《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》授課教案

第一講導(dǎo)論一、教學(xué)目的及要求1、了解經(jīng)濟(jì)人以及基于經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)屬性問題；2、能夠理解信任問題在企業(yè)有效運(yùn)行和生存中的價(jià)值；3、掌握會計(jì)的價(jià)值與信任之間的關(guān)系問題；4、了解會計(jì)學(xué)科的發(fā)展以及相應(yīng)的影響因素。二、學(xué)時(shí)安排會計(jì)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時(shí)非會計(jì)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時(shí)三、授課內(nèi)容本講主要有三個(gè)知識點(diǎn)：企業(yè)的性質(zhì)（輔助點(diǎn)）、會計(jì)的價(jià)值（核心知識點(diǎn)）、會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（核心知識點(diǎn)）。各部分內(nèi)容的邏輯安排：首先提出一個(gè)問題：水泊梁山上是否設(shè)有會計(jì)崗位？為什么視金錢如糞土、朋友感情、義氣高于一切的梁山“好漢”，仍然需要會計(jì)崗位？由此引出關(guān)于人的屬性問題；進(jìn)而討論企業(yè)的屬性，引入信任在企業(yè)運(yùn)行效率、乃至人類社會發(fā)展中的作用；在此基礎(chǔ)上，借助“經(jīng)濟(jì)學(xué)達(dá)爾文主義”思想，討論會計(jì)的價(jià)值：一種低成本的信任工具。在將會計(jì)與人類信任聯(lián)系起來后，討論會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展就比較順暢了。主講教師可以通過歷史、人類學(xué)乃至明清小說的背景知識，將會計(jì)的發(fā)展與技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系起來。本講的講授過程中，盡管我們使用了REMM的概念，但主講教師要特別注意引導(dǎo)學(xué)生正確地對待經(jīng)濟(jì)人的觀點(diǎn)，讓學(xué)生學(xué)會從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看待經(jīng)濟(jì)人的觀點(diǎn)，并結(jié)合公民思想品德教育，引導(dǎo)學(xué)生形成一種理性、理智的人生觀，讓學(xué)生在思想上能夠?qū)€(gè)人價(jià)值與社會價(jià)值、個(gè)人命運(yùn)與社會命運(yùn)結(jié)合起來。比如，經(jīng)濟(jì)人屬性要求個(gè)人利益最大化，但是，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化，就需要首先考慮他人和社會的利益，沒有他人、社會的利益做依附，個(gè)人利益最大化是不可能實(shí)現(xiàn)的，如“將欲取之、必先予之”之類的古語，可以穿插應(yīng)用到課堂討論中來。（一）、企業(yè)的性質(zhì)關(guān)于人的屬性本講開篇討論的問題是：社會為什么需要會計(jì)？從達(dá)爾文進(jìn)化論角度出發(fā)，如果會計(jì)不能夠?yàn)樯鐣韮r(jià)值，社會就不需要會計(jì)。究竟會計(jì)的價(jià)值是什么？為了幫助學(xué)生將抽象問題具體化，我們使用了“梁山上是否設(shè)立會計(jì)崗位以及梁山為什么需要設(shè)立會計(jì)崗位？”的問題。教師在具體講授時(shí)，也可以根據(jù)自己的知識和閱讀興趣，選擇諸如“賈府誰是會計(jì)？為什么需要會計(jì)？”一類的話題。當(dāng)然，這部分在討論時(shí)，還可以為以后的內(nèi)部控制的講授留下復(fù)筆：梁山的會計(jì)、賈府的會計(jì)，最后都失效了，為什么？借助“梁山為什么需要設(shè)立會計(jì)”的討論，引入關(guān)于人的屬性的討論，包括“人本善”、“人之性惡”、馬斯洛的需求層次說、亞當(dāng)?斯密的經(jīng)濟(jì)人等，討論的廣度、深度，取決于主講教師個(gè)人的知識面與興趣。由于本講的內(nèi)容主要建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)濟(jì)人假設(shè)之上，因此，對經(jīng)濟(jì)人概念不能忽略。這部分還可以向?qū)W生介紹中國傳統(tǒng)的文化思想如儒家學(xué)說中的“內(nèi)圣外王”、明清章回小說所展示的當(dāng)時(shí)的風(fēng)土人情、官僚制度與思想觀念等。關(guān)于企業(yè)的性質(zhì)會計(jì)存在于所有組織形式中，但以企業(yè)組織形式最具有代表性，因此，會計(jì)學(xué)的教學(xué)，都以企業(yè)會計(jì)為典型。