xiàn)期后事項，查閱（財務(wù)資料、銀行資料、董事會文件）、詢問（律師，法律顧問）；或有事項對于審計報告的影響;關(guān)注期后事項的時間應(yīng)該在審計工作的后期。五、期后事項審計

1、期后事項的意義87期后事項可能對于會計報表的影響能夠為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供保持證據(jù)的事項；雖然不影響會計報表金額但是可能影響對會計報表正確理解的事項；（確認(rèn)是否發(fā)生，確定對于會計報表影響程度，根據(jù)影響程度提請調(diào)整或者予以披露）期后事項可能對于會計報表的影響88如何簽署審計報告日簽署雙重報告日期，就追加審計程序注明新的審計報告日；更改審計報告日期，將審計報告日推至完成追加審計程序的日期；如何簽署審計報告日89六、或有損失審計或有事項審計的意義；或有資產(chǎn)與或有負(fù)債的審計認(rèn)定或有損失的種類或有損失的審計：向管理當(dāng)局詢問、索取資料；調(diào)查董事會、銀行、稅務(wù)、律師以及相關(guān)方面；審查或有事項確認(rèn)與計量的合法性、合理性以及披露的公允性。充分性；六、或有損失審計90七、管理當(dāng)局聲明書管理當(dāng)局聲明書的作用管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容，第189頁管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書的局限性；七、管理當(dāng)局聲明書91第九章利潤審計一、利潤審計的范圍利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤－存貨跌價損失－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入凈額（主營業(yè)務(wù)收入－折扣與折讓）－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加第九章利潤審計一、利潤審計的范圍92二、利潤總額審計

1、投資收益審計內(nèi)部控制制度評審長期投資與短期投資權(quán)限特別注意成本法和權(quán)益法，權(quán)益性證券投資賬務(wù)處理.采用多種方法虛增或者虛減投資收益（短期投資收益全部免交所得稅）注意第197－198頁；主要采用核對法和復(fù)算法，注意投資時間、收益計算2、營業(yè)外收支審計營業(yè)外收支范圍盤盈盤虧、停工損失、捐贈、違約賠償、罰款3、凈利潤審計所得稅審計中應(yīng)該考慮的問題，永久性差異與時間性差異二、利潤總額審計

1、投資收益審計93四、利潤分配審計1、可供分配利潤可供分配利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤＋盈余公積轉(zhuǎn)入補(bǔ)虧部分－單項留用利潤2、利潤分配中的特殊事項發(fā)放股票股利股東權(quán)益總額不變，但是凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化以前年度損益調(diào)整，調(diào)整后需要補(bǔ)交稅金和處理盈余公積3、取得證據(jù)和形成結(jié)論四、利潤分配審計1、可供分配利潤94第十章收入審計

一、收入審計應(yīng)該注意的問題1、范圍與內(nèi)容廣義的收入審計應(yīng)該包括：營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入狹義的收入審計只是指營業(yè)收入審計時注意除了賬簿，更為重要的是銷售業(yè)務(wù)、倉庫保管等等方面的內(nèi)部控制制度都是審計關(guān)注的重點。應(yīng)收賬款審計應(yīng)該與收入審計密切相關(guān)。第十章收入審計

一、收入審計應(yīng)該注意的問題95二、主營業(yè)務(wù)收入審計

1、收入實現(xiàn)的確認(rèn)原則2、收入確認(rèn)注意通過貨款結(jié)算方式與貨物交接方式判斷銷售是否成立;貨款結(jié)算與銷售發(fā)票管理最好由不同人。3、符合性測試與實質(zhì)性測試4、注意銷售退回和折讓、折扣，內(nèi)部控制制度的規(guī)定以及實際執(zhí)行情況5、特殊銷售方式，委托代銷和受托代銷；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；材料銷售收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；包裝物出租收入審計。二、主營業(yè)務(wù)收入審計

