《會計學原理》教案第一章總論一、教學目標教學目的：闡述、了解會計學的幾個基本理論問題教學要求：1、明確會計的基本概念（會計史觀、會計的職能和會計的定義）；2、明確會計的對象和會計的任務；3、了解會計核算的基本前提和會計核算的一般原則（兩個重要的會計理論）；二、課程內(nèi)容第一節(jié)會計的基本概念一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展會計是適應社會生產(chǎn)的發(fā)展和加強經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展，并隨著市場經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展而不斷完善、提高的。現(xiàn)代會計逐漸形成的過程。二、會計的職能會計的職能，是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的反映職能和反映職能的四個方面的特點。會計的監(jiān)督職能和監(jiān)督職能的兩方面的特點。會計反映職能和監(jiān)督職能二者之間的相互關(guān)系。對會計職能的其他看法。三、會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益的一項管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。第二節(jié)會計的對象一、會計對象的一般說明會計對象是指會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)和行政事業(yè)單位主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。二、會計對象在企業(yè)的具體表現(xiàn)會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)主要以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以工業(yè)企業(yè)為例，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動包括資金（即資本金與借入其他資金）的投入、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、收益的形成與分配的全部過程。它既是貨幣資金、固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資產(chǎn)形態(tài)的變化過程，也是資金籌集、投放、耗費、收入、分配等業(yè)務內(nèi)容的發(fā)生過程。企業(yè)經(jīng)濟活動的三個過程及其相互關(guān)系：供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程，與此相對應的資金投入、資金周轉(zhuǎn)和資金退出，及其它們之間的相互關(guān)系。會計要素是對會計對象按照其經(jīng)濟特征所作的分類。表示企業(yè)財務狀況的會計要素，表示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計要素。第三節(jié)會計的任務會計職能與會計任務之間的相互關(guān)系。會計的任務是指對會計對象進行反映和監(jiān)督所要達到的目的。會計的任務取決于會計的職能和經(jīng)濟管理的要求。其根本任務是：按照國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準則、制度進行會計核算，提供以財務數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟信息，并利用信息幫助企業(yè)單位外部和內(nèi)部的信息使用者進行經(jīng)營決策，借以提高經(jīng)濟效益。會計的任務可具體概括為：21、反映和監(jiān)督各單位的經(jīng)濟活動和財務收支，提供會計信息、加強經(jīng)濟核算。2、反映和監(jiān)督各單位財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護財經(jīng)紀律。第四節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提（或稱會計假設）是指為了保證會計工作正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。一、會計主體會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，而不包括投資者本人的經(jīng)濟業(yè)務或其他經(jīng)營單位的經(jīng)營活動。它明確了會計工作的空間范圍。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營前提是指會計核算應以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。三、會計分期會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，劃分為較短的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制報表。它是對會計工作時間范圍的具體劃分。四、貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，都通過價值穩(wěn)定的貨幣予以綜合反映，其他計量單位雖要使用，但不占主要地位。這個前提一般含有幣值不變假設，它明確了會計核算的計量尺度。第五節(jié)會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)。企業(yè)會計核算的一般原則大體上可劃分為三類（這種劃分并不是絕對的，可能有交叉）。一、總體性要求重要性原則。是指會計報表應當在全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的同時，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務單獨核算，單獨反映，對于不重要的經(jīng)濟業(yè)務，則可簡化或合并處理，以便集中精力抓好關(guān)鍵。二、信息質(zhì)量要求有用性原則。又稱相關(guān)性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟信息應當有助于信息使用者作出經(jīng)濟決策，會計提供的信息要同決策相關(guān)聯(lián)?？杀刃栽瓌t。是指會計核算應當按照規(guī)定的處理辦法進行，會計指標應當口徑一致，以便在不同企業(yè)之間進行橫向比較。及時性原則。