1、00160審計(jì)案例分析第二章（案例分析題）第三章（案例分析題）（案例分析題）第四章（案例分析題）第五章（案例分析題）（案例分析題）第六章（案例分析題）（案例分析題）第七章（案例分析題）（案例分析題）第八章3道第九章2道第十章3道第十一章2道第二章【材料】甲公司系乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶:2019年11月,乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表假定存在以下情形(1)甲公司由于財(cái)務(wù)困難,應(yīng)付乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年度審計(jì)費(fèi)100萬元一直沒有支付經(jīng)雙方協(xié)商,乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意甲公司延至2020年底支付，在此期間,甲公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)(2)甲公

2、司由于財(cái)務(wù)人員短缺,2019年向乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄人計(jì)算機(jī)系統(tǒng)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師但在成立甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí),乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人(4)由于甲公司降低2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近三分之一,導(dǎo)致乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)甲公司下屬的兩個(gè)重要

3、的銷售分公司進(jìn)行審計(jì),并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告請(qǐng)根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,分別判斷上述四種情形是否威脅ABC會(huì)計(jì)師事所的獨(dú)立性,并簡要說明理由正確答案(1)威脅獨(dú)立性:乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi),與甲公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系(2)不威脅獨(dú)立性:該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄,不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅:(3)威脅獨(dú)立性:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,但還擔(dān)任甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人,屬于簽字注研會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交

4、往的關(guān)聯(lián)關(guān)系，該防范措施不能消除其對(duì)獨(dú)立性的威助:(4)威脅獨(dú)立性:由于乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到甲公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范國,形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅:第三章1.【材料】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2019年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格:為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù),乙公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用曾在藍(lán)天會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將藍(lán)天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶甲公司帶入甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,并擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、:為了保證審計(jì)質(zhì)量,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人,對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核請(qǐng)指出甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題,并簡要說明理由。正確答案(1)沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注研會(huì)計(jì)師:會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注可會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往,會(huì)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情況:A注會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)予以輪換:(2)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方面存在問題:項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核責(zé)任,缺乏客觀性:2.【材料】X公司是晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶20

6、18年10月,晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,審計(jì)X公司2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A是本次審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人2019年4月2日,晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過程中，假設(shè)發(fā)生了以下情形(1)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目組成員B由于生病而導(dǎo)致未能在規(guī)定時(shí)間完成相關(guān)工作,立即安排另一名項(xiàng)目組成員C協(xié)助B盡快完成工作進(jìn)度(2)在外勤審計(jì)工作結(jié)束后,項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)了較大的分歧。因臨近報(bào)告出具日期,注冊(cè)會(huì)計(jì)師A決定按自己的意見出具了審計(jì)報(bào)告(3)因會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員短缺,主任會(huì)計(jì)師決定繼續(xù)由A進(jìn)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的部分項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作(4

7、)2019年6月20日,晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所將本次鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿進(jìn)行了歸檔整理請(qǐng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,判斷晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述做法是否違背了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,并簡要說明理由正確答案(1)不違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:項(xiàng)目負(fù)責(zé)入A對(duì)項(xiàng)目成員的工作進(jìn)度負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任:所以負(fù)責(zé)人A在發(fā)現(xiàn)B生病的情況下，及時(shí)安排C協(xié)助完成的做法是怡當(dāng)?shù)?并沒有違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:(2)違背了注會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定政策和程序，以處理和解決業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的意見分歧:只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告:所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人A按自己的意見出具審計(jì)報(bào)告的做法是錯(cuò)誤的,違了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

8、關(guān)于“意見分歧”方面的規(guī)定(3)違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程:在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí):應(yīng)避免復(fù)核人員由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選:所以主任會(huì)計(jì)師決定繼續(xù)由甲承擔(dān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的部分業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”方面的規(guī)定(4)違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則:業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi),而晨光會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2019年6月20日才進(jìn)行歸檔，此時(shí)距報(bào)告出具日2019年4月2日己超過60日:所以這種做法違了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于“業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求”方面的規(guī)定:第