1、收入實現(xiàn)的確認(rèn)原則96迪光公司1997年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：為了便于物資流通，公司斥資購買衛(wèi)星通道用去存款3000萬，購買機(jī)器設(shè)備付出250萬，用于調(diào)試的人工費(fèi)用80萬，其它費(fèi)用70萬，銷售出不可贖回的衛(wèi)星通道席位30萬×400個，安裝終端接口8萬×200個。該公司的財務(wù)報表顯示，期末總資產(chǎn)42000萬，包括上一項業(yè)務(wù)在內(nèi)的全部營業(yè)收入為16800萬，全部費(fèi)用成本為3500萬，稅前利潤13300萬。會計師事務(wù)所在1998年1月對其進(jìn)行審計，對于其收入及其利潤數(shù)額都提出了重大修改意見。試分析你如果是注冊會計師會提出什么意見？迪光公司1997年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：為了便于物資流通，公司斥資97第十一章成本費(fèi)用審計

一、成本費(fèi)用審計范圍成本費(fèi)用計算程序；內(nèi)部控制制度；成本費(fèi)用的分配、歸集方法二、成本費(fèi)用要素初次分配審計內(nèi)部控制制度評價，材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、退，會計政策的一致性、一貫性。注意人工調(diào)節(jié)成本的可能工資（對于勞動密集型行業(yè)，工資是重點）、折舊（對于工業(yè)企業(yè)是重點）、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用可能作為重點第十一章成本費(fèi)用審計

一、成本費(fèi)用審計范圍98三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用歸集與分配的審計四、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品審計抽查盤點確定實際數(shù)量，五、主營業(yè)務(wù)成本與其它業(yè)務(wù)支出審計六、期間費(fèi)用審計營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用審計三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用歸集與分配的審計99

第十二章資產(chǎn)審計

資產(chǎn)審計的意義、內(nèi)容、程序第二節(jié)貨幣資金審計貨幣資金審計的意義、內(nèi)容；貨幣資金的內(nèi)部控制；貨幣資金審計的目標(biāo)和程序·貨幣資金的內(nèi)部控制1、崗位分離、憑證控制、現(xiàn)金限額、不準(zhǔn)坐支、內(nèi)部審計2、動態(tài)控制注意銷售與收款的循環(huán)、購買與付款的循環(huán)的控制，備用金控制

第十二章資產(chǎn)審計

資產(chǎn)審計的意義、內(nèi)容、程序100·內(nèi)部控制的符合性測試

編制業(yè)務(wù)流程圖,測試收款和付款業(yè)務(wù),貨幣資金驗算，評價內(nèi)部控制?！?nèi)部控制的符合性測試

101·庫存現(xiàn)金審計

1、盤點庫存現(xiàn)金：審查現(xiàn)金日記賬，突擊盤點，編制現(xiàn)金盤點表（注意白條、記賬時間、憑證2、檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)（現(xiàn)金管理條例）·庫存現(xiàn)金審計

102·銀行存款審計

1、核對銀行存款數(shù)額（企業(yè)開戶手續(xù)、銀行存款對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表）2、審查銀行存款收付款業(yè)務(wù)·其它貨幣資金外埠存款、在途資金、外幣業(yè)務(wù)、銀行匯票本票業(yè)務(wù)六、短期投資審計·銀行存款審計

1、核對銀行存款數(shù)額（企業(yè)開戶手續(xù)、銀行存款103第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款的審計

·內(nèi)部控制1、應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制抽查有關(guān)憑證以及合同審查、資信調(diào)查、銷貨手續(xù)、憑證傳遞、物流管理、壞賬控制、內(nèi)部審計。2、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制 ·應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制的符合性測試合同、發(fā)票的審查；銷售退回、折扣、折讓的審查；壞賬審查函詢第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款的審計

·內(nèi)部控制104·應(yīng)收帳款與應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試應(yīng)收賬款函證（肯定式和否定式）、賬令分析、壞賬的確認(rèn)及處理；應(yīng)收票據(jù)的真實性、利息及貼息計算（抽查憑證的原則是隨機(jī)、金額較大、欠款時間較長、發(fā)生貸方金額、數(shù)額較大但是已經(jīng)做壞賬；·預(yù)付帳款的審計注意預(yù)付帳款是否有轉(zhuǎn)移資金的可能，審查合同只是一個方面?！?yīng)收帳款與應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試105第四節(jié)存貨審計

存貨審計與銷售成本審計的關(guān)系·內(nèi)部控制1、物流和價值流的內(nèi)部控制購進(jìn)、儲存、保管、領(lǐng)用、銷售（注意清查和盤盈盤虧處理）成本會計控制和永續(xù)盤存制（會計部門必須利用賬簿控制存貨）·符合性測試描述、抽查、評價第四節(jié)存貨審計

