第三章流轉(zhuǎn)稅類籌劃第一節(jié)增值稅籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅籌劃第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅籌劃第四節(jié)關(guān)稅籌劃第三章流轉(zhuǎn)稅類籌劃第一節(jié)增值稅籌劃第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件納稅人的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃（重點(diǎn)）稅率的籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃納稅人的籌劃一、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃一、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率法（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃思考：一般納稅人好還是小規(guī)1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）則R＝(S-P)/SP=S*(1-R)一般納稅人應(yīng)納稅額＝S*T1-P*T1=S*R*T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*T2兩者稅負(fù)相等時(shí)，R=T2/T1當(dāng)實(shí)際增值率大于T2/T1時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，否則相反。（思考：若S和P均為含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率應(yīng)為多少？）1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率S和P含稅時(shí)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率思考：上述公式成立的前提條件？R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1S和P含稅時(shí)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R=(1+T1)*T2/(1+一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%17.65%20.05％13%3%23.08%25.32%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平無(wú)差別平17%3%1案例某生產(chǎn)性企業(yè)，2014年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為5.1萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為33.33%[（90-60）/90]＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和45萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.7萬(wàn)元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬(wàn)元（5.1萬(wàn)元-2.7萬(wàn)元）。案例某生產(chǎn)性企業(yè)，2014年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，可2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；抵扣率-D;一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）R=(S-P)/SR=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率)則一般納稅人稅負(fù)＝S*R*T1=S*(1-D)*T1小規(guī)模納稅人稅負(fù)＝S*T2無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D＝(T1-T2)/T1若實(shí)際抵扣率大于(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負(fù)較輕，否則相反。（思考：若S和P均含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率為多少？）2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增S和P含稅時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1S和P含稅時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%82.35%79.95％13%3%76.92%74.68%小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人注意??！稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

財(cái)務(wù)利益最大化（見教材案例3－2）企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型注意??！稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件1.混合銷售行為的籌劃混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）1.混合銷售行為的籌劃混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）第四條對(duì)混合銷售征稅問(wèn)題進(jìn)行了解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。（該條目前已經(jīng)由《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）宣布為失效或廢止。）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（混合銷售行為的籌劃思路

（1）變更主業(yè)。（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法）（2）改變核算方式。一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來(lái)繳納增值稅。（教材案例3－4）

混合銷售行為的籌劃思路案例A空調(diào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2014年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)比例4.53%。案例A空調(diào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問(wèn)建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相分離，另外成立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200*3%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)比例2.22%。思考：上述籌劃方案需要注意什么問(wèn)題？該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問(wèn)建議其將銷售和安裝2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌劃兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理規(guī)定（1）分別核算的，對(duì)銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（何謂“分別核算”？）2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌劃分別核算的具體要求（1）合同或協(xié)議分開；

（2）發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國(guó)稅銷售發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票；

（3）會(huì)計(jì)處理分開核算，分別入賬。分別核算的具體要求兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路

實(shí)踐中國(guó)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理成本相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開核算貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。

案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝B公司分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500*3%=15萬(wàn)元，合計(jì)繳納稅金60.30萬(wàn)元。

B公司若沒(méi)有分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)力進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)力對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬(wàn)元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。

B公司分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅100二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1.銷售方式的稅收籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售等等，不同銷售方式之間可以轉(zhuǎn)換（一）一般納稅人計(jì)稅依據(jù)的籌劃

