1、企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬第一章 總則第一條 為了規(guī)矩職工薪酬的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則，制定本準則。第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬囊括：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的填補；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會計準則第 10 號企

2、業(yè)年金基金。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會計準則第11 號股份支付。第二章 確認和計量第四條 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認益關(guān)于象，訣別下列情況處理：（一（二資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。第五條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并且依照本準則第四條的規(guī)則處理。第六條 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵除與職工的勞動關(guān)系給予填補而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：（一實施。該計劃或建議應(yīng)當囊括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)除勞

3、動關(guān)系或裁減的時間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。第三章 披露第七條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：（一（二）應(yīng)當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。（五）應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的填補，及其期末應(yīng)付未付金額。（六）其他職工薪酬。第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、填補標準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)當依照企業(yè)會計準則第 13 號或有事項披露。企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬應(yīng)用指南

4、一、職工薪酬的范圍11工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的一切人員，含全職、兼職和臨時職工；也囊括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。（二薪酬。（三老保險費。以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。（四有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、職工薪酬的確認和計量（囊括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系填補（）除外。（一（費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險

5、費，應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)則計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況， 合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。關(guān)于于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期相差不大的關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（二薪酬。三、辭退福利（一）（1）企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的填補（2期間的方式。（二退福利應(yīng)當計入當期管理費用，并且確認應(yīng)付職工薪酬。正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。辭退工作一般應(yīng)當在一年內(nèi)實施完酬的確認條件。（三）13關(guān)系的職

6、工數(shù)量、每一職位的辭退填補標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。13或有事項規(guī)則，計提應(yīng)付職工薪酬。契合本準則規(guī)則的應(yīng)付職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)會計準則講解第十章 職工薪酬第一節(jié) 職工薪酬概述的市場競爭力。9業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，從而形成企業(yè)的一項負債。露等問題。以股份為基礎(chǔ)的薪酬在本書第十二章進行講解。第二節(jié) 職工及職工薪酬的范圍一、職工的范圍又有拓展，囊括以下三類人員：(一)與企業(yè)訂立勞動合同的一切人員，含全職、兼職和臨時職工。依照勞二、職工薪酬的范圍的完整性和準確性

7、。職工薪酬準則規(guī)則的職工薪酬主要囊括以下內(nèi)容：保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準則規(guī)矩的范疇?；攫B(yǎng)老保險制度根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)規(guī)則，企業(yè)為職工繳納基本養(yǎng)老保險費的比例， 20(自治區(qū)、直轄市人民政府確定。從我國企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度下企業(yè)繳費和職工養(yǎng)老保險待遇的計算和發(fā)的義務(wù)亦僅限于依照企業(yè)所在地政府等規(guī)則的標準，同樣屬于設(shè)定提存計劃。該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的一切職工福職后福利金額取決于企業(yè)(和職工本人)向離職后福利計劃(基金)或保險公司支12補充養(yǎng)老保險制度不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 1/12，企業(yè)和職工個人繳費核計一般不超l

8、/6。12義務(wù)不需要折現(xiàn)。(四)住房公積金，是指企業(yè)依照國家規(guī)則的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。能培訓(xùn)等相關(guān)支出。(六)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福住房等。認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。第三節(jié) 職工薪酬的確認和計量一、職工薪酬的確認供服務(wù)的受益關(guān)于象，訣別下列情況處理：1入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，根據(jù)企業(yè)會計準則第466二、職工薪酬的計量(一)貨幣性職工薪酬計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬。其中：(1)“五險一(2)工會經(jīng)費和職工教育21.5的計提標國家相關(guān)規(guī)則，依照職工工資總額

9、的 2.5計量應(yīng)計入成本費用的職工教育經(jīng)10-1】20861 000部門直接生產(chǎn)人員工資 500 萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 l00 萬元；公司管理部門人員工資 180 萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資 50 萬元；建造廠房人員工資 110 萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資 60 萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)則，公司訣別依照職工工資總額的 10、12、2和10.5207況，公司預(yù)計2082工福利的受益關(guān)于象為上述一切人員。公司訣別依照職工工資總額的 2和 1.5 企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額500500(1012210.52

10、21.5)700(萬元)應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額100100(1012210.5221.5)140(萬元)應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額 180180(10122l0.5221.5)252(萬元)應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額 5050(10122l0.5 221.5)70(萬元)應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額 110110(10122 l0.5221.5)154(萬元)應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額6060(10122 l0.5221.5)84(萬元)公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）7 00

11、0000制造費用（人工）1 400000管理費用（人工）2 520000銷售費用（人工）700000在建工程（人工）1 540000研發(fā)支出資本化支出（人工）840000貸：應(yīng)付職工薪酬工資10 000000職工福利200000社會保險費2 400000住房公積金1 050000工會經(jīng)費200000職工教育經(jīng)費150000(二)非貨幣性職工薪酬企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當訣別情況處理： 1以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利性福利提供給職工的，應(yīng)當依照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計入成本費用。用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額?！纠?10-2】乙公司為一家生產(chǎn)彩電