存貨審計與銷售成本審計的關(guān)106注意計價方法的一致性、一貫性2、存貨的實存數(shù)與保管情況的審計監(jiān)盤計劃、必須到達(dá)現(xiàn)場，處理差異·實質(zhì)性測試和審查保管情況·存貨計價審計，入帳價值注意計價方法的一致性、一貫性1072000年7月6日，光輝商場審計部門的審計人員接到舉報信稱，光輝商場第一商品部發(fā)生大量現(xiàn)金“坐支”行為，審計人員在請示之后，根據(jù)上級指示決定對于光輝商場第一商品部的庫存現(xiàn)金進(jìn)行審計。試問審計人員應(yīng)該從何處入手？2000年7月6日，光輝商場審計部門的審計人員接到舉報信稱，108第五節(jié)對外投資審計第六節(jié)固定資產(chǎn)的審計一、內(nèi)部控制編制預(yù)算、授權(quán)管理、定期盤點二、符合性測試三、實質(zhì)性測試和審查保管情況實物、賬簿、卡片、折舊、所有權(quán)、保管和使用情況四、固定資產(chǎn)的增減變動固定資產(chǎn)項目披露的恰當(dāng)性第五節(jié)對外投資審計109第七節(jié)無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)審計

·無形資產(chǎn)審計·其它資產(chǎn)審計開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)修理費(fèi)驗證實有數(shù)，審查合法性、合理性，審查會計處理的正確性第七節(jié)無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)審計

·無形資產(chǎn)審計110第十三章負(fù)債審計

第一節(jié)負(fù)債審計基礎(chǔ)·負(fù)債審計的內(nèi)容和意義內(nèi)部控制制度是否健全是否有隱瞞或者遺漏負(fù)債事項（例如少記利息、租金、少提費(fèi)用、負(fù)債延期計入） ·常見舞弊手法低估負(fù)債和漏列債務(wù)目的是為了改善財務(wù)狀況不容易留下痕跡，最不容易發(fā)現(xiàn)，手法多樣，少提利息和預(yù)提費(fèi)用高估負(fù)債，目的是低估利潤、降低稅負(fù)，手法多為多提預(yù)提費(fèi)用，將收入隱藏在應(yīng)付帳款中，虛列負(fù)債項目，虛構(gòu)交易，做假賬第十三章負(fù)債審計

第一節(jié)負(fù)債審計基礎(chǔ)111·短期借款的審計了解內(nèi)部控制制度借款手續(xù)審批程序可行性研究報告合同或者協(xié)議借款的入帳實質(zhì)性測試函詢審查借款數(shù)目、條件、還款期限、借款利率利息支付情況·其它應(yīng)付款和預(yù)收帳款租金審計保證金審計應(yīng)付統(tǒng)籌退休金審計是否隱瞞，是否相互代替挪用·短期借款的審計112第二節(jié)流動負(fù)債審計

·應(yīng)付帳款和其它應(yīng)付款的內(nèi)部控制制度了解內(nèi)部控制符合性測試與銷售業(yè)務(wù)必須聯(lián)系，應(yīng)付款的支付程序，發(fā)票檢查實質(zhì)性測試根據(jù)重要性原則測試進(jìn)行函詢·應(yīng)付票據(jù)的審計了解內(nèi)部控制票據(jù)簽發(fā)的手續(xù)與權(quán)限進(jìn)行符合性測試函詢注意是否有抵押或者擔(dān)保行為利息支付情況第二節(jié)流動負(fù)債審計

·應(yīng)付帳款和其它應(yīng)付款的內(nèi)部控制制113預(yù)收帳款與營業(yè)收入之間的轉(zhuǎn)換·應(yīng)付工資和福利費(fèi)審計·應(yīng)交稅金及其它應(yīng)交款審計應(yīng)交稅金注意稅額計算（稅種、計稅依據(jù)、稅率）·其它流動負(fù)債審計預(yù)提費(fèi)用審計或有負(fù)債審計預(yù)收帳款與營業(yè)收入之間的轉(zhuǎn)換114第三節(jié)長期負(fù)債的審計