關(guān)于企業(yè)組織形式的介紹，也以企業(yè)組織形式為切入點(diǎn)。本部分在回顧企業(yè)理論的基礎(chǔ)上，通過一些案例討論（如安然與安達(dá)信，對這部分不熟悉的，可參見：劉峰，2003,企業(yè)性質(zhì)：一個(gè)解構(gòu)性理論分析一一基于安達(dá)信失敗的思考，《廣東財(cái)會》，2003年第3期），引導(dǎo)學(xué)生將對企業(yè)的認(rèn)識轉(zhuǎn)向企業(yè)的人員上。我們的一個(gè)基本觀點(diǎn)是：企業(yè)是由人所組成的利益聯(lián)合體。（二）、會計(jì)的價(jià)值既然企業(yè)是由人所組成的，而人總體上又是經(jīng)濟(jì)人，他們必然需要一種相互信任的機(jī)制，否則，企業(yè)就不能生存，更何況發(fā)展了。人類社會發(fā)展過程中，不斷探索新的確立信任的方式與機(jī)制，比如，早期人類社會更多地市通過人或組織來控制。實(shí)際上，封建社會的皇權(quán)制度下，血緣關(guān)系就是維持信任的最重要方式之一；封建社會的保甲制度，同樣也是維持信任的一種方式。當(dāng)然，這些方式不僅成本高昂，也不符合人性化要求，逐漸被淘汰了。從企業(yè)運(yùn)營或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，人類社會也探索、嘗試了很多種方法。比如，晉商票號就是用人來控制；風(fēng)險(xiǎn)抵押承包制還是上個(gè)世紀(jì)80年代比較流行的一種制度。但是，這些制度往往受地域限制（比如用人來控制）、規(guī)模限制（大規(guī)模企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)抵押物金額要求非常高）等，不具備普遍適用性。相比而言，通過會計(jì)方式，將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對有效的方法，也因此而被廣泛采用。當(dāng)然，對一種方法是否有效，我們還可以通過另外的認(rèn)識方式，即：經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義。達(dá)爾文思想的濃縮就是“物競天擇，適者生存”，反過來，能夠生存下來的，相對而言都是有效率的。目前，幾乎所有的單位一一無論是作為盈利組織的企業(yè)還是非盈利組織如醫(yī)院、學(xué)校等一一都設(shè)有會計(jì)，就印證了會計(jì)是一種有效的機(jī)制。實(shí)際上，中國的古語“親兄弟，明算賬”，也能夠說明：明明白白地“算賬”，有助于更好地維持信任。一種低成本、可以普遍應(yīng)用的信任機(jī)制，是會計(jì)的獨(dú)特價(jià)值之所在。（三）、會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展本部分主要通過介紹會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，讓學(xué)生有一個(gè)相對比較完整的“會計(jì)觀”。因?yàn)闀?jì)是一種低成本的信任工具，它的產(chǎn)生可以追溯到早期人類文明階段。我們可以推測，早期人類生產(chǎn)能力低下，人們?yōu)榱松?，總是選擇最必要的事情去做，閑暇、娛樂等等，都不是文字發(fā)明的主要?jiǎng)恿?。從已?jīng)保存下來的一些資料可以推測，早期人類文明中的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等等，與會計(jì)存在相當(dāng)高程度的關(guān)聯(lián)性?！半枘峄?Phoenician)人創(chuàng)造字母僅僅是為了會計(jì)”1；“世界上最早的文獻(xiàn)是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發(fā)明之迫切的實(shí)際需要”2。這部分可討論的文獻(xiàn)較多，由主講教師選擇確定。著名的會計(jì)學(xué)家利特爾頓(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世紀(jì)之前的會計(jì)發(fā)展》一書中，提出復(fù)式簿記產(chǎn)生，應(yīng)具備七項(xiàng)必要條件：書寫藝術(shù)(theArtofWriting)，簿記首先是記錄；算術(shù)(Arithmetic)，因?yàn)椴居浀姆椒▽用嬗蛇B續(xù)的簡單計(jì)算所構(gòu)成；私有財(cái)產(chǎn)(PrivateProperty)，簿記只關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)與財(cái)產(chǎn)權(quán)事實(shí)的記錄；貨幣(money)(例如：貨幣經(jīng)濟(jì),moneyeconomy)，只有當(dāng)簿記能將所有財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)換為貨幣這一共同單位，它才有必要存在；信用(credit)(例如：未完成的交易)，如果所有交易當(dāng)場結(jié)清，就不存在交易記錄的刺激；商業(yè)(commerce)，僅僅是地方性貿(mào)易，不足以迫使商人們將各種不同的思想綜合成一個(gè)系統(tǒng)；資本(capital)，沒有資本，商業(yè)將是小宗買賣，信用也不會發(fā)生(p.12)。