本講主要內(nèi)容一、

的籌劃二、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃三、銷售方式的籌劃四、混合銷售行為的籌劃五、其他籌劃2一、的籌劃分類：

小規(guī)模 和一般

判斷標(biāo)準(zhǔn)：銷售額與會(huì)計(jì)核算籌劃依據(jù)：通過稅負(fù)平衡點(diǎn)。

一般來說，對(duì)增值率高的企業(yè)，適合作小規(guī)模，對(duì)增值率低的

，較適合作為一般 。如果有選擇的機(jī)會(huì)，一般可通過無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算來確定選擇的性質(zhì)。3

無差別平衡點(diǎn)的計(jì)算：

假設(shè)增值率為A；不含稅銷售額為X：

一般

的應(yīng)納稅額=A

×

X

×

17%

小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的

應(yīng)納稅額=X

×

3%

當(dāng)兩者相等時(shí)，即：A

×X

×17%=X

×3%

A=3%÷17%=17.65%

即對(duì)適用3%征收率的小規(guī)模企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品的增值率為17.65時(shí)，一般和小規(guī)模的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，一般的稅負(fù)重于小規(guī)模，這時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；若增值率小于17.65%時(shí)，一般的稅負(fù)輕于小規(guī)模，企業(yè)應(yīng)盡量申請(qǐng)認(rèn)定為一般。4

案例：

某加工企業(yè)年不含稅銷售額90萬元，每年可取得有增值稅

的購(gòu)進(jìn)價(jià)格約為50萬元，如果該公司為一般，則 的稅率應(yīng)為17%，如果是小規(guī)模稅人則適用%的征收率。該公司是否主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般

?更

該公司的不含稅銷售額的增值率：（90

－

50）÷90

×

100%=44.44%

該公司可以進(jìn)行拆分業(yè)務(wù)，從而選擇小規(guī)模有利，因?yàn)樵撈髽I(yè)的增值率大于無差別平衡點(diǎn)。5應(yīng)納稅額=（90－50）×17%=6.80應(yīng)納稅額=90

×3%=2.70（萬元）一般（萬元）小規(guī)模注意：（1）

的轉(zhuǎn)換需要一定的成本，所以需要考慮收益與成本的比率；（2）在增值率的計(jì)算上要盡量準(zhǔn)確；（3）要考慮本企業(yè)產(chǎn)品銷售的市場(chǎng)要求，即主要客戶是否需要*

（4）要考慮本企業(yè)的；規(guī)劃和市場(chǎng)形象。6案例：某公司專營(yíng)醫(yī)療器械，一般稅率17%。該公司，國(guó)外某醫(yī)療器械，采取的是

方式，邊銷邊進(jìn)，無庫(kù)存。2014年全年銷售60臺(tái)，其中直接銷售給醫(yī)院的15臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元，銷售給二級(jí)

商的45臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)6萬元，每臺(tái)器械的進(jìn)價(jià)5萬元，均能取得

。如何減輕該公司的

稅負(fù)?71.

2014年該公司進(jìn)項(xiàng)稅額

=60

×5

×17%=51（萬元）2014年該公司的銷項(xiàng)稅額

=（15

×

10+45

×

6）

×17%=71.40（萬元）2014年該公司的應(yīng)納

額=71.40

－51=20.40（萬元）82.2015年初，該公司經(jīng)過籌劃，決定將原公司中直接銷售給醫(yī)院的業(yè)務(wù)分離出去成立若干個(gè)新公司，如業(yè)務(wù)規(guī)模不變，所有新公司全年的銷售收入總計(jì)150萬元，均為小規(guī)模

。而原公司保留一般納稅人資格，只做二級(jí)經(jīng)銷商的業(yè)務(wù)。這樣經(jīng)過籌劃后：

（1）原公司2015年的進(jìn)項(xiàng)稅額=45×5×17%=38.25（萬元）

原公司2015年的銷項(xiàng)稅額=45×6

×17%=45.90（萬元）9

原公司2015年的應(yīng)納

額=45.90－8.25=7.65（萬元）

（2）新公司2015年應(yīng)納

額=15×10×3%=4.5（萬元）

籌劃后，同樣的業(yè)務(wù)量，2015年兩公司共應(yīng)繳納

：7.65+4.5=12.15（萬元）

比籌劃前節(jié)約

款：

20.40－12.15=7.25（萬元）該籌劃方案成功的主要原因：一是醫(yī)院醫(yī)療器械無需；二是新成章的若干個(gè)公司分離出去后均達(dá)不到一般與一般的認(rèn)的增定標(biāo)準(zhǔn)；三是小規(guī)模值稅計(jì)算方法差別較大。10

二、銷項(xiàng)稅金的籌劃

因?yàn)? 的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅金減進(jìn)項(xiàng)稅金，所以

籌劃的一個(gè)重點(diǎn)就是要想辦法減少銷項(xiàng)稅金。減少銷項(xiàng)稅金主要有以下方法：

1.實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用約定特殊結(jié)算方式，延續(xù)稅款繳納。