長期借款審計應(yīng)付債券審計第三節(jié)長期負(fù)債的審計

長期借款審計115第十四章所有者權(quán)益審計

第一節(jié)概述·所有者權(quán)益審計的意義代表產(chǎn)權(quán)反映財務(wù)狀況報表披露的重要內(nèi)容·所有者權(quán)益審計的內(nèi)容實收資本增減變動資本公積金利潤分配會計處理報表披露的公允性第十四章所有者權(quán)益審計

第一節(jié)概述116第二節(jié)投入資本審計一、實收資本的審計·投資額資本變動情況實際收到資本、增資擴(kuò)股與撤資減資公積金轉(zhuǎn)增股本·常見的弊端虛報注冊資本、抽逃資本、合并分拆時·內(nèi)部控制·實質(zhì)性測試對于貨幣資金、實物資產(chǎn)投資注意點不一樣，第二節(jié)投入資本審計一、實收資本的審計117二、股本審計

符合性測試實質(zhì)性測試是否按照章程規(guī)定繳足股本，出資方式是否符合規(guī)定，股本變動是否符合國家有關(guān)規(guī)定及董事會章程

二、股本審計

符合性測試118第三節(jié)公積金審計

1、審查公積金形成的合法性·資本溢價和股本溢價2、審查財產(chǎn)重估價的合法性3、審查資本匯率折算差額合法性4、審查接受捐贈財產(chǎn)合法性資本公積、盈余公積（法定盈余公積金不得低于25％、任意盈余公積金和公益金）審計第三節(jié)公積金審計

1、審查公積金形成的合法性119第十五章審計報告和管理建議書

第一節(jié)審計報告的意義一、審計報告審計報告是審計人員根據(jù)規(guī)范要求，在對約定事項實施了必要的審計后出具的，用于表達(dá)審計意見的書面文件。二、審計報告的作用：鑒證作用，以獨立的第三者的身份，就被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表意見，對其是否公允作出客觀鑒證；保護(hù)作用，通過對于會計信息可信賴程度的揭示，保護(hù)投資者債權(quán)人的利益；證明作用，與鑒證作用差不多促進(jìn)作用，客觀上起到促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。第十五章審計報告和管理建議書

第一節(jié)審計報告120第二節(jié)審計報告種類與內(nèi)容1、外部審計報告和內(nèi)部審計報告2、標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)化的目的是為了避免誤解、混亂3、以公布為目的的審計報告和不以公布為目的的審計報告公布的范圍4、一般目的的審計報告和特殊目的的審計報告5、簡式審計報告和詳式審計報告第二節(jié)審計報告種類與內(nèi)容1、外部審計報告和內(nèi)部審計報告121四、審計報告的內(nèi)容

1、標(biāo)題2、收件人：董事會、全體股東、清算組3、范圍段日期或者期間，會計責(zé)任與審計責(zé)任，審計依據(jù)，已經(jīng)實施的主要審計程序4、意見段是否合法、是否公允、是否遵循一貫性原則5、簽字蓋章6、報告日期四、審計報告的內(nèi)容

1、標(biāo)題122第二節(jié)審計報告的意見類型

一、無保留意見意味著審計人員認(rèn)為會計報表的反映是公允的，并且對于報告負(fù)責(zé)帶說明段的無保留意見，在范圍段和意見段之間加說明;二、保留意見因為某些情況或者條件造成無法出具無保留意見報告。重要財務(wù)會計事項的處理不符合規(guī)定，對方拒絕調(diào)整；審計范圍受到重要的局部限制，無法取得審計證據(jù)；個別重要會計處理方法不符合一貫性原則。三、否定意見出具否定意見的審計報告一般是屬于比較嚴(yán)重的，可以分成以下幾種情況。上述幾種情況非常嚴(yán)重。四、拒絕發(fā)表意見出具拒絕發(fā)表意見的審計報告一般是在接受審計委托之后，審計范圍受到嚴(yán)重限制。第二節(jié)審計報告的意見類型

一、無保留意見123第四節(jié)編制審計報告的要求與步驟

一、編制要求1、用語清晰精煉2、證據(jù)充分可靠3、態(tài)度客觀公正4、內(nèi)容全面、合法二、編制步驟1、整理分析工作底稿2、與被審計單位交換意見，調(diào)整會計報表中重大問題3、確定審計報告的類型和措辭4、擬定審計報告提綱，編制和出具審計報告第四節(jié)編制審計報告的要求與步驟