是指會計事項的處理，必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行，講求時效，以便于會計信息的及時利用。清晰性原則。是指會計記錄和會計報告應當清晰明了，便于理解和利用，數(shù)據(jù)記錄和文字說明要能一目了然地反映經(jīng)濟活動的來龍去脈，對需要解釋的問題作出必要的說明。三、確認計量要求劃分兩類支出原則。是指進行會計核算應當嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限，以便正確計算各會計期間的損益。配比原則。是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費用應配合起來進行比較，在同一會計期間登記入賬，以便計算本期損益。權(quán)責發(fā)生制原則。是指企業(yè)應按款項收入的權(quán)利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生。歷史成本原則。是指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。謹慎原則。是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟業(yè)務時，應持謹慎態(tài)度，如某一經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致高估資產(chǎn)、虛增利潤的方法。第六節(jié)會計核算的方法會計的方法是指用來反映和監(jiān)督會計對象、實現(xiàn)會計任務的手段。會計核算的方法是會計方法中的基本組成內(nèi)容，也是會計初學者必須掌握的基礎知識。會計核算方法是對會計對象（會計要素）進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法。主要包括：設置會計科目。復式記賬。填制和審核憑證。登記賬簿。成本計算。財產(chǎn)清查第二章賬戶與復式記賬一、教學目標教學目的：掌握會計要素、會計等式、會計科目和賬戶的基本概念。教學要求：1、明確會計要素的劃分原則和劃分方法。2、（重點）掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響。3、明確會計科目的含義以及科目內(nèi)容和科目級次，進而掌握設置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。二、課程內(nèi)容第一節(jié)會計要素研究會計要素的必要性。會計要素是會計對象的構(gòu)成要素，是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類。企業(yè)的會計要素有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項。一、資產(chǎn)（一）、定義資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量并能為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。（二）、特點1.資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂的經(jīng)濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。例如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配；廠房場地、機器設備、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或提供牢務，出售后收回貨款，貨款幾為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利益。2.資產(chǎn)為企業(yè)所擁有的或控制的。企業(yè)擁有資源的所有權(quán)就可以按照自己的意愿使用或處置，其他企業(yè)或個人未經(jīng)同意不能擅自使用、本企業(yè)的資產(chǎn)。特殊情況例外，對于一融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)來說，企業(yè)不用有其所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制，按照實質(zhì)重于形式原則，應當確認為企業(yè)的資產(chǎn)。3.資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計劃找能6夠的經(jīng)濟業(yè)務來確認資產(chǎn)。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。（三）、分類。資產(chǎn)按其流動性，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收或預付款項、待攤費用、存貨等。長期投資是指企業(yè)出于特定目的而準備長期持有的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債券投資。固定資產(chǎn)是指供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。其他資產(chǎn)二、負債（一）、定義：企業(yè)所承擔的，能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。（二）、負債按其流動性，分為流動負債和長期負債。1.流動負債是指償還期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務。包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費7用等。2.長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。包括長期借款、長期債券、長期應付款等。三、所有者權(quán)益（一）、定義：企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。凈資產(chǎn)即全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。（二）分類1.實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。按投資主體不同，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金等。2.資本公積是指企業(yè)股本溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值。股本溢價是指發(fā)行股票超過面值發(fā)行所取得的收入。