1.銷售方式的稅收籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以案例某一般納稅人企業(yè)原來(lái)與客戶簽訂合同金額為10萬(wàn)元，付款期限為30天，如果對(duì)方可在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方2％的折扣，即2000元。銷項(xiàng)稅額為：10×17％＝1.7萬(wàn)元思考：如何籌劃？案例某一般納稅人企業(yè)原來(lái)與客戶簽訂合同金額為10萬(wàn)元，付款期企業(yè)給予對(duì)方2％的價(jià)格折扣，同時(shí)在合同中約定，如果對(duì)方超過(guò)20天付款加收2000元滯納金。如果對(duì)方在20天內(nèi)付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8×17％＝1.666萬(wàn)元如果對(duì)方超過(guò)20天付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8×17％＋[0.2/（1＋17％）]×17%＝1.695萬(wàn)元均小于原先方案的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)給予對(duì)方2％的價(jià)格折扣，同時(shí)在合同中約定，如果對(duì)方超過(guò)2案例廣發(fā)紡織品商場(chǎng)是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷能力，該商場(chǎng)經(jīng)常舉行假日宣傳活動(dòng)，其中，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)是其重點(diǎn)內(nèi)容。2012年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過(guò)促銷活動(dòng)增加銷售額35690萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2910萬(wàn)元。2013年2月16日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2012年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，認(rèn)為該企業(yè)出現(xiàn)了偷稅行為，并給予了相應(yīng)處罰。案例廣發(fā)紡織品商場(chǎng)是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)原來(lái)，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)操作。以銷售服裝為例，凡購(gòu)買一套某品牌西裝便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別為488元和68元（均為含稅價(jià)）。具體做法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西裝一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是488元。在賬務(wù)處理上其銷售收入為417.09元（488/1.17），對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期”經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。思考：?jiǎn)栴}出在哪里？如何籌劃？原來(lái)，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)操作。以銷售服裝為例，凡方法一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁銷售。使西裝和領(lǐng)帶銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶捆綁這樣既能收到促銷效果，又能達(dá)到節(jié)稅目的。方法二：將贈(zèng)送貨物變?yōu)檎劭垆N售。第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件案例某服裝經(jīng)銷公司2013年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：（1）8折銷售，即原100元商品（買價(jià)60元）80元賣出（2）購(gòu)100元商品，贈(zèng)送20元禮品（買價(jià)12元）案例某服裝經(jīng)銷公司2013年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期方案1：應(yīng)納增值稅：[80*17%/(1+17%)]-[60*17%/(1+17%)]=2.91元銷售毛利潤(rùn)：[80/(1+17%)-60/(1+17%)-2.91*(7%+3＝16.80方案1：方案2：應(yīng)納增值稅：100*17%/(1+17%)-60*17%/(1+17%)-12*17%/(1+17%)=4.07元銷售毛利潤(rùn)：100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-4.07*(7%+3%)=23.52所以，從利潤(rùn)的角度看應(yīng)選擇方案2方案2：案例甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬(wàn)（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬(wàn)元，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)（含稅）。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出，則：

增值稅=300×17%/（1+17%）=43.59（萬(wàn)元）。案例甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬(wàn)（籌劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，一是以正常價(jià)格銷售貨物，二是由銷貨方向購(gòu)貨方借款。具體操作如下：甲企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為100萬(wàn)（含稅），同時(shí)向購(gòu)貨方借款200萬(wàn)元，利息率為10%，規(guī)定五年內(nèi)每年還本付息200÷5+200×10%=60（萬(wàn)元），本息合計(jì)共還60×5=300（萬(wàn)元）。此時(shí)的增值稅=100×17%/（1+17%）=14.53（萬(wàn)元）。經(jīng)過(guò)籌劃后，企業(yè)的增值稅減少29.06萬(wàn)元?；I劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，2.結(jié)算方式的稅收籌劃分期收款結(jié)算方式委托代銷方式（視同買斷；收取手續(xù)費(fèi)）2.結(jié)算方式的稅收籌劃案例某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，有3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)應(yīng)采用何種結(jié)算方式更為恰當(dāng)？案例某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)若采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：[1800/（1＋17％）]×17％＝261.54萬(wàn)元若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不入賬，則違反稅法規(guī)定，少計(jì)算銷項(xiàng)稅額[800/(1+17%)]*17%＝116.23萬(wàn)元構(gòu)成了偷稅行為若采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：籌劃方案：對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中財(cái)務(wù)賒銷和分期收款結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。（1）兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：[（300＋100）/(1+17%)]*17%=58.12萬(wàn)元一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：[150/(1+17%)]*17%=21.79萬(wàn)元籌劃方案：一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：[250/(1+17%)]*17%=36.32萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額合計(jì)：58.12＋21.79＋36.32＝116.23萬(wàn)元第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件買斷代銷收取手續(xù)費(fèi)方式代銷委托方受托方委托方受托方增值稅√√√×營(yíng)業(yè)稅×××√