一、編制要求124第五節(jié)管理建議書一、管理建議書的意義和內(nèi)容標(biāo)題、收件人、會計報表審計的目的及管理建議書的性質(zhì)、內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議、使用范圍及使用責(zé)任二、編制管理建議書的要求第五節(jié)管理建議書一、管理建議書的意義和內(nèi)容125審計報告

華和1996年審字第（）號北京SHQ工貿(mào)總公司：華和會計師事務(wù)所接受貴公司的委托，對于貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的1994年12月至1996年的業(yè)務(wù)經(jīng)營成果作專項審計，目的是通過會計資料的檢查初步判斷會計憑證的合法性、合理性，以及根據(jù)會計憑證判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，提供給貴公司的決策層參考。按照貴公司要求提供報告的時間以及其他要求，我們僅能夠根據(jù)貴公司提供的（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的會計資料進(jìn)行檢查和判斷，無法對于該營業(yè)部的經(jīng)營管理情況做出實質(zhì)性測試。根據(jù)上述情況，我們實施了必要的審計程序，采用了我們認(rèn)為恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，做出了以下結(jié)論：

審計報告

華和1996年審字第（）號126一、總的看法

貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部成立于1994年，從成立之日起就沒有很好的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部管理制度、采購銷售制度、內(nèi)部牽制制度都沒有建立，特別是沒有完善的財務(wù)會計制度。例如，邊貿(mào)部大量提取現(xiàn)金進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算、采購和銷售，大量無合法憑證報銷、主要會計分類賬簿使用活頁賬、大宗交易無合同，等等。

一、總的看法

貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部成立于1994年，從成立之127因此，我們無法根據(jù)常規(guī)的審計方法進(jìn)行審計。僅僅從有限的會計資料來看，我們認(rèn)為邊貿(mào)部的整個經(jīng)濟(jì)活動是混亂失控的，有關(guān)會計人員沒有按照國家財務(wù)會計方面的規(guī)定履行職責(zé)，會計資料不合法、不可信，因此無法根據(jù)會計資料判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法、合理性。因此，我們無法根據(jù)常規(guī)的審計方法進(jìn)行審計。僅僅從有限的會計資128二、我們認(rèn)為貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的主要問題可以歸納如下：1、現(xiàn)金管理問題該部的現(xiàn)金管理違反國家頒發(fā)的『現(xiàn)金管理條例』，現(xiàn)金使用數(shù)量很大很不合理，例如，94年12月8、9日各提取現(xiàn)金20萬，95年多次大額提取現(xiàn)金，累計額度超過100萬人民幣，在收購中使用現(xiàn)金大多沒有憑證，銷售時同樣沒有憑證，完全由邊貿(mào)部的三個經(jīng)理、副經(jīng)理提供的文字說明來沖賬。由于現(xiàn)金交易無法核實，導(dǎo)致其他一些事項無法查清。二、我們認(rèn)為貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的主要問題可以歸納如下：129例如，雖然收購農(nóng)副產(chǎn)品要大量現(xiàn)金支出，但是大量白條都沒有領(lǐng)款人簽字是不正常的，收購的農(nóng)副產(chǎn)品銷售沒有相應(yīng)的憑證也是不正常的。

例如，雖然收購農(nóng)副產(chǎn)品要大量現(xiàn)金支出，但是大量白條都沒有領(lǐng)款130由于使用現(xiàn)金交易，對于購銷中可能出現(xiàn)的問題只能通過合同文件或者其他旁證材料來證實，在可查閱的資料中我們發(fā)現(xiàn)盡管1995年3月24日該部曾經(jīng)購買過兩本合同，但是在交易時卻未見使用。在1994年12月30日和1995年1月16日發(fā)生的交易中，沒有任何可以證明業(yè)務(wù)的資料。但是在1995年的業(yè)務(wù)中（憑證3－24），各種手續(xù)齊備，有進(jìn)出口岸檢查的各種文件及收取費(fèi)用的憑證。如果將兩者進(jìn)行比較，必然對于前者的兩筆交易產(chǎn)生懷疑。雖然邊境貿(mào)易有一定的特殊性，但是從我們所檢查到的文件、憑證來看，很難通過上述資料證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性、合法性。