企業(yè)的財產(chǎn)物資購建時以實際成本計價，經(jīng)過有關(guān)部門批準，對財產(chǎn)價值重估時，重估增值部分，計入資本公積。企業(yè)接受的現(xiàn)金或?qū)嵨锞栀洠灿嬋胭Y本公積。資本公積可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈資本金。3.盈余公積是按照國家規(guī)定，從稅后利潤中提取的公積金。4.未分配利潤是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配的利潤。四、收入（一）、定義收入指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務及提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而發(fā)生的或即將發(fā)生的現(xiàn)金（或其等價物）的流入，或債務的清償。收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。狹義的收入一般是指營業(yè)收入。（二）、分類1.營業(yè)收入按其經(jīng)濟性質(zhì)可分為銷售商品收入、提供勞務8收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。2.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務所取得的收入，其他業(yè)務收入是指企業(yè)的其他經(jīng)營業(yè)務所取得的收入。五、費用（一）、定義費用指通過配比方式確定的為取得收入而發(fā)生的各種耗費。這個定義主要指狹義的費用，僅限于與提供商品和勞務有關(guān)的資產(chǎn)耗費。廣義的費用還包括投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。（二）、特點1.費用最終將會減少企業(yè)的資源。費用本質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出，他和資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（三）、分類1.費用按其經(jīng)濟用途可以劃分為應計入產(chǎn)品成本的費用和不應計入產(chǎn)品成本的費用。2.對于計入產(chǎn)品成本的費用又可劃分為直接費用和間接費用。其中，直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用。3.對于不計入產(chǎn)品成本的費用，則作為期間費用。期間費用包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用；為籌集資金而發(fā)生的財務費用；為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用。六、利潤（一）、定義：是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是各種收入扣除各種費用后的盈余。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（二）、分類營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附9加，加上其他業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的金額。利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和記提的投資減值準備后的凈額。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。所得稅是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。第二節(jié)會計恒等式一、會計等式的含義（一）定義又稱會計方程式，指會計要素間在總額上必然相等的一種關(guān)系式，是企業(yè)財務狀況的表達式。（二）資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的平衡關(guān)系1.權(quán)益：人們對經(jīng)濟資源的要求權(quán)。①債權(quán)人權(quán)益：企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務償付的經(jīng)濟負擔②投資人權(quán)益:企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)2.資產(chǎn)=權(quán)益有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益.基本會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（靜態(tài)等式關(guān)系）基本會計等式反映企業(yè)在某一特定時點的財務狀況，表明企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的這一客觀現(xiàn)實，反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的基本依據(jù)。.收入-費用=利潤企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各種收入與費用，從而形成利潤。5.資產(chǎn)二負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）（動態(tài)等式關(guān)系）或：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（收入－費用）10（未結(jié)算之前）的財務狀況和經(jīng)營情況。二、資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響只涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，引起會計等式中各個會計要素的增減變動，不外乎有四種類型、九種情況。不管屬于哪種類型和情況，這些經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。三、經(jīng)濟業(yè)務對會計基本等式的影響一個企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是多種多樣的，他們對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的影響可以概括為九大類型：1.