委托代銷的稅務(wù)處理見教材案例3－10

委托代銷的稅務(wù)處理見教材案例3－10案例2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場(chǎng)上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡(jiǎn)稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶廠的增值稅稅負(fù)將達(dá)到13%。思考：應(yīng)該如何籌劃？案例2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價(jià)格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤400元的價(jià)格（含稅）對(duì)外銷售，其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)每年銷售1000斤苦瓜茶，則：茶廠應(yīng)納增值稅＝1000×250÷（1＋3%）×3%＝7281.55（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=7281.55×（7%+3%）=728.16（元）茶廠收益=1000×250÷（1＋3%）-728.16＝241990.29（元）方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價(jià)格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×400÷（1＋13%）×13%－0＝46017.70（元）茶莊應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝46017.70×（7%＋3%）＝4601.77（元）茶莊收益＝1000×400÷（1＋13%）－1000×250－4601.77＝99380.53（元）茶莊應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×400÷（1＋方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價(jià)差1000×400÷（1＋13%）－1000×250＝103982.30（元）作為租賃費(fèi)支付給茶莊。則茶莊只需繳納營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需繳納增值稅。茶廠應(yīng)納增值稅＝1000×400÷（1＋3%）×3%＝11650.49（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=11650.49×（7%+3%）=1165.05（元）茶廠收益=不含稅收入－租金一城建稅及教育費(fèi)附加＝1000×400÷（1＋3%）－103982.30-1165.05＝283202.16（元）方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍茶莊應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝103982.30×5%×（1＋7%＋3%）＝5719.03（元）茶莊收益＝103982.30－5719.03＝98263.27（元）比較：方案二茶莊稅后收益98263.27元，小于方案一的稅后收益99380.53元；方案二茶廠稅后收益283202.16元，大于方案一稅后收益241990.29元。因此，茶廠應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案茶莊應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝103982.30×5%3.銷售價(jià)格的稅收籌劃商品需求價(jià)格彈性轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。

3.銷售價(jià)格的稅收籌劃商品需求價(jià)格彈性

如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？見教材案例3－11（P93）如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的4.采購(gòu)對(duì)象的籌劃一般納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？小規(guī)模納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？4.采購(gòu)對(duì)象的籌劃一般納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？一般納稅人購(gòu)貨方的選擇一般納稅人？小規(guī)模納稅人？?jī)r(jià)格折讓臨界點(diǎn)是關(guān)鍵！一般納稅人購(gòu)貨方的選擇其中：P2為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額；P1為從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（P1、P2均為含稅價(jià)）申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票未申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票未申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.8%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.8%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43400元（50000×86.8%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣由此可以看出，應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000×84.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。由此可以看出，應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃比較供貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一個(gè)即可。（如果一般納稅人采購(gòu)的貨物用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目，方法類同。）思考：為什么？小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃比較供貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)的籌劃（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃自增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)的籌劃（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃（2）采購(gòu)時(shí)間的籌劃（3）采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃（4）進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃（2）采購(gòu)時(shí)間的籌劃基本規(guī)定：采用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）思考：免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算？基本規(guī)定：采用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為R未單獨(dú)核算時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額單獨(dú)核算時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1－R），求平衡點(diǎn)，則：R＝免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為R當(dāng)R<免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，單獨(dú)核算有利；當(dāng)R>免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，不單獨(dú)核算有利；當(dāng)R＝免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，是否單獨(dú)核算無(wú)差別當(dāng)R<免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，單獨(dú)核算有利；案例某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)A藥品（免征增值稅）。2012年該廠抗菌類藥物的銷售收入為1000萬(wàn)元（不含稅收入），生產(chǎn)A藥品的銷售收入為500萬(wàn)元（耗用的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元）。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元。從稅收角度看，該制藥廠是否應(yīng)該將A藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目（原料、水、電等）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分？案例某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)A藥品（免征增值稅）。免稅項(xiàng)目金額/全部銷售額＝500/(1000+500)=33％A藥品購(gòu)入項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額占比為(40/150)*100%<33%因此，應(yīng)準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目金額/全部銷售額＝500/(1000+500)=33三、稅率籌劃