由于使用現(xiàn)金交易，對于購銷中可能出現(xiàn)的問題只能通過合同文件或1312、資金管理調(diào)度和管理問題

SHQ工貿(mào)總公司的財務(wù)制度規(guī)定，公司財務(wù)由總公司財務(wù)結(jié)算中心統(tǒng)一管理，公司簽訂對外合同要征求財務(wù)結(jié)算中心的意見，超過50萬元的合同必須取得財務(wù)中心的書面意見后方可簽訂，對外付款也有一系列嚴(yán)格的規(guī)定。邊貿(mào)部沒有遵守上述規(guī)定。最明顯的是自行將總公司撥付的用于邊貿(mào)的300萬元專項資金中的200萬元，由二連匯往錫林浩特，自行決定將資金用于內(nèi)貿(mào)。其結(jié)果是造成大量的損失。憑證（5－51）、（5－49）、（5－50）。2、資金管理調(diào)度和管理問題

SHQ工貿(mào)總公司的財務(wù)制度規(guī)定，132應(yīng)該特別指出的一個問題是：95年11月20日匯到總公司的110萬元和現(xiàn)金38200元是作為銷售收入，但是竟然是由一個不是公司職員的人（石春玲）經(jīng)手，同時也沒有任何銷售憑證。如此巨額款項掌握在公司之外的人手里，很明顯是非法的。

應(yīng)該特別指出的一個問題是：95年11月20日匯到總公司的111333、財務(wù)報銷手續(xù)問題

財務(wù)報銷手續(xù)存在制度不健全的嚴(yán)重問題，隨意借用現(xiàn)金，私人借款每次幾千元，出差借款幾萬元，批準(zhǔn)手續(xù)非常簡單，歸還時卻只有當(dāng)事人任意寫出開支項目就準(zhǔn)許沖賬。（憑證65）憑證中大量出現(xiàn)“支出證明單”，該單往往沒有領(lǐng)款人的簽字，只有總經(jīng)理和會計、出納的簽字，誰領(lǐng)款，是否領(lǐng)款都不清楚。按照慣例，這種自制的記賬憑證是沒有任何意義的。

3、財務(wù)報銷手續(xù)問題

財務(wù)報銷手續(xù)存在制度不健全的嚴(yán)重問題134首先是經(jīng)營費(fèi)用的報銷大多數(shù)沒有附原始憑證，而是只出具公司內(nèi)部管理人員填寫的“支出證明單”，這是沒有法律效力的憑證。因此邊貿(mào)部的經(jīng)營費(fèi)用是無法認(rèn)定的，當(dāng)然經(jīng)營業(yè)務(wù)也就無法認(rèn)定。其次，管理費(fèi)用支出報銷中存在問題是會計憑證沒有審核，或者總經(jīng)理準(zhǔn)許作為費(fèi)用報銷的款項中包括游戲卡、單放機(jī)、其他各種生活用品等等一般企業(yè)不準(zhǔn)許報銷的項目（憑證2－10）；可能存在重復(fù)報賬的問題和虛假報賬的問題，例如，田江1995年10月報銷收購羊絨費(fèi)用38295·58，其中有其妻的飛機(jī)票費(fèi)用，在北京出差時幾個月的出租車票丟失，但是居然能回憶起來準(zhǔn)確到元（憑證1－13），都是違反常理的。

首先是經(jīng)營費(fèi)用的報銷大多數(shù)沒有附原始憑證，而是只出具公司內(nèi)部1354、會計記賬中的問題

一是記賬無依據(jù)，例如用人民幣兌換美元、蒙幣，憑什么記賬？匯率是多少？憑證（2－2）記賬憑證上沒有附上原始憑證，銷售購進(jìn)同樣沒有附原始憑證；二是不按規(guī)則記賬，個人借款應(yīng)該作為其他應(yīng)收款單獨列出，在資料中可以看出個人借款與其他報銷單據(jù)經(jīng)常混在一起。從我們審計的情況來看，會計記賬嚴(yán)重違反『中華人民共和國會計法』的規(guī)定，沒有真實、客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，因此在寶山、田江作的『邊貿(mào)部經(jīng)營情況匯報』中所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的盈虧都無法認(rèn)定。根據(jù)我們所看到的會計資料，只能反映現(xiàn)金提出，但是無法判斷他們究竟用這些錢做了什么事情。