一項資產(chǎn)增加，一項負債增加，增加金額相等；2.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加，增加金額相等；3.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減金額相等；4.一項負債減少，一項資產(chǎn)減少，減少金額相等；5.一項負債減少，另一項負債增加，增減金額相等；6.一項負債減少，另一項所有者權(quán)益增加，增減金額相等；7.一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少，減少金額相等；8.一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加，增減金額相等；9.一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加，增減金額相等。對于上述的九種情況將通過舉例說明。經(jīng)濟業(yè)務變化類型表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）資產(chǎn)+++--————-————=負債+————--+-——+——所有者權(quán)益——+——————+---+11從上述表格中可以看出，凡是涉及資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益兩方面項目同增同減的經(jīng)濟業(yè)務，會使雙方原來的總額發(fā)生相等金額的同增同減的變化。凡是只涉及到資產(chǎn)或負債及所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間的變動，此增彼減，原來的總額不會發(fā)生變化，自然不會影響雙方平衡。又可以將上述的九種情況概括為四種類型：

1.資產(chǎn)與權(quán)益同時增加；2.資產(chǎn)與權(quán)益同時減少；3.資產(chǎn)之間有增有減；4.權(quán)益之間有增有減；第三節(jié)賬戶的設置、會計科目的開設一、設置會計科目的意義（一）、定義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的特點和經(jīng)濟管理的需要，分類核算和監(jiān)督的項目。每一個會計科目都有一定的名稱，都應反映其特定的經(jīng)濟內(nèi)容。例如：企業(yè)為了制造產(chǎn)品，就必須貯備各種原材料、修理用備件等，設置“原材料”這個會計科目；又如企業(yè)的貨幣資金是一種資產(chǎn)，但是保管及收付方式不一樣，相應的的設置兩個會計科目，其中“銀行存款”科目核算企業(yè)在銀行存款的收付結(jié)存情況，而“現(xiàn)金”科目則核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金的收付結(jié)存的情況。要素進一步分類的項目。它是設置賬戶、處理賬務的依據(jù)。（二）、設置的原則1.設置會計科目，應結(jié)合會計對象的特點所謂結(jié)合會計對象的特點，就是根據(jù)不同單位經(jīng)濟業(yè)務的特點，達到全面核算其經(jīng)濟業(yè)務過程及結(jié)果的目的來確定應該設置哪些會計科目。12求；12求；設置會計科目，既要結(jié)合會計對象的具體內(nèi)容，又要符合經(jīng)濟管理要既要符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，又要符合企業(yè)自身經(jīng)濟管理的需3.設置會計科目必須將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來。所謂統(tǒng)一性，就是設置會計科目時，在科目名稱和核算內(nèi)容上，應盡量做到核算口徑一致，相互可比，以利于提供統(tǒng)一口徑的會計信息。所謂靈活性就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各個單位根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設置或者增補會計科目，以保證會計信息的有用性。4.會計科目的設置，必須保持相對穩(wěn)定性。應保持會計科目的相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變更會計科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核算指標具有可比性。此外，會計科目的名稱要簡單明確、通俗易懂、便于記憶，對沒一個會計科目應有固定的編碼，以便分類排列和應用電子計算機處理會計信息。二、會計科目的內(nèi)容和級次會計科目的內(nèi)容，要規(guī)定會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容和使用方法，要依據(jù)會計要素各組成辦法的客觀性質(zhì)劃分，并要適應宏觀和微觀經(jīng)濟管理的需要。會計科目的級次，體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度，要兼顧各種會計信息使用者的需要進行分級。（一）資產(chǎn)類會計科目。按照資金周轉(zhuǎn)的速度不同劃分為四小類：核算流動資產(chǎn)的會計科目，如“現(xiàn)金”、“應收賬款”等13核算長期投資的會計科目，如“長期投資”等核算固定資產(chǎn)的會計科目，如“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的會計科目，如“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等（二）負債類會計科目。根據(jù)償還期限的長短可以劃分為兩小類：核算流動負債的會計科目，如“短期借款”、“應付賬款”等核算長期負債的會計科目，如“長期借款”、“應付債券”等（三）所有者權(quán)益會計科目。根據(jù)構(gòu)成情況分三小類：核算投資者投入資本的會計科目，如“實收資本”科目核算公積類的會計科目，如“資本公積”、“盈余公積”等核算利潤類的會計科目，如“本年利潤”、“利潤分配”科目等（四）成本類會計科目。包括兩小類：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接費用科目，如“生產(chǎn)成本”科目；核算為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用科目，如“制造費用”科目；（五）損益類會計科目。根據(jù)損益的形成內(nèi)容，分為五小類：核算產(chǎn)品損益的會計科目，如“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”等科目。