1、納稅籌劃實(shí)務(wù)第一章 納稅籌劃概述第一節(jié) 納稅籌劃的概念和特點(diǎn)第一節(jié) 納稅籌劃的概念和特點(diǎn)一、納稅籌劃的概念納稅籌劃是指稅收征納主體雙方運(yùn)用稅收這一特定的經(jīng)濟(jì)行為及其政策和法律規(guī)范，對(duì)其預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行事先策劃和安排，確定其最佳實(shí)施方案，為自身謀取最大效益的活動(dòng)過程。二、納稅籌劃的特點(diǎn) 1合法性 2預(yù)期性 3目的性 4收益性 5專業(yè)性 三、納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別 納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（簡稱征管法）給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要追究刑事責(zé)

2、任。 （一）偷稅 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。因此，偷稅具有故意性、欺詐性、隱蔽性，使國家稅收遭受嚴(yán)重的損失。 征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。（二）欠稅欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。（二）欠稅若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意

3、欠稅。前者是納稅人、扣繳義務(wù)人有意多頭開戶，用現(xiàn)金進(jìn)行貨款結(jié)算，資金進(jìn)行體外循環(huán)，并非沒有錢，而是有錢不想按時(shí)繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實(shí)無錢或沒足夠的錢按期繳納稅款（原因有很多）。（二）欠稅不論故意欠稅還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。 （三）抗稅 以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為；唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。 （三）抗稅征管法第6

4、7條規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。（四）騙稅 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。（四）騙稅征管法第66條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處以騙取稅款1倍以上5倍

5、以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 （五）避稅 1避稅的含義及由來 避稅應(yīng)是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。 2避稅的特征（1）非違法性。（2）策劃性。（3）權(quán)利性。（4）規(guī)范性。第二節(jié) 納稅籌劃的起源與產(chǎn)生的原因一、納稅籌劃與稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢 （一）稅務(wù)代理稅務(wù)代理是指根據(jù)稅法幫助納稅人履行其納稅義務(wù)的各項(xiàng)行為，也指根據(jù)稅法負(fù)責(zé)代扣稅收的行為。 1中國 在我國， 注冊(cè)稅務(wù)師可以從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（1）

6、代理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。（2）代理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。（3）代理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。（4）代理繳納稅款和申請(qǐng)減免稅。（5）制作涉稅文本。（6）審查納稅情況。 1中國 在我國， 注冊(cè)稅務(wù)師可以從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：（7）建賬建制，辦理賬務(wù)。（8）開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問。（9）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議以及行政訴訟。（10）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)。 （11）企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)。 （12）其他稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)。 2日本 日本的稅理士法規(guī)定，稅理士從事的事務(wù)是： （1）受他人之托從事有關(guān)稅收方面的事務(wù)。 稅務(wù)代理。 稅務(wù)文件擬訂。 稅務(wù)咨詢。 （2）除前款規(guī)定的

7、業(yè)務(wù)外，稅理士受他人之托可以附帶從事擬訂財(cái)務(wù)文件、代辦會(huì)計(jì)記賬及其他有關(guān)財(cái)務(wù)的事務(wù)。但法律限制從事的業(yè)務(wù)不屬此款。 稅務(wù)文件擬訂。它是指填制向稅務(wù)官公署申報(bào)等相關(guān)的申報(bào)書、申請(qǐng)書、付款通知單、不服申訴書，及根據(jù)其他有關(guān)稅收法令和大藏省政令的規(guī)定向稅務(wù)官公署提交的文件。 稅務(wù)咨詢。主要是指就稅務(wù)代理的有關(guān)事項(xiàng)解答或咨詢。 3韓國 韓國的稅務(wù)士法規(guī)定稅務(wù)士的業(yè)務(wù)是：“根據(jù)納稅義務(wù)人的委托，代理進(jìn)行有關(guān)租稅的申報(bào)（包括為申報(bào)所進(jìn)行的記賬業(yè)務(wù)）、申請(qǐng)及請(qǐng)求（包括共議申請(qǐng)、審查請(qǐng)求及審判請(qǐng)求），以及進(jìn)行咨詢?！?韓國稅務(wù)士的記賬業(yè)務(wù)僅限于“為申報(bào)所進(jìn)行的記賬業(yè)務(wù)”，與日本稅理士和中國稅務(wù)師的記賬業(yè)務(wù)不同