4、會計記賬中的問題

一是記賬無依據(jù)，例如用人民幣兌換美元、136鑒于上述情況，我們認(rèn)為貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的財務(wù)收支情況是混亂的，由于內(nèi)部管理制度混亂、內(nèi)部控制制度失效，對于該部的情況很難做出準(zhǔn)確的判斷，我們只能根據(jù)貴公司提供的資料做出上述判斷，僅供參考。華和會計師事務(wù)所中國注冊會計師中國注冊會計師1996年10月31日鑒于上述情況，我們認(rèn)為貴公司（內(nèi)蒙）邊貿(mào)部的財務(wù)收支情況是混137審計學(xué)中國人民大學(xué)商學(xué)院朱小平講授審計學(xué)中國人民大學(xué)商學(xué)院138第一章緒論

審計定義與性質(zhì)審計產(chǎn)生社會權(quán)責(zé)關(guān)系是審計產(chǎn)生的主要原因?qū)徲嫷莫毩⑿匀绾卫斫猓ㄖ攸c）審計的目標(biāo)（具體任務(wù)和最終目標(biāo)）、對象、職能（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證）、作用（職能發(fā)揮的后果或者影響）民間審計是重點審計的起源與發(fā)展（簡略）我國審計制度的完善和發(fā)展第一章緒論

139政府審計的發(fā)展軌跡國家財政產(chǎn)生－所有權(quán)與使用權(quán)相分離－官廳審計－政府審計民間審計的發(fā)展軌跡合伙制企業(yè)產(chǎn)生－股份制企業(yè)產(chǎn)生－所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離－委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制－獨立審計（公正、公允）內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡社會生產(chǎn)力發(fā)展水平不斷提高－企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大－加強(qiáng)內(nèi)部控制制度需要政府審計的發(fā)展軌跡國家財政產(chǎn)生－所有權(quán)與使用權(quán)相分離－140政府審計

政府審計特征強(qiáng)制性機(jī)構(gòu)設(shè)置系統(tǒng)性審計工作獨立性審計范圍廣泛性審計計劃性政府審計規(guī)范：憲法審計法審計準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則）審計辦法與審計規(guī)定法律責(zé)任政府審計

141民間審計

民間審計特征主要表現(xiàn)為獨立性受托有償契約服務(wù)約定審計內(nèi)容審計產(chǎn)品是審計報告民間審計法律規(guī)范注冊會計師法獨立審計準(zhǔn)則〖基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南〗其它審計準(zhǔn)則〖職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則〗注冊會計師注冊會計師事務(wù)所注冊會計師協(xié)會法律責(zé)任民間審計

142

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、規(guī)范、審計范圍、審計機(jī)構(gòu)職權(quán)法律責(zé)任內(nèi)部審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計

內(nèi)部審計內(nèi)部審計143討論題什么是審計審計在國民經(jīng)濟(jì)中的地位、作用是什么討論題什么是審計144第二章審計組織體系與審計規(guī)范

審計組織、及其二者之間的關(guān)系審計組織審計規(guī)范（審計法、審計準(zhǔn)則；審計標(biāo)準(zhǔn)與審計依據(jù)）不同審計組織與審計規(guī)范之間的關(guān)系政府審計組織與審計規(guī)范政府審計（強(qiáng)制性、系統(tǒng)性、獨立性、廣泛性）審計法與審計準(zhǔn)則民間審計組織與獨立審計準(zhǔn)則民間審計的特點（受托有償、契約合同關(guān)系、審計結(jié)論通過審計報告來表達(dá)）注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則第二章審計組織體系與審計規(guī)范

145

在注冊會計師法的原則性指導(dǎo)下，我國獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的主體包括四個組成部分：獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則。這四種獨立審計規(guī)范相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個完整的體系。

在注冊會計師法的原則性指導(dǎo)下，我國獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的主146獨立審計準(zhǔn)則

獨立審計準(zhǔn)則是指用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是獨立審計職業(yè)規(guī)范體系最重要的組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。獨立審計準(zhǔn)則