核算其他業(yè)務損益的會計科目，如“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等；核算期間費用的會計科目，如“管理費用””財務費用”等；14核算投資收益的會計科目，如“投資收益”科目；核算營業(yè)外收支的會計科目，如“營業(yè)外收入””營業(yè)外支出”科目根據(jù)其提供的核算指標的詳細程度，可以分成總分類科目、二級科目、明細科目三個級次。（1）總分類科目，又稱一級科目、總賬科目。它是對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類的科目。一般由財政部按行業(yè)統(tǒng)一制定。（2）明細分類科目，又稱明細科目、細目。它是對總分類科目進一步分類的科目。（3）二級科目，也稱子目。它是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目。一般由企業(yè)根據(jù)需要自行設置。三、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（一）、設置賬戶的必要性賬戶是對會計要素進行分類核算的工具。設置賬戶的作用在于，它能夠經(jīng)常提供有關(guān)會計要素增減變動情況和結(jié)果的數(shù)據(jù)。會計科目是賬戶的名稱，沒有一定的結(jié)構(gòu)形式，還不能把經(jīng)濟業(yè)務連續(xù)地系統(tǒng)地記錄下來。賬戶是按照會計科目設置的，是對會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，進行連續(xù)系統(tǒng)記錄的一種工具。（二）、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。一15簡化的賬戶格式丁字賬：（“T”型）賬戶通常分為左右兩方，分別反映有關(guān)會計要素的增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額可以分為期初余額和期末余額。通過賬戶記錄的數(shù)額可提供的期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余額四個核算指標。上述四項金額的關(guān)系可以用下列公式表示：本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的左右兩方按相反方向來記錄增加額和減少額。如果在左方記錄增加額，右方則記錄減少額；反之，在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。第四節(jié)復式記賬原理一、教學目標教學目的：掌握復式記賬原理教學要求：1、明確復式記賬的概念2、掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。3、掌握總賬與明細賬的平行登記方法。二、課程內(nèi)容一、記賬方法的意義和種類記賬方法是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后如何在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法，分為單式記賬法和復式記賬法。16復式記賬的特點：運用復式記賬法登記的結(jié)果，一是可以了解每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，并能完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；二是可據(jù)以進行試算平衡，檢查賬戶記錄的正確性。它是一種科學的記賬方法。二、復式記賬法的原理（一）原理：以資產(chǎn)總額等于負債總額及所有者權(quán)益總額之和的會計平衡公式作為理論依據(jù)的。即任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益之間至少兩個項目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等。（二）基本內(nèi)容：.賬戶的設置及賬戶的結(jié)構(gòu)。2.記賬符號3.記賬規(guī)則4.平衡公式三、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法起源于12世紀的意大利。我國自1993年7月1日起，我國所有企業(yè)均采用借貸記賬法。（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容1.借貸記賬法特點：用“借”、“貸”作為記賬符號，以有借必有貸、借貸必相等為記賬原則，在賬戶中記錄項目增減變動情況和結(jié)果的一種復式記賬法。（1）以“借”、“貸”為記賬符號。\借\、\貸\二字最初用17于會計時可以從字面上加以解釋，后來使用范圍擴大，逐漸失去了原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號。（2）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。（3）除了設置資產(chǎn)（包括費用）賬戶和權(quán)益類（包括收入）賬戶外，還可以設置一些雙重性質(zhì)的賬戶。這些賬戶的性質(zhì)不固定，一般只能從賬戶的余額來判斷，如果余額在借方，就是資產(chǎn)賬戶，如果余額在貸方，就是負債賬戶。.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。資產(chǎn)賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負債和所有者權(quán)益類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。負債及所有者權(quán)益賬戶期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額（2）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。成本類賬戶中，增加記借方，轉(zhuǎn)銷記貸方，期末如有余額在借方，表示在產(chǎn)品成本，即生產(chǎn)資金占用額。成本類賬戶期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額（3）損益類賬戶（包括收入和費用類賬戶）收入類賬戶中，增加額記貸方，減少額記借方，期末無余額。費用類賬戶中，增加額記借方，減少額記貸方，期末無余額。舉例說明借貸記賬法的特點：利達工廠1999年11月份發(fā)生的九筆經(jīng)濟業(yè)務為例。（1）5日，從飛龍工廠購進原材料6000元，貨款未付。（2）6日，收到丁山公司交來的銀行存款30000元，作為18對本廠投資。