基本規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、稅率籌劃基本規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞案例A機(jī)械設(shè)備有限公司是一家專門從事農(nóng)用機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)和銷售的公司，其產(chǎn)品主要包括密集型烤房設(shè)備、農(nóng)用三輪車及農(nóng)用機(jī)動(dòng)車零部件，屬于增值稅一般納稅人。2013年，公司的銷售收入如下：密集型烤房設(shè)備120萬(wàn)元，農(nóng)用三輪車2500萬(wàn)元，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車零部件600萬(wàn)元（上述價(jià)格均為含稅價(jià)格）。公司全年進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元。案例A機(jī)械設(shè)備有限公司是一家專門從事農(nóng)用機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)和銷售的由于公司新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將密集型烤房設(shè)備和機(jī)動(dòng)車零部件銷售收入混為一體，沒(méi)有分別進(jìn)行核算，公司當(dāng)年申報(bào)繳納的增值稅＝2500×13％/（1＋13％）＋（120＋600）×17％/（1＋17％）－300＝92.23（萬(wàn)元）。那么，公司的增值稅負(fù)還有無(wú)下降的空間？由于公司新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將密集型烤房設(shè)備和機(jī)案例解析根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第10號(hào)）規(guī)定，密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。因此，公司的財(cái)務(wù)人員如果能夠?qū)⒚芗涂痉吭O(shè)備和機(jī)動(dòng)車零部件銷售收入在會(huì)計(jì)上分別核算，則公司當(dāng)年的應(yīng)納增值稅＝（2500＋120）×13％/（1＋13％）＋600×17％/（1＋17％）－300＝88.6（萬(wàn)元）。較之原來(lái)的增值稅減少3.63萬(wàn)元。案例解析四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃注意不同銷售結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃五、增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃免稅即征即退起征點(diǎn)簡(jiǎn)易征稅五、增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃免稅（一）分別核算減免稅項(xiàng)目的銷售額

如果納稅人既經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)免稅和減稅項(xiàng)目，應(yīng)注意分別核算不同項(xiàng)目的銷售額。（一）分別核算減免稅項(xiàng)目的銷售額（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)把握享受稅收優(yōu)惠政策的條件（三）合理確定是否采用增值稅簡(jiǎn)易征收辦法（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)把握享受稅收優(yōu)惠政策的條件（案例某農(nóng)民專業(yè)合作社是一家依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的合作社，為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入70萬(wàn)元，其中本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入40萬(wàn)元，社外收購(gòu)并銷售取得收入30萬(wàn)元；銷售農(nóng)膜、化肥和農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料取得銷售收入100萬(wàn)元，其中向社內(nèi)成員銷售取得收入70萬(wàn)元，向社外銷售取得收入30萬(wàn)元。那么該合作社應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？案例某農(nóng)民專業(yè)合作社是一家依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社基本規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）（1）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。（2）增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。（4）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅?；疽?guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政案例解析本案例中的農(nóng)民合作社銷售的本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入40萬(wàn)元可以免征增值稅，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、化肥和農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料取得的銷售收入70萬(wàn)元也可以免征增值稅。由于該農(nóng)民合作社取得的銷售收入中既有免稅收入，又有應(yīng)稅收入，因此，應(yīng)當(dāng)分別核算不同類型的銷售收入，這樣其應(yīng)納增值稅額為：（30＋30）×3％/（1＋3％）＝1.75（萬(wàn)元）。案例解析本案例中的農(nóng)民合作社銷售的本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售如果農(nóng)民合作社對(duì)不同類型收入沒(méi)有分別核算，則全部收入一并征收增值稅，其應(yīng)納增值稅額＝（100＋70）×3％/（1＋3％）＝4.95（萬(wàn)元）。此時(shí)，農(nóng)民合作社的應(yīng)納增值稅額增加了3.2萬(wàn)元。第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件案例B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過(guò)銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況來(lái)看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：案例B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的農(nóng)民（提供飼料）牛奶公司（飼養(yǎng)奶牛＋生產(chǎn)牛奶）購(gòu)買者農(nóng)民（提供飼料）飼養(yǎng)場(chǎng)（提供原奶）牛奶公司（生產(chǎn)牛奶）購(gòu)買者農(nóng)民牛奶公司購(gòu)買者農(nóng)民飼養(yǎng)場(chǎng)牛奶公司購(gòu)買者公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：實(shí)施前：假定從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（13+8）=67（萬(wàn)元）稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶第三章流轉(zhuǎn)稅類籌劃第一節(jié)增值稅籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅籌劃第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅籌劃第四節(jié)關(guān)稅籌劃第三章流轉(zhuǎn)稅類籌劃第一節(jié)增值稅籌劃第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件納稅人的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃（重點(diǎn)）稅率的籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃納稅人的籌劃一、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃一、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率法（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃思考：一般納稅人好還是小規(guī)1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）則R＝(S-P)/SP=S*(1-R)一般納稅人應(yīng)納稅額＝S*T1-P*T1=S*R*T1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*T2兩者稅負(fù)相等時(shí)，R=T2/T1當(dāng)實(shí)際增值率大于T2/T1時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，否則相反。（思考：若S和P均為含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率應(yīng)為多少？）1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率S和P含稅時(shí)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率思考：上述公式成立的前提條件？R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1S和P含稅時(shí)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率R=(1+T1)*T2/(1+一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%17.65%20.05％13%3%23.08%25.32%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平無(wú)差別平17%3%1案例某生產(chǎn)性企業(yè)，2014年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬(wàn)元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為5.1萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為33.33%[（90-60）/90]＞無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬(wàn)元和45萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為2.7萬(wàn)元（45×3%+45×3%），可節(jié)約稅款2.4萬(wàn)元（5.1萬(wàn)元-2.7萬(wàn)元）。案例某生產(chǎn)性企業(yè)，2014年銷售收入（不含稅）為90萬(wàn)元，可2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增值率－R；抵扣率-D;一般納稅人稅率－T1；小規(guī)模納稅人征收率－T2（假定S和P均不含稅）R=(S-P)/SR=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率)則一般納稅人稅負(fù)＝S*R*T1=S*(1-D)*T1小規(guī)模納稅人稅負(fù)＝S*T2無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D＝(T1-T2)/T1若實(shí)際抵扣率大于(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負(fù)較輕，否則相反。（思考：若S和P均含稅時(shí)，無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率為多少？）2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法銷售額－S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額－P；增S和P含稅時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1S和P含稅時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率D=(T1-T2)/(1+T小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（不含稅）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅）17%3%82.35%79.95％13%3%76.92%74.68%小規(guī)模納稅人的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人注意?。《惙▽?duì)一般納稅人的認(rèn)定要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