147職業(yè)道德準(zhǔn)則

職業(yè)道德是指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。因此，所謂注冊會計師的職業(yè)道德就是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊會計師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德準(zhǔn)則

148質(zhì)量控制準(zhǔn)則

質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了規(guī)范。質(zhì)量控制準(zhǔn)則

149后續(xù)教育準(zhǔn)則

為了保持和提高專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育就是指注冊會計師為了保持和提高專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)、研究和培訓(xùn)。注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則明確了建立注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。后續(xù)教育準(zhǔn)則

150獨立審計準(zhǔn)則體系我國目前的獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準(zhǔn)則體系我國目前的獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨151獨立審計準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則在獨立審計準(zhǔn)則體系中居于第一層次。獨立審計基本準(zhǔn)則是獨立審計準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。獨立審計準(zhǔn)則獨立審計基本準(zhǔn)則在獨立審計準(zhǔn)則體系中居于第一層次152獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告屬于獨立審計準(zhǔn)則體系的第二層次。獨立審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告屬于獨立審計準(zhǔn)則體系的第二153執(zhí)業(yè)指南獨立審計準(zhǔn)則體系的第三層次是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告制定的，為注冊會計師執(zhí)行獨立審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)公告提供可操作的指導(dǎo)意見。執(zhí)業(yè)指南獨立審計準(zhǔn)則體系的第三層次是執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指154從準(zhǔn)則的權(quán)威性講，獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的法定要求，只要會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。而執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，不具有強(qiáng)制性，注冊會計師在獨立審計過程中只需參照執(zhí)行即可。從準(zhǔn)則的權(quán)威性講，獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告是注冊155第三章審計分類和方法

1、政府審計、內(nèi)部審計、民間審計；2、合法性審計、經(jīng)營管理效益審計和鑒證性審計；3、事前審計、事中審計、事后審計；4、定期與不定期審計；5、期中審計與期末審計；6、全部審計與局部審計；7、綜合審計與專項審計；8、報送審計與就地審計；9、派出審計、委托審計、聯(lián)合審計；10、強(qiáng)制性審計與非強(qiáng)制性審計。第三章審計分類和方法 156審計方法查賬方法：直接取證的方法；間接取證的方法調(diào)查取證方法：分析方法：監(jiān)盤方法：其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計流程圖法、調(diào)查表法審計方法查賬方法：直接取證的方法；間接取證的方法157監(jiān)盤方法實物盤存法（直接盤存與間接盤存法，全面與局部盤存法）；質(zhì)量鑒定方法，數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法監(jiān)盤方法158查賬方法直接取證的方法－順查法與逆查法；詳查法與抽查法；間接取證的方法－審閱法、核對法（專用核對符號，憑證、賬簿、報表、實物）、驗算法、調(diào)整法查賬方法直接取證的方法－順查法與逆查法；詳查法與抽查法；159調(diào)查方法調(diào)查取證方法：觀察法，查詢法（肯定式、否定式）專題調(diào)查調(diào)查方法調(diào)查取證方法：160其它審計方法其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計

流程圖法、調(diào)查表法其它審計方法其它審計方法：經(jīng)濟(jì)效益審計和經(jīng)營管理審計

流程圖161分析方法比較分析法比率分析法因素分析法綜合分析法賬戶分析法賬齡分析法邏輯分析法分析方法162審計方法的運(yùn)用審計方法的選用：適應(yīng)審計目標(biāo)、審計方式、被審計單位實際情況；審計方法互相結(jié)合，不是相互排斥的關(guān)系；審計方法、審計證據(jù)與審計目標(biāo)之間的關(guān)系審計方法的運(yùn)用審計方法的選用：適應(yīng)審計目標(biāo)、審計方式、被審計163第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念：發(fā)表審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)審計證據(jù)是依靠職業(yè)判斷、在執(zhí)行審計程序過程中取得的。與法律證據(jù)的關(guān)系。《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號－審計證據(jù)》指出：審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，為了形成審計意見所獲取的證據(jù)。第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)164審計工作主要圍繞審計證據(jù)進(jìn)行。需要保證審計證據(jù)有足夠的數(shù)量、足夠的可信度審計證據(jù)決定審計工作質(zhì)量，決定審計意見的正確與否。審計證據(jù)與審計依據(jù)的區(qū)別二、審計證據(jù)的基本特征：審計證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性《