9、四章【材料】X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師K、L對(duì)ABC股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),針對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目確定了如下目標(biāo)或程序A.資產(chǎn)負(fù)債表日前后,應(yīng)付賬款賬戶中貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證表明應(yīng)付賬款入賬時(shí)間正確B.客戶當(dāng)年發(fā)生的尚未償還的應(yīng)付賬款均包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),沒有遺漏C.所有大額應(yīng)付賬款均得到債權(quán)人的回函確認(rèn)D以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款,所采用的核算匯率是正確的E在資產(chǎn)負(fù)債表日,財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的應(yīng)付賬款確屬ABC公司的義務(wù)請(qǐng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的涵義,確定與上述各目標(biāo)或程序?qū)?yīng)的審計(jì)目標(biāo)名稱.將代碼填入下表,并在表中“應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)涵義”一欄對(duì)各個(gè)目標(biāo)進(jìn)行簡要解釋正確答案：圖表第五章【材料】注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師王杰在對(duì)宏大公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),收集到以下4組證據(jù):(1)收料單與購貨發(fā)票(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單(3)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單(4)存貨監(jiān)盤記錄與存貨盤點(diǎn)表請(qǐng)分別說明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠,并簡要說明理由正確答案(1)購貨發(fā)票比收料單更可靠:因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員,屬于外部證據(jù);而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù):一般而言,內(nèi)部證據(jù)沒有外部證據(jù)可靠(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠:雖然兩者都是內(nèi)部證據(jù),但因銷貨發(fā)票是內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn),并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn):則具有較強(qiáng)的可靠性;而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn):(3)銀行詢證函回

11、函比銀行對(duì)賬單可靠:雖然二者都展于外部證據(jù),但銀行詢證函回函屬于公司以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù),未經(jīng)公司有關(guān)職員之手,從而排除了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性:其證明力最強(qiáng):而銀行對(duì)賬單則經(jīng)過公司有關(guān)職員之手,存在偽造、涂改的可能性4)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠:這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)中的第三種情況:即由注切會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的內(nèi)部證據(jù):【材料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作,審計(jì)報(bào)告日是2020年3月15日,提交審計(jì)報(bào)

12、告的時(shí)間是2020年3月17日:同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2020年5月24日完成工作底稿歸檔工作(1)簡要回答ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)的審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否正確,并說明理由(2)審計(jì)工作底稿歸檔后,出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿?(3)審計(jì)工作底稿歸檔后,如有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有哪些?(4)簡要回答本次審計(jì)工作底稿的保存期限正確答案(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作度稿的歸檔期限不正確:審計(jì)工作底稿的檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi),即2020年3月15日后的6

13、0天內(nèi)完成，被審計(jì)單位的歸檔期限超過了這個(gè)期限:(2)審計(jì)工作底稿歸檔后,可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底核的情形有:注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分:審計(jì)報(bào)告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論:(3)審計(jì)工作底稿歸檔后,如有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：1.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,以及復(fù)核的時(shí)間和人員:2.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。3.修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(4

14、)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起,對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年,因此,本案例中會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自2020年3月15日起至少保存審計(jì)工作底稿10年。第六章【材料】C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2019年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解該公司相關(guān)內(nèi)部控制：（1）詢問Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。正確答案C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：（1）觀察被審計(jì)單位的特定控制的運(yùn)用（2

15、）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）【材料】ABC公司向?qū)徲?jì)人員進(jìn)行咨詢，這家公司的財(cái)務(wù)部有小張、小李、小黃三名會(huì)計(jì)人員，他們所承擔(dān)的工作主要有以下幾項(xiàng)：（1）記錄并保管總賬。（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。（4）記錄貨幣資金日記賬。（5）保管填寫支票。（6）發(fā)出銷售退回及折讓的貨項(xiàng)通知單。其中除第（6）項(xiàng)的工作量較小外，其余工作量都大體相當(dāng)，同時(shí)，以上三名會(huì)計(jì)人員的工作能力都不成問題且能力相當(dāng)。試問：如果你作為審計(jì)人員，如何應(yīng)用內(nèi)部控制的原理，對(duì)上述工作進(jìn)行劃分，使得他們的工作量相當(dāng)且能夠起到會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制的作用，并簡要說明劃分的理由。正確答