財(cái)務(wù)利益最大化（見教材案例3－2）企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型注意?。《惙▽?duì)一般納稅人的認(rèn)定要求（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃混合銷售行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件1.混合銷售行為的籌劃混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）1.混合銷售行為的籌劃混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1994]第26號(hào)）第四條對(duì)混合銷售征稅問(wèn)題進(jìn)行了解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。（該條目前已經(jīng)由《關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號(hào)）宣布為失效或廢止。）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（混合銷售行為的籌劃思路

（1）變更主業(yè)。（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法）（2）改變核算方式。一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來(lái)，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來(lái)繳納增值稅。（教材案例3－4）

混合銷售行為的籌劃思路案例A空調(diào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2014年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元，稅負(fù)比例4.53%。案例A空調(diào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問(wèn)建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相分離，另外成立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬(wàn)元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬(wàn)元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200*3%=6萬(wàn)元，合計(jì)稅金22.24萬(wàn)元，稅負(fù)比例2.22%。思考：上述籌劃方案需要注意什么問(wèn)題？該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問(wèn)建議其將銷售和安裝2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌劃兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理規(guī)定（1）分別核算的，對(duì)銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（何謂“分別核算”？）2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌劃分別核算的具體要求（1）合同或協(xié)議分開；

（2）發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國(guó)稅銷售發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票；

（3）會(huì)計(jì)處理分開核算，分別入賬。分別核算的具體要求兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路

實(shí)踐中國(guó)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理成本相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開核算貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元。

案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝B公司分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500*3%=15萬(wàn)元，合計(jì)繳納稅金60.30萬(wàn)元。

B公司若沒(méi)有分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)力進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)力對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬(wàn)元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。

B公司分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅100二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1.銷售方式的稅收籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售等等，不同銷售方式之間可以轉(zhuǎn)換（一）一般納稅人計(jì)稅依據(jù)的籌劃