（3）向銀行提現(xiàn)金300元備用。（4）11日，以銀行存款20000元，償還短期借款。（5）16日，經(jīng)向銀行申請，已同意將短期借款30000元轉(zhuǎn)作長期借款。（6）19日，華聯(lián)工廠同意將前欠貨款18000元，轉(zhuǎn)作投資。（7）25日，以法定程序報經(jīng)批準，以銀行存款8500元，退還個人投資款。（8）29日，按照規(guī)定，計算出應付投資者利潤12000元。（9）30日，按規(guī)定將盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。四、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的定義將一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄都記入有關(guān)賬戶后，應根據(jù)資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶記錄是否正確。1、賬戶發(fā)生額試算平衡法。平衡公式為：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計2、賬戶余額試算平衡法。平衡公式為：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計試算平衡表的編制及進行試算平衡時應注意的問題通過試算平衡表來檢查記錄是否正確并不是絕對的方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有錯誤；如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，有些錯誤并不能影響借貸平衡，如重記或漏記某些經(jīng)濟業(yè)務，或?qū)⒔栀J記賬方向弄反。第三章復式記賬的運用一、教學目標教學目的：設置賬戶、復式記賬（借貸記賬法）和成本計算方19法的綜合運用。教學要求：1、熟悉企業(yè)資金籌集業(yè)務及核算方法（核算賬戶及其對應關(guān)系，下同）；2、熟悉企業(yè)生產(chǎn)準備業(yè)務及核算方法，以及材料采購成本的計算方法；3、熟悉企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務及核算方法，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法；4、熟悉企業(yè)銷售業(yè)務及核算方法，以及“產(chǎn)品銷售成本”的核算方法；5、熟悉企業(yè)財務成果的核算方法。由此，進一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應用。二、課程內(nèi)容第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務本章復式記賬的運用主要以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務核算為例來說明。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務包括：資金籌集業(yè)務、生產(chǎn)準備業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務、財務成果業(yè)務。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算1.“實收資本”的賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動的情況。貸方登記實際收到的投資額，借方登記按法定程序減少的資本數(shù)額，期末貸方余額表示投入資本的實有數(shù)額。該賬戶應按投資人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。2.“資本公積”賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)因接受捐贈20括在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、廣告費等各項費用。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設置1.“生產(chǎn)成本””賬戶核算企業(yè)在進行產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部費用。其借方登記產(chǎn)品費用的發(fā)生數(shù)，即直接材料費、直接人工費、制造費用；貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)品成本。期末如有余額，應在借方，表示尚未完工的各項產(chǎn)品的成本。2.“制造費用”賬戶用來核算企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為管理本部門生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，月終，當月發(fā)生的制造費用，自貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶月末一般無余額。3.“產(chǎn)成品”賬戶該賬戶是個資產(chǎn)類賬戶，用來核算生產(chǎn)完工，并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品，即產(chǎn)成品的收、發(fā)、存情況。借方登記完工入庫的產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，貸方登記已銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的生產(chǎn)成本。期末如有余額，余額應在借方，表示庫存產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。按產(chǎn)品品種設置明細分類賬戶核算。4.“管理費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生各項費用。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用。期末，將本賬戶借方歸集的管理費用自貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，期末無余額。5.“財務費用”賬戶該賬戶是損益類賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的費用。