16、案將上述的工作進(jìn)行下列劃分：(1)、(6)兩項(xiàng)工作由一人負(fù)責(zé)，(2)、(3)兩項(xiàng)工作由一人負(fù)責(zé)，（4）、（5）兩項(xiàng)工作由一人負(fù)責(zé)。理由：將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)與記賬業(yè)務(wù)分開，將記錄總賬工作與記錄明細(xì)賬的工作分開，可以做到職責(zé)分明以便相互核對(duì)，相互監(jiān)督，防止貪污舞弊及差錯(cuò)的發(fā)生，記錄總賬（1）的工作量較大，配以工作量較小的（6）有利于均衡工作量。第七章【材料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)甲公司2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年1月15日采用積極的函證方式對(duì)甲公司應(yīng)收賬款發(fā)出81份詢證函。函證回函的情況如下：收回71份詢證函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在問題，分別為：（1）A公

17、司：購買甲公司30萬元的貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2019年12月25日用支票支付。（2）B公司：購買甲公司20萬元的貨物尚未收到。（3）C公司：因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2019年12月28日將貨物退回。（4）D公司：因貨物運(yùn)輸途中損壞，已提出訴論要求半價(jià)支付款項(xiàng)，貨款為20萬元，而非40萬元。（5）E公司：采用分期付款方式購貨90萬元，根據(jù)購貨合同，2019年度應(yīng)支付的30萬元已于2019年12月28日用支票支付。（6）F公司：2019年12月8日收到甲公司委托本公司代銷的貨物34萬元，尚未銷售。針對(duì)以上六種沒有收到肯定回答的函證的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？正確答案（1）針對(duì)情況

18、（1），檢查2019年12月25日及以后的銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期，以確定甲公司是否存在跨期入賬的現(xiàn)象。（2）針對(duì)情況（2），檢查銷售合同、銷售發(fā)票以及發(fā)運(yùn)憑證，以確定銷售是否成立；檢查運(yùn)往B公司的在途貨物是否納入甲公司的存貨盤點(diǎn)表。（3）針對(duì)情況（3），檢查銷售退回的有關(guān)文件，如銷售退回的退回通知單、退稅證明，檢查退回后貨物的紅字發(fā)票及其入庫單，以確認(rèn)貨物是否已退回及退回入庫的日期。（4）針對(duì)情況（4），檢查涉及訴訟的相關(guān)文件，并征求律師的意見，以確認(rèn)應(yīng)收貨款金額。（5）針對(duì)情況（5），首先，應(yīng)當(dāng)檢查與E公司的銷售合同，確定貨款支付方式。其次，檢查2019年12月

19、28日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定收到30萬元的時(shí)間。最后，提請(qǐng)被審計(jì)單位將多計(jì)的60萬元的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。（6）針對(duì)情況（6），檢查與F公司的貨物代銷合同及其貨運(yùn)憑證，檢查代銷清單，以確認(rèn)貨物發(fā)出時(shí)是否能夠確認(rèn)應(yīng)收賬款?！静牧稀烤┤A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某在編制對(duì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)甲公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。資料一：甲公司為擴(kuò)大銷售渠道在乙地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委旅當(dāng)?shù)厝藛T趙濤擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理、網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)購由公司本部直接委派會(huì)計(jì)人員王軍前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營需要，甲公司在工商銀行乙分行開設(shè)了專門賬戶，供該銷售網(wǎng)點(diǎn)支付相關(guān)費(fèi)用。公司規(guī)

20、定，銷售網(wǎng)點(diǎn)的支票由會(huì)計(jì)人員王軍保管.財(cái)務(wù)章由趙濤掌管。使用支票支付相關(guān)費(fèi)用須由趙濤和王軍共同簽發(fā)，并指定王軍持簽發(fā)的支票到銀行辦理支取手續(xù)。作為會(huì)計(jì)人員，王軍除登記銀行日記賬外，每月還必須按時(shí)從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。支票存根、作廢支票、銀行對(duì)賬單等均由王軍保管。王軍每月必須編制現(xiàn)金支出報(bào)告送交公司總部。資料二：經(jīng)了解相關(guān)內(nèi)部控制后，張某注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將開具銷售發(fā)票環(huán)節(jié)之一作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)具體包括填制連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票并向顧客寄送。（1）分析甲公司現(xiàn)金支出內(nèi)部控制中存在的一個(gè)最嚴(yán)重的缺陷，指出這一缺陷可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的具體情況，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。（2）對(duì)于開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，

21、注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心哪些問題？這些問題分別與管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)？（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)設(shè)立哪些控制程序？（4）針對(duì)資料二，張某注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試？正確答案（1）會(huì)計(jì)人員王軍同時(shí)擁有管賬（銀行存款日記賬）、管錢(銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實(shí)核對(duì)(銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì))的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙濤的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門定