12、的企業(yè)，共有職工 200 名，209 年 2100001000臺 14 000 元，乙公司適用的增值稅率為 17，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙17200170當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。彩電的售價總額14 00017014 000302 380 000420 0002 800 000(元)彩電的增值稅銷項稅額 17014 00017301400017404 60071 400476 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）2 784 600管理費用（人工）491 400貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利3 2

13、76 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 800 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)476 000實際發(fā)放彩電時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本2 000000貸：庫存商品2 000000電暖氣的售價總額1701 000301 000170 00030 000200 000(元)電暖氣的進項稅額 1701 00017301 0001728 9005 10034 000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）198 900管理費用（人工）35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000購買電暖氣時，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000

14、貸：銀行存款234 000使用當期損益，并且確認應(yīng)付職工薪酬?！纠?10-3】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同50100010一套月租金為 8 000 元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費用（人工）130 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利130 000貸：累計折舊50 000其他應(yīng)付款80 000向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)訣別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)則了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益關(guān)于象訣別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。如果出

15、售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)則職工在購得住房后必需服務(wù)的年 差額相當于是關(guān)于職工過去提供服務(wù)成本的一種填補，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當立即確認為當期損益。當期損益。10-4】2085100向職工出售，該公司共有 10080 名為直接生產(chǎn)人員，20 名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為 10080180 萬元，向職工出售的價格為每套150 萬元。假定該10015公司出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94 000 000長期待攤費用22 000 000貸：固定資產(chǎn)116 000 000出售住房后的每年，公司應(yīng)當依照直線法在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費用，

16、并且做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（人工）1 066667管理費用（人工）400000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利1 466667借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利l 466667貸：長期待攤費用l 466667(一)辭退福利的含義方式。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟填補是否為辭退福利時，應(yīng)當注意以下問題： 1供服務(wù)的會計期間確認和計量。2職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能辭退福利處理。(二)辭退福利的確認企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并且即將實企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方而不契合負債的確認條件。關(guān)于于分期或分階段實施的解除勞

17、動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當不能等全部計劃都契合確認條件時再予以確認。關(guān)于于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)其繳納社會保險費而產(chǎn)生的義務(wù)。(三)辭退福利的計量13量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：系的職工數(shù)量、每一職位的辭退填補等計提應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)。關(guān)于于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當根13利)。實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但填補款項超過一年支付的辭退計劃“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務(wù)費用” 科目，貸記“未確認融資費用”科目

18、。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)?！纠?10-5】丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，208 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)則，從 20911辭退計劃巳于當年 12 月 10 日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如下表 101 所示。丁公司 209 年辭退計劃一覽表表 101所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）金額單位：萬元每人填補11010車間主任10102020副主任2030301108彩電車間高級技工501020182030281105一般技工100102015203025核計核計1

19、60208 年 12 月 31 日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估量數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的填補如下表 102 所示。表 101金額單位：萬元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人填補填補金額11051050車間主任10102022040副主任203013030110208160彩電車間高級技工50102010181802030528140110505250一般技工1001020201530020301025250核計1601231 400131 40020820812 月 10 由董事會批準)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費用14 000000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利14

20、 000000以本例中彩電車間主任和副任級別、工齡在 1-10 年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如表 10-3 所示。表 103接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估量數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7核計5.67由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在 110 年的職工接受辭退計劃的最佳估量數(shù)為 5.67 名，則應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7(5.6710)萬元，由于一切的辭退福利預(yù)計負債均應(yīng)計入當期費用，因此，208 年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費用567

21、000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利567000四、其他形式的職工薪酬除上述工資、福利、五險一金、非貨幣性福利、辭退福利等常規(guī)薪酬外，實務(wù)中，企業(yè)還存在如下形式的職工薪酬：(一)帶薪缺勤企業(yè)可能關(guān)于各種原因產(chǎn)生的缺勤進行填補，比如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤可以分為兩類：非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)限不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當期累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)限可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的帶帶薪缺勤計劃予以支付。10-6100051帶薪病假不支付現(xiàn)金。207 年 12 月 31 日，每個職工當年平均未使用帶薪病假為 2 天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并且預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，丁

22、公司預(yù)計 208 年有 950 名職工將享用不超過 5 天的帶薪病假，剩余 50 名職工每人將平均享用 6 天半病假，假定這50 名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為 300 元。分析：丁公司在 207 年 12 月 31 應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)限而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當于75天(501.5天)的病假工資22 500(75300)元，并且做如下賬務(wù)處理：借：管理費用22 500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22 5002081231504061051借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤18000貸：銀行存款18000借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4500

23、貸：管理費用450010-7】采用【例10-6】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)則1 00050100部各部門職員，800 名為直接生產(chǎn)工人，50 名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析；丁公司在 207 年 12 月 31 日應(yīng)當預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪2 000(10002 天)的病假工資 600000(2 000300)元，并且做如下賬務(wù)處理：借：管理費用90 000生產(chǎn)成本480 000在建工程30 000貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤600 00010-82071112222 0002010020711借：生產(chǎn)成本2100貸：應(yīng)付職工薪酬工資2000累積帶薪缺勤100假定 20