借方登記核算企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，期末將本賬戶借方歸集的財務費用自貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末無余額。316.“待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已支付但應由本期和以后各期分別負擔的攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。借方登記發(fā)生的各項待攤費用，貸方登記分期攤銷的費用，期末借方余額表示已經(jīng)發(fā)生尚未攤銷的費用。7.“預提費用”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)已預提計入各期但尚未支付的費用。貸方登記預提計入各期的費用，借方登記實際支付的費用，期末貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的費用。三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）材料耗費的核算在生產(chǎn)過程中所需要的材料，應通過填制領料單向材料倉庫領取。倉庫根據(jù)領料單發(fā)出材料后，應將領料單按領用材料的用途和種類進行匯總，編制“材料耗用匯總表”，作為編制材料發(fā)出記賬憑證的依據(jù)。舉例說明見書108頁。（二）工資及計提職工福利費的核算工資是支付給勞動者的勞動報酬。支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資是生產(chǎn)成本的重要組成部分。國家規(guī)定，企業(yè)可按職工工資總額的一定比例從生產(chǎn)成本和有關(guān)費用中提取職工福利費。職工福利費是用于職工醫(yī)藥費、職工生活困難補助等職工福利方面的資金。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資及計提的福利費，列入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶“直接人工費”項目；企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理所發(fā)生的管理人員工資和提取的福利費，應通過“制造費用”賬戶核算；廠部管理人員工資和提取的福利費應通過“管理費用”賬戶核算；不計入生產(chǎn)成本、費用的工資和提取的福利費，如福利部門工作人員的工資，則應按照規(guī)定由提取的福利費開支，通過“應付福利費”賬戶進行核算。32為了反映工資的結(jié)算和發(fā)放以及福利費的計算和使用情況，應設置“應付工資”和“應付福利費”兩個賬戶。1.“應付工資”賬戶屬于負債類，借方登記實際發(fā)給職工的工資，貸方登記企業(yè)應付給職工的工資。余額在貸方，表示尚未發(fā)放給職工的待領工資。2.“應付福利費”賬戶屬于負債類，借方登記福利費的使用和支付數(shù)額，貸方登記福利費的計提數(shù)額，余額在貸方，表示已經(jīng)計提但尚未使用完的福利費的結(jié)余數(shù)額。例（9）從銀行提取現(xiàn)金124000元，以備發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)今124000貸：銀行存款124000例（10）以現(xiàn)金發(fā)放本月份職工工資124000元。借：應付工資124000貸：現(xiàn)金124000例（11）根據(jù)工時和考勤記錄計算的本月職工工資如下：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資80000元制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資20000元生產(chǎn)車間管理人員工資8400元行政部門管理人員工資15600元合計124000元編制會計分錄借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品80000-B產(chǎn)品20000制造費用8400管理費用15600貸：應付工資124000例（11）按工資總額的14%提取職工福利費。借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品80000某14%=1120033一B產(chǎn)品20000某14%=2800制造費用8400某14%=1176管理費用15600某14%=2184貸：應付福利費17360（三）制造費用的核算1.制造費用：指企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、租賃費、保險費。2.分攤：（1）在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可直接計入其產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；（2）在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。3.分配方法（比例）：按生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例進行分配。4.收入與費用支出的實際收付期間與獲得收入和應負擔支出的歸屬期間不一樣的幾種情況：（1）本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期支付的費用就是本期應當負擔的費用；（收入與費用的收支期間和歸屬期間是一致的）（2）本期內(nèi)收到的收入但不是本期獲得的收入，本期內(nèi)支付的費用但不應由本期負擔的費用；（3）本期獲得但尚未收到貨幣資金的收入，應由本期負擔但尚未支付的費用；（第2、3種情況，收入與費用的收支期間與歸屬期間是不一致的）5.計算本期收入和費用時，兩種不同的處理方法：（1）收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制）：是以款項的實際收付為標準確定本期收入與費用的一種方法。凡是本期收到的收入和支付的費用，不論是否歸屬本期，都作為本期收入和費用處理；凡本期未收到的收入和未支付的費用，不論是否歸屬本期，均34不作為本期的收入和費用處理。（2）權(quán)責發(fā)生制（又稱應計制）：是以款項收付是否應計入本期為標準來確定本期收入和費用的一種處理方法。凡是本期已獲得的收入或應當負擔的費用，不論款項是否收到或付出，都作為本期的收入或費用處理；凡是不屬于本期的收入或本期的費用，即使款項已經(jīng)收付，仍不作為本期的收入或費用處理。在核算制造費用和管理費用、財務費用等期間費用時，遇到需要確定有關(guān)費用的歸屬期時，均采用權(quán)責發(fā)生制進行判別。6.