22、期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的撥款金額，向趙濤簽發(fā)的支付金額、對(duì)該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問題：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定。是否在貨物發(fā)出后才開具賬單，有無重復(fù)開具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對(duì)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定。是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開具銷售發(fā)票。這一問題涉及管理層對(duì)銷貨交易的“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。（3）為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

23、。應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票。獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從銷售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖荆M(jìn)行如下測(cè)試：檢查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，裝運(yùn)憑證與銷售單的數(shù)量、名稱時(shí)間等是否相吻合。核對(duì)銷售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性。檢查銷售發(fā)票副本上有無獨(dú)立檢查人員的簽章。詢問獨(dú)立檢查人員，確認(rèn)其檢查的內(nèi)容是否包括將銷售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。第八章【材料】大眾制造公司材料消耗較大

24、，平時(shí)庫存數(shù)量較多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李洪對(duì)該公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對(duì)材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請(qǐng)購單，與供應(yīng)商簽訂采購合同(零星采購除外)；（2）由倉庫驗(yàn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；（3）財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（4）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；（5）材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；（6）各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；（7）

25、倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送；（8）倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況不定期核對(duì)。問：（1）指出大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。（2）根據(jù)大眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請(qǐng)列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。正確答案（1）材料內(nèi)部控制存在的問題：1. 由倉庫驗(yàn)收材料不符合職責(zé)分工的要求；2. 驗(yàn)收后未將驗(yàn)收單同時(shí)送交采購部，使采購部不了解實(shí)際到貨情況；3. 會(huì)計(jì)員開具付款賃單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款；4. 材料由倉庫保管員1人保管和登記明細(xì)賬，不相容職務(wù)沒有分離；5. 領(lǐng)用單未送財(cái)務(wù)部，而由倉庫月底報(bào)送，屬單線聯(lián)系，很難避免

26、差錯(cuò)和舞弊；6. 倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部對(duì)材料使用、結(jié)余情況未定期核對(duì)。（2）由于材料內(nèi)部控制存在重大缺陷，很可能導(dǎo)致重大錯(cuò)誤或舞弊，應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書。改善內(nèi)部控制的建議：建議由專人驗(yàn)收材料；建議增加一聯(lián)驗(yàn)收單，并送交采購部建議每張付款賃單須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字后才能付款在倉庫，建議由兩人分別擔(dān)任保管員和記賬員；建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單，并送達(dá)財(cái)務(wù)部；建議倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部定期核對(duì)材料使用、結(jié)余情況?！静牧稀磕硨徲?jì)師2020年1月12日開始對(duì)A公司2019年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：（1）未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊

27、；（2）本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了“長期待攤費(fèi)用”科目；（3）沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。請(qǐng)分析上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確將會(huì)給報(bào)表造成什么影響？正確答案（1）按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)該計(jì)提折舊。A企業(yè)的做法會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤顯增。（2）按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用，將本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)記入長期攤費(fèi)用科目，將會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤顯增。（3）按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)檢查固定資產(chǎn)的價(jià)值，判斷固定資產(chǎn)的可回收金額，如果發(fā)現(xiàn)其可收回金額低于其賬面價(jià)值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果固定資產(chǎn)存在減值情況而不做減值處理，則會(huì)使報(bào)表的資產(chǎn)和利潤顯增。

28、【材料】某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下表中的四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證。（1）該審計(jì)人員選擇哪兩家購貨公司進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款余額和本年度銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？正確答案(1)該審計(jì)人員應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于審查有無未入賬負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從B、D兩家公司采購了

29、大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。(2)該審計(jì)人員應(yīng)選擇C、D兩家作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的在于驗(yàn)證各期期末余額的真實(shí)性和正確性，防止客戶高估應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最多，高估風(fēng)險(xiǎn)的可能性更大。第九章【材料】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)常年審計(jì)客戶甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的55%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)

30、盤審計(jì)底稿內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納人存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。問：針對(duì)上述

31、（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。正確答案（1）不存在（2）存在。對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。（3）存在。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查.（4）不存在（5）存在。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入2018年12月31日的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。（6）存在。應(yīng)當(dāng)取得所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。【材料】注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在對(duì)華興公司2019年年報(bào)審計(jì)中負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤工作，在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：（1）存貨A沒有懸掛盤點(diǎn)，經(jīng)詢問華興公司稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。（2）存貨B已經(jīng)過了保質(zhì)期