當(dāng)時(shí)的意大利正好具備了這種條件。復(fù)式簿記產(chǎn)生于意大利，也可以結(jié)合十字軍東征、意大利發(fā)達(dá)的金融業(yè)等進(jìn)行。如果能夠參照《馬可?波羅時(shí)代》一書，將十字軍東征、蒙古帝國(《射雕英雄傳》上的郭靖就是這一時(shí)代)等結(jié)合起來，效果會比較好。會計(jì)的發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)繁榮程度緊密相連。在意大利之后，荷蘭的經(jīng)濟(jì)最為強(qiáng)大，復(fù)式簿記的自動(dòng)平衡機(jī)制在荷蘭得到完善；英國的產(chǎn)業(yè)革命和現(xiàn)代工廠，導(dǎo)致成本會計(jì)的產(chǎn)生；美國資本市場繁榮，傳統(tǒng)的簿記演變?yōu)樨?cái)務(wù)會計(jì)；與此同時(shí)，審計(jì)也成為一門“顯學(xué)”；管理會計(jì)的產(chǎn)生，與20世紀(jì)50年代經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)；美國由于資本市場特別復(fù)雜，企業(yè)融資渠道眾多，財(cái)務(wù)管理成為一門重要的學(xué)科；也有媒體報(bào)道，東南亞金融危機(jī)之前，香港的財(cái)務(wù)總監(jiān)地位不高、薪水不高，但金融危機(jī)之后，香港地區(qū)的財(cái)務(wù)總監(jiān)工資、地位都有明顯提高，這也從一個(gè)側(cè)面表明：經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)有決定作用。通過以上的介紹，可以將會計(jì)學(xué)科的大致框架“勾勒”給學(xué)生。當(dāng)然，這里還應(yīng)當(dāng)向?qū)W生介紹一些技術(shù)進(jìn)步對會計(jì)的影響。比如，計(jì)算機(jī)的普及，提高了會計(jì)的處理能力，也降低了處理成本，會計(jì)系統(tǒng)能夠滿足管理層更多的信息需求；互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，使得信息實(shí)時(shí)傳遞成為可能，這將會對會計(jì)學(xué)科產(chǎn)生革命性的影響。此外，本部分還可以結(jié)合討論物價(jià)變動(dòng)會計(jì)、跨國公司會計(jì)等會計(jì)學(xué)科的不同發(fā)展。、如何學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)這也是會計(jì)初學(xué)者所關(guān)注的。我們的體會是：讓學(xué)生在一種輕松的氣氛中學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)。因而，第一講盡量不接觸會計(jì)專業(yè)術(shù)語，同時(shí)，盡量引導(dǎo)學(xué)生多閱讀，特別是帶著專門的眼光來閱讀。比如，從信任、控制、會計(jì)等角度來看一些社會學(xué)著作以及明清小說等。1出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉(zhuǎn)引自索科洛夫(前蘇聯(lián))著、陳亞民等翻譯《會計(jì)發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社，1990年。2出自柴爾德，《遠(yuǎn)古文化史》，轉(zhuǎn)引自文碩，《西方會計(jì)史》，中國商業(yè)出版社，1987年，第4頁。會計(jì)初學(xué)者通常會關(guān)注一個(gè)問題：未來會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做哪些事情。我們這里引用了《射雕英雄傳》上的例子，旨在說明：工作崗位的職責(zé)與執(zhí)行人的能力關(guān)系密切。讓同學(xué)明白：在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，盡可能多地拓寬知識面、培養(yǎng)能力，對未來的職業(yè)發(fā)展作用重大。關(guān)于最后的案例討論我們用這個(gè)案例希望達(dá)到兩個(gè)目的：第一，讓學(xué)生學(xué)會如何查找相關(guān)資料，這對未來的獨(dú)立學(xué)習(xí)能力非常重要。建