1.銷售方式的稅收籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以案例某一般納稅人企業(yè)原來(lái)與客戶簽訂合同金額為10萬(wàn)元，付款期限為30天，如果對(duì)方可在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方2％的折扣，即2000元。銷項(xiàng)稅額為：10×17％＝1.7萬(wàn)元思考：如何籌劃？案例某一般納稅人企業(yè)原來(lái)與客戶簽訂合同金額為10萬(wàn)元，付款期企業(yè)給予對(duì)方2％的價(jià)格折扣，同時(shí)在合同中約定，如果對(duì)方超過(guò)20天付款加收2000元滯納金。如果對(duì)方在20天內(nèi)付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8×17％＝1.666萬(wàn)元如果對(duì)方超過(guò)20天付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8×17％＋[0.2/（1＋17％）]×17%＝1.695萬(wàn)元均小于原先方案的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)給予對(duì)方2％的價(jià)格折扣，同時(shí)在合同中約定，如果對(duì)方超過(guò)2案例廣發(fā)紡織品商場(chǎng)是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷能力，該商場(chǎng)經(jīng)常舉行假日宣傳活動(dòng)，其中，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)是其重點(diǎn)內(nèi)容。2012年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過(guò)促銷活動(dòng)增加銷售額35690萬(wàn)元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2910萬(wàn)元。2013年2月16日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2012年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，認(rèn)為該企業(yè)出現(xiàn)了偷稅行為，并給予了相應(yīng)處罰。案例廣發(fā)紡織品商場(chǎng)是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)原來(lái)，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)操作。以銷售服裝為例，凡購(gòu)買一套某品牌西裝便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別為488元和68元（均為含稅價(jià)）。具體做法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西裝一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是488元。在賬務(wù)處理上其銷售收入為417.09元（488/1.17），對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期”經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。思考：?jiǎn)栴}出在哪里？如何籌劃？原來(lái)，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)操作。以銷售服裝為例，凡方法一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁銷售。使西裝和領(lǐng)帶銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶捆綁這樣既能收到促銷效果，又能達(dá)到節(jié)稅目的。方法二：將贈(zèng)送貨物變?yōu)檎劭垆N售。第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件案例某服裝經(jīng)銷公司2013年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：（1）8折銷售，即原100元商品（買價(jià)60元）80元賣出（2）購(gòu)100元商品，贈(zèng)送20元禮品（買價(jià)12元）案例某服裝經(jīng)銷公司2013年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期方案1：應(yīng)納增值稅：[80*17%/(1+17%)]-[60*17%/(1+17%)]=2.91元銷售毛利潤(rùn)：[80/(1+17%)-60/(1+17%)-2.91*(7%+3＝16.80方案1：方案2：應(yīng)納增值稅：100*17%/(1+17%)-60*17%/(1+17%)-12*17%/(1+17%)=4.07元銷售毛利潤(rùn)：100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-4.07*(7%+3%)=23.52所以，從利潤(rùn)的角度看應(yīng)選擇方案2方案2：案例甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬(wàn)（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬(wàn)元，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)（含稅）。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出，則：

增值稅=300×17%/（1+17%）=43.59（萬(wàn)元）。案例甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬(wàn)（籌劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，一是以正常價(jià)格銷售貨物，二是由銷貨方向購(gòu)貨方借款。具體操作如下：甲企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為100萬(wàn)（含稅），同時(shí)向購(gòu)貨方借款200萬(wàn)元，利息率為10%，規(guī)定五年內(nèi)每年還本付息200÷5+200×10%=60（萬(wàn)元），本息合計(jì)共還60×5=300（萬(wàn)元）。此時(shí)的增值稅=100×17%/（1+17%）=14.53（萬(wàn)元）。經(jīng)過(guò)籌劃后，企業(yè)的增值稅減少29.06萬(wàn)元。籌劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，2.結(jié)算方式的稅收籌劃分期收款結(jié)算方式委托代銷方式（視同買斷；收取手續(xù)費(fèi)）2.結(jié)算方式的稅收籌劃案例某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，有3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。該企業(yè)應(yīng)采用何種結(jié)算方式更為恰當(dāng)？案例某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)若采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：[1800/（1＋17％）]×17％＝261.54萬(wàn)元若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不入賬，則違反稅法規(guī)定，少計(jì)算銷項(xiàng)稅額[800/(1+17%)]*17%＝116.23萬(wàn)元構(gòu)成了偷稅行為若采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：籌劃方案：對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中財(cái)務(wù)賒銷和分期收款結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。（1）兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為：[（300＋100）/(1+17%)]*17%=58.12萬(wàn)元一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為：[150/(1+17%)]*17%=21.79萬(wàn)元籌劃方案：一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：[250/(1+17%)]*17%=36.32萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額合計(jì)：58.12＋21.79＋36.32＝116.23萬(wàn)元第三章第一節(jié)增值稅籌劃課件買斷代銷收取手續(xù)費(fèi)方式代銷委托方受托方委托方受托方增值稅√√√×營(yíng)業(yè)稅×××√