2.銷售時(shí)盡可能滿足代墊費(fèi)用要求。

3.自產(chǎn)貨物自用，視同銷售，盡可能使用殘次品、折扣品方式降低銷售額。11

三、增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金一是在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)在

上注明的稅額；二是購(gòu)進(jìn)某些貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過法定的扣除率支付金額計(jì)算出來的。具有

1.在價(jià)格同等的情況下，的貨物或勞務(wù)；

2.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，要使用正規(guī)的收購(gòu)

。12

3.將用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物先作為原材料入庫(kù)，待使用時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

4.采用兼營(yíng)

段，縮小不得抵扣部分的比例。13四、企業(yè)促銷方式的籌劃企業(yè)常見的讓利促銷主要有打折、

，其中

又可分為實(shí)物（或購(gòu)物返券）和返還現(xiàn)金。14

案例：

某商場(chǎng)2014年“雙十一”為了吸引顧客，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，決定搞促銷讓利活動(dòng)，其基本情況是：商品銷售利潤(rùn)率為40%，銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是一般，購(gòu)貨均能取，此次促銷有得3種備選方案：15

案例：

一是購(gòu)物滿100元

價(jià)值30元的商品（成本18元）；

二是7折銷售；

三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。

（以上價(jià)格均為含稅價(jià)）

請(qǐng)問從財(cái)務(wù)

角度考慮應(yīng)選擇哪種促銷方式?16

方案一：滿百送三十，即購(gòu)物滿100元，價(jià)值30元的商品。

不僅所贈(zèng)商品要計(jì)算繳納

，還涉及個(gè)人所得稅的繳納。同樣是銷售1000元商品，應(yīng)納=1000÷（1+17%）×17%—600

÷（1+17%）×17%=58.1元300元的商品視同銷售，應(yīng)納=300÷（1+17%）×17%

－180÷（1+17%）×17%=17.4元

共應(yīng)交納

=58.1+17.4=75.5元17該商品時(shí)免征顧客個(gè)人所得稅額

關(guān)于企業(yè)

展業(yè)

禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題

財(cái)稅〔2011〕50號(hào)

利潤(rùn)額：1000÷（1+17%）－600÷（1+17%）－180÷（1+17%）=188元的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅不得在稅前扣除，

應(yīng)納企業(yè)所得稅：（1000÷（1+17%）-600÷（1＋17%）+300÷（1+17%）－

180÷（1+17%）]×25%=110元

稅后利潤(rùn)=188－110=

78元18方案二：商品7折銷售，即價(jià)值1000元的商品售價(jià)為700元。

銷售額以 上注明的打折后的售價(jià)計(jì)算，且為含稅銷售額。

應(yīng)納

：

700÷（1+17%）×17%

－600

÷（1+17%）×17%=145元

利潤(rùn)額=700÷（1+17%）－600

÷（1+17%）=85.5元應(yīng)納所得稅=85.5×25%=21.375元

稅后凈利潤(rùn)=85.5－21.375=64.125元19方案三：購(gòu)物滿100元，

30元現(xiàn)金。在這種情況下，所

的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅，且由商家承擔(dān)。還是銷售1000元，應(yīng)納

：

1000÷（1+17%）×17%

－600÷（1+17%）×17%=58.1元個(gè)人所得稅：

300÷（1

－

20%）×20%=75元20

應(yīng)納企業(yè)所得稅：

[1000÷（1+17%）－600÷

（1+17%）]×25%=84.4元賬面利潤(rùn)：

1000÷（1+17%）－600（1+17%）－300－75=－33.1元

稅后利潤(rùn)：－33.1－84.4=－117.5元

根據(jù)計(jì)算比較，

知道對(duì)商場(chǎng)而言，方案一最好，方案二次之，方案三

。21本案例籌劃的關(guān)鍵在于：稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和計(jì)算征收所得稅的應(yīng)折扣額另開入；如果將，則在計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額和所得稅的應(yīng)入時(shí)均不得從銷售額中減除折扣額。22

五、混合銷售行為的籌劃一項(xiàng)銷售行為如果既涉及 應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處理方法是：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及

經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，；其他單位和個(gè)人的應(yīng)當(dāng)征收混合銷不征收，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，。23對(duì)混合銷售的認(rèn)定（經(jīng)驗(yàn)）：A、是否簽訂銷售合同B、銷售與服務(wù)對(duì)象是否

單位C、

開具是否

單位D、是否從

單位收取貨款E、是否分開核算。24案例：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板，并代客戶施工，該公司銷售木地板收入超過公司總業(yè)務(wù)的50%。近期承接了一精裝住宅小區(qū)木地板項(xiàng)目工程，工程總造價(jià)500萬元，其中木地板售價(jià)200萬元（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金18萬元），鋪設(shè)勞務(wù)費(fèi)用300萬元。應(yīng)如何設(shè)計(jì)該業(yè)務(wù)收入?251.簽訂一份合同，在工程竣工時(shí)開具一份普通貨物銷售

。則該行為是混合銷售行為，全部收入均應(yīng)繳納。銷項(xiàng)稅額=500÷（1+17%）×17%=72.65（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=18（萬元