舉例介紹（見書113至124）（1）本期已付的費用（例13，例14）（2）跨期攤配的費用跨期攤配費用主要有兩種類型：一種是預付費用；另一種是應計費用。①預付費用：指本期或前期已經(jīng)支付而應由后續(xù)會計期間負擔的費用。如預付保險金、預付租金、預付書刊雜志訂閱費用等。這些費用通常稱之為待攤費用。處理方法：按照費用的受益期攤?cè)敫鲿嬈陂g的成本或費用中。發(fā)生時計入“待攤費用”賬戶的借方；在受益期攤銷時，由貸方轉(zhuǎn)入“制造費用”或“管理費用”等賬戶的借方；余額在“待攤費用”的借方，表示尚未攤銷的費用數(shù)額。例15以銀行存款支付下一年度財產(chǎn)保險費用2400元，其中支付行政管理部門和綜合生產(chǎn)車間的財產(chǎn)保險費用各為1200元。借：待攤費用——財產(chǎn)保險費2400貸：銀行存款2400第二年1—12月，每月都要進行分攤。會計分錄如下：借：制造費用10035管理費用100貸：待攤費用200②應計費用：指本期已經(jīng)耗用，應由本期負擔，但本期未予以支付的費用。常見的應計費用便是預提費用。預提費用是指預先分月計入成本或期間費用，但由以后月份支付的費用。處理方法：預提時，記入“預提費用”賬戶的貸方；支付時記入該賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方；余額在貸方，表示尚未支付的預提費用數(shù)額。例16預提本月應負擔的銀行借款利息150元。借：財務費用150貸：預提費用——銀行借款利息150（3）固定資產(chǎn)折舊費①固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，隨著磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去的那部分價值。②計提：根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)原值和核定的折舊率按月計提③處理方法:設置“累計折舊”賬戶進行核算；該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)損耗的價值。貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加數(shù)，借方登記固定資產(chǎn)減少時累計折舊的沖銷數(shù)，余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的已提折舊的數(shù)額?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶的余額，即固定資產(chǎn)原值減去“累計折舊”賬戶余額，便是固定資產(chǎn)的凈值。對生產(chǎn)用固定資產(chǎn)提取的折舊額和生產(chǎn)車間管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，借記“制造費用”賬戶；對于企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，借記“管理費用”賬戶。例17按照規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊共計4800元。其中，生產(chǎn)車間用設備提取的折舊為3600元，行政管理部門使用設備提取的折舊為1200元。借：制造費用360036管理費用1200貸：累計折舊48007.制造費用的分配分配標準：可按產(chǎn)品耗用的工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工作小時等進行分配。（具體見書118頁）分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品一一B產(chǎn)品貸：制造費用（4）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本是把生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，按一定的對象進行歸集，然后在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分攤，以計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。計算公式如下：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品總成本+月末在產(chǎn)品成本簡單的計算方法是先計算月末在產(chǎn)品成本，然后從全部生產(chǎn)成本中減去月末在產(chǎn)品成本，可求得完工產(chǎn)品總成本。計算公式如下：本月完工產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本在計算月末在產(chǎn)品成本之前，必須首先確定月末在產(chǎn)品數(shù)量。（具體計算通過舉例來說明，見書120—124頁，圖表）四、小結(jié)（一）生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（三）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用的分配。第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程核算的主要內(nèi)容37銷售過程是工業(yè)企業(yè)資金運動的第三個階段，是生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié)。企業(yè)出售產(chǎn)品，按照銷售價格和銷售數(shù)量收取價款，形成銷售收入，使產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在銷售過程中，會計核算的主要內(nèi)容包括：確認和反映銷售收入，計算和交納增值稅及消費稅等稅金，計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費用等。1.銷售收入的確認標志：以產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到或者已取得收取價款的憑據(jù)。2.銷售環(huán)節(jié)交納的稅金：增值稅、城市維護建設稅等，個別產(chǎn)品還應交納消費稅。3.企業(yè)實際應交納的增值稅是用銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去材料購進環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額得到的，計算公式為：本期應交增值稅=本期銷項稅額-本期進項稅額4.應交消費稅的消費品：香煙（50%、40%、25%、25%、30%）、酒及酒精、化妝品（30%）、護