委托代銷的稅務(wù)處理見教材案例3－10

委托代銷的稅務(wù)處理見教材案例3－10案例2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場(chǎng)上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商，委托茶葉店（以下簡(jiǎn)稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶廠的增值稅稅負(fù)將達(dá)到13%。思考：應(yīng)該如何籌劃？案例2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價(jià)格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤400元的價(jià)格（含稅）對(duì)外銷售，其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)每年銷售1000斤苦瓜茶，則：茶廠應(yīng)納增值稅＝1000×250÷（1＋3%）×3%＝7281.55（元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=7281.55×（7%+3%）=728.16（元）茶廠收益=1000×250÷（1＋3%）-728.16＝241990.29（元）方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價(jià)格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×400÷（1＋13%）×13%－0＝46017.70（元）茶莊應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加＝46017.70×（7%＋3%）＝4601.77（元）茶莊收益＝1000×400÷（1＋13%）－1000×250－4601.77＝99380.53（元）茶莊應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000×400÷（1＋方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價(jià)差1000×400÷（1＋13%）－1000×250＝103982.30（元）作為租賃費(fèi)支付給茶莊。則茶莊只需繳納營(yíng)業(yè)稅，而無(wú)需繳納增值稅。茶廠應(yīng)納增值稅＝1000×400÷（1＋3%）×3%＝11650.49（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=11650.49×（7%+3%）=1165.05（元）茶廠收益=不含稅收入－租金一城建稅及教育費(fèi)附加＝1000×400÷（1＋3%）－103982.30-1165.05＝283202.16（元）方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍茶莊應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝103982.30×5%×（1＋7%＋3%）＝5719.03（元）茶莊收益＝103982.30－5719.03＝98263.27（元）比較：方案二茶莊稅后收益98263.27元，小于方案一的稅后收益99380.53元；方案二茶廠稅后收益283202.16元，大于方案一稅后收益241990.29元。因此，茶廠應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案茶莊應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝103982.30×5%3.銷售價(jià)格的稅收籌劃商品需求價(jià)格彈性轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。

3.銷售價(jià)格的稅收籌劃商品需求價(jià)格彈性

如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？見教材案例3－11（P93）如何通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的4.采購(gòu)對(duì)象的籌劃一般納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？小規(guī)模納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？4.采購(gòu)對(duì)象的籌劃一般納稅人如何選擇采購(gòu)對(duì)象？一般納稅人購(gòu)貨方的選擇一般納稅人？小規(guī)模納稅人？?jī)r(jià)格折讓臨界點(diǎn)是關(guān)鍵！一般納稅人購(gòu)貨方的選擇其中：P2為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額；P1為從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額（P1、P2均為含稅價(jià)）申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票未申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票未申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%3%86.8%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料—鋼材時(shí)若從由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.8%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43400元（50000×86.8%），而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣由此可以看出，應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（50000×84.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。由此可以看出，應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃比較供貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一個(gè)即可。（如果一般納稅人采購(gòu)的貨物用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目，方法類同。）思考：為什么？小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃比較供貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)的籌劃（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃自增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)的籌劃（1）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃（2）采購(gòu)時(shí)間的籌劃（3）采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃（4）進(jìn)項(xiàng)稅額核算方式的籌劃（2）采購(gòu)時(shí)間的籌劃基本規(guī)定：采用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）思考：免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算？基本規(guī)定：采用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為R未單獨(dú)核算時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額單獨(dú)核算時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1－R），求平衡點(diǎn)，則：R＝免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為R當(dāng)R<免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，單獨(dú)核算有利；當(dāng)R>免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，不單獨(dú)核算有利；當(dāng)R＝免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，是否單獨(dú)核算無(wú)差別當(dāng)R<免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，單獨(dú)核算有利；案例某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)A藥品（免征增值稅）。2012年該廠抗菌類藥物的銷售收入為1000萬(wàn)元（不含稅收入），生產(chǎn)A藥品的銷售收入為500萬(wàn)元（耗用的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元）。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元。從稅收角度看，該制藥廠是否應(yīng)該將A藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目（原料、水、電等）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分？案例某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)A藥品（免征增值稅）。免稅項(xiàng)目金額/全部銷售額＝500/(1000+500)=33％A藥品購(gòu)入項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額占比為(40/150)*100%<33%因此，應(yīng)準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目金額/全部銷售額＝500/(1000+500)=33三、稅率籌劃

基本規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