32、。（3）存貨D中混有華興公司為C公司代保管的存貨。（4）對(duì)于存貨E，由于其為輻射型存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)。問（1）對(duì)于存貨A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何實(shí)施審計(jì)測(cè)試？（2）對(duì)于存貨B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何實(shí)施審計(jì)測(cè)試？（3）對(duì)于存貨D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何實(shí)施審計(jì)測(cè)試？（4）對(duì)于存貨E，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何實(shí)施審計(jì)測(cè)試？正確答案(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加檢查華興公司與H公司簽訂的銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，以證實(shí)存貨A是否已經(jīng)真的銷售了。如果銷售已經(jīng)成立，應(yīng)當(dāng)把銷售物品與自身存貨分開存放。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把存貨B已經(jīng)過了保質(zhì)期的事項(xiàng)記錄下來，建議華興公司

33、及時(shí)處理存貨B。(3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把C公司委托代保管的存貨與自身的存貨分開排放，并檢查C公司委托代保管貨物的協(xié)議，必要時(shí)向C公司函證，以查證華興公司是否把C公司委托代保管的存貨納入盤點(diǎn)表。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，首先，審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。如果是危害性存貨，還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的正式報(bào)告。其次，向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方檢查人員詢證。再次，實(shí)施其他替代審計(jì)程序，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證、向顧客或供應(yīng)商函證等。第十章【材料】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣

34、資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿中與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2020年3月2日，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，3月3日中午審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施了監(jiān)盤。（2）因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組前往當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。（3）審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司索取了其編制的主要銀行結(jié)算賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款調(diào)節(jié)表結(jié)果都調(diào)節(jié)相符，審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)了其結(jié)果正確。（4）審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)年末余額大于10萬元的銀行賬戶實(shí)施函證，結(jié)果滿意。（5）針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中

35、企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。（6）審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)招商銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，詢問了會(huì)計(jì)主管，其解釋招商銀行于2019年中變更了印章樣式，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。問：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議正確答案（1）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性檢查。時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。（2）恰當(dāng)（3）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：應(yīng)該索取并檢查所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶

36、)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（5）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目組不僅應(yīng)通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)，還應(yīng)取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬。（6）不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅通過甲公司的解釋，而不實(shí)施其他審計(jì)程序，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序，比如親自到銀行進(jìn)行核實(shí)等?！静牧稀看笈d公司是一個(gè)中小型貿(mào)易企業(yè)、在一次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為：從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3600元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行

37、存款戶中。然后，在該存款賬戶中以支付勞務(wù)費(fèi)為由開了一張以自己為收款人的3600元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，李紅將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶余額扣減3600元后作為對(duì)賬金額發(fā)給陳宏對(duì)賬單，表示3600元已經(jīng)收到。12天后，李紅編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款陳宏”3600，將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對(duì)賬單高列了3600元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，李紅在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。問：就上述情況分析大興公司內(nèi)部控制制度中存在的重要缺陷，并進(jìn)一步提出改進(jìn)的建議。正確答案（1）付款審核與支票簽

38、發(fā)沒有分離，付款審核不應(yīng)由出納員執(zhí)行。（2）應(yīng)收賬款對(duì)賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員執(zhí)行。（3）出納員不應(yīng)具有編制記賬憑證的權(quán)力，這項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)人員完成。（4）登記現(xiàn)金、銀行存款、日記賬的出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制?！静牧稀吭趯?duì)G公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)

39、金日記賬余額；對(duì)于借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，直接沖抵庫存現(xiàn)金；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，并在簽字后形成工作底稿。問：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。正確答案（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，應(yīng)對(duì)未來監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金予以封存。（3）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，而不是直接盤點(diǎn)。（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參

40、與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）直接沖抵庫存現(xiàn)金，不在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要調(diào)整不當(dāng)。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整。（6） “庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司財(cái)會(huì)部門主管人員、出納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字確認(rèn)。第十一章【材料】海星會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲股份有限公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年3月16日完成了審計(jì)工作，按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2020年3月26日提交審計(jì)報(bào)告。甲公司2019年度審計(jì)前的利潤總額為120萬元。現(xiàn)假定存在以下幾種情況：（1）甲公司在2019年度變更了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為變更是合法和合