二、“營改增”以來的十大變化四個(gè)時(shí)間點(diǎn)部分地區(qū)部分行業(yè)（上海等9省市1+6）2012.01.01起全部地區(qū)部分行業(yè)（1+7）2013.08.01全部地區(qū)部分行業(yè)（2+7）2014.01.01歷時(shí)19個(gè)月營改增試點(diǎn)的總體情況試點(diǎn)地區(qū)開始時(shí)間上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江蘇省、安徽省2012年10月1日福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?012年11月1日天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒑笔?012年12月1日全部地區(qū)部分行業(yè)（3+7）2014.06.01歷時(shí)5個(gè)月歷時(shí)5個(gè)月政策背景—營改增政策基本框架設(shè)計(jì)試點(diǎn)行業(yè)選擇：

“1+6”“1+7”“2+7”“3+7”交通運(yùn)輸業(yè)（1）、郵政業(yè)（2）、電信業(yè)（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（6）廣播影視服務(wù)（7）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)(收派服務(wù))有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)基本內(nèi)容—營改增的行業(yè)稅制的安排在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。1）

租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率；2）交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等適用11%稅率；3）其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信服務(wù)適用6%稅率；

4）年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%?；緝?nèi)容—納稅人的分類《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)）規(guī)定：

一、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3％）;營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

二、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。文件依據(jù)基本內(nèi)容—納稅人的分類文件依據(jù)三、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為

其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效

憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。四、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。政策背景—營改增政策基本框架設(shè)計(jì)計(jì)稅方式：一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額（3%）應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

“營改增”財(cái)稅〔2013〕106號(hào)通知

“一個(gè)辦法、三項(xiàng)規(guī)定”

1、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定

4、應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定基本定義調(diào)整在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

郵政業(yè)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)），不屬于中國郵政集團(tuán)公司所屬郵政企業(yè)(財(cái)稅[2013]121號(hào))

。中國郵政速遞物流股份有限公司是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國郵政集團(tuán)于2010年6月聯(lián)合各省郵政公司共同發(fā)起設(shè)立的國有股份制公司，屬于快遞物流綜合服務(wù)提供商。（一）應(yīng)稅范圍擴(kuò)大實(shí)施辦法第一條郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)仍按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅整個(gè)行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)范圍調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)

免稅部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，即服務(wù)業(yè)中的7大類包括鐵路運(yùn)輸包括航天運(yùn)輸服務(wù)指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）應(yīng)稅范圍擴(kuò)大征稅范圍調(diào)整將原營業(yè)稅郵政通信業(yè)中的快遞業(yè)務(wù)分解為交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)的收派業(yè)務(wù)。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運(yùn)輸業(yè)；在物流輔助服務(wù)稅目下增設(shè)收派服務(wù)。《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（一）應(yīng)稅范圍擴(kuò)大應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋變化要點(diǎn)：1.應(yīng)稅服務(wù)注釋增加鐵路運(yùn)輸服務(wù)；2.在航空運(yùn)輸服務(wù)中增加了“航天運(yùn)輸服務(wù)”；3.應(yīng)稅服務(wù)注釋郵政業(yè)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。4、技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了“技術(shù)測(cè)試、技術(shù)培訓(xùn)”；5、工程勘察勘探服務(wù)，延伸至“采礦、工程施工后”。6、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)中增加了“審計(jì)管理、稅務(wù)管理”與“內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”；7、設(shè)計(jì)服務(wù)中增加了“網(wǎng)游設(shè)計(jì)”；8、通用航空服務(wù)中增加了“航空培訓(xùn)”；9、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)中增加了“貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)”；10、在物流輔助服務(wù)中增加了“收派服務(wù)”稅目，具體包括除郵政集團(tuán)以外的函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)；11、咨詢服務(wù)中增加了“翻譯服務(wù)”。（一）應(yīng)稅范圍擴(kuò)大(二）納稅人確定，標(biāo)準(zhǔn)略有微調(diào)小規(guī)模納稅人的資格作了調(diào)整，將“年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”，調(diào)整為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶”。不再區(qū)分企業(yè)和非企業(yè)。但需注意的是，與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，仍是有區(qū)別的。

實(shí)施辦法第三條指企業(yè)行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位（實(shí)施辦法第一條）細(xì)則二十九條(二）納稅人確定，標(biāo)準(zhǔn)略有微調(diào)辦法第三條，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。細(xì)則二十九條，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。意思是一致的。條例第十三條，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。辦法第四條，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。意思是一致的。辦法第三條，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。同37號(hào)文，不同于細(xì)則二十九條。需要注意。（三）應(yīng)稅銷售額確定，有新變化價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定(與細(xì)則相同，37號(hào)文無明確規(guī)定)指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

實(shí)施辦法第三十三條