8、。 （二）稅務(wù)咨詢稅務(wù)咨詢是指稅務(wù)專家就納稅人稅務(wù)方面問題的咨詢向納稅人提供意見和建議。狹義的稅務(wù)咨詢僅指就納稅人的有關(guān)稅法和稅務(wù)行政方面問題的咨詢向納稅人提供意見和建議，如日本稅理士法的稅務(wù)咨詢，這種咨詢可以成為稅務(wù)代理的一種業(yè)務(wù)；廣義的稅務(wù)咨詢是指就納稅人所有與稅收有關(guān)問題的咨詢向納稅人提供意見和建議，其中包括幫助納稅人進(jìn)行納稅籌劃。 二、納稅籌劃的起源以及稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理專業(yè)概況 在20世紀(jì)50年代里，納稅籌劃開始從企業(yè)計(jì)劃里獨(dú)立出來，引起了人們的重視，并因此帶動(dòng)了對(duì)包括個(gè)人納稅籌劃在內(nèi)的納稅籌劃的全面研究，開辟出了一個(gè)新的研究領(lǐng)域。 納稅籌劃與稅務(wù)咨詢，特別是與稅務(wù)代理有區(qū)別，但從起

9、源來看，納稅籌劃與稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理又是相關(guān)的。世界各國的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展并不平衡。德國-很早就通過法律允許稅務(wù)咨詢的國家，也是關(guān)于稅務(wù)咨詢立法最多的國家?，F(xiàn)在的德國，只有取得稅務(wù)顧問資格的人才可以以稅務(wù)顧問名義從事稅務(wù)行業(yè)，這與意大利等國不同。 英國-稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為“稅務(wù)專業(yè)”（tax profession）。人人可以從事稅務(wù)咨詢和代理。美國-任何人可以從事稅務(wù)咨詢和代理，不一定是稅務(wù)專家。但在一般情況下，稅務(wù)代理是由注冊(cè)代理人（enrolled agent）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（certified public accountant）和律師進(jìn)行的。一些國家的稅

10、務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和納稅籌劃概況加拿大-人人可以從事稅務(wù)咨詢和代理，可以開辦稅務(wù)咨詢公司。澳大利亞-不收費(fèi)的稅務(wù)咨詢和代理人人可以擔(dān)任；收費(fèi)的稅務(wù)咨詢只有律師和經(jīng)過注冊(cè)登記的稅務(wù)代理人才可以進(jìn)行；收費(fèi)的稅務(wù)代理必須登記后才能進(jìn)行，包括律師也要登記。 我國香港-人人可以進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理，但要公開以稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理名義開業(yè)則必須是具有香港開業(yè)資格的會(huì)計(jì)師或律師。 一些國家的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和納稅籌劃概況日本-稅務(wù)代理人的前身可以追溯到明治時(shí)代，現(xiàn)代稅理士制度建立于1951年，其開展業(yè)務(wù)的內(nèi)容與中國稅務(wù)師的較為接近，以稅務(wù)代理為主。日本的稅理士壟斷性很強(qiáng)，有嚴(yán)格的資格認(rèn)定制度。韓國-1961

11、年制定了稅務(wù)士法，正式建立起了稅務(wù)士制度。韓國的稅務(wù)士壟斷性極強(qiáng)，有嚴(yán)格的資格認(rèn)定制度，稅務(wù)士考試由稅廳長官擔(dān)任。一些國家的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢和納稅籌劃概況 三、納稅籌劃產(chǎn)生的原因 （一）國家間稅收管轄權(quán)的差別 所謂稅收管轄權(quán)，是一國政府在征稅方面所實(shí)行的管理權(quán)力。 稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。 每個(gè)國家由于其國體或政體不同，其管理國家的方式和方法也有所不同，反映在稅收的管理上就是各國在稅收管轄權(quán)的規(guī)定上千差萬別。有三個(gè)方面為納稅籌劃提供了可能性： 1兩個(gè)國家實(shí)行不同稅收管轄權(quán)所造成的跨國納稅籌劃。 2兩個(gè)國家同時(shí)實(shí)行所得來源管轄權(quán)造成的跨國納稅籌劃。 3兩國同時(shí)行

12、使居民管轄權(quán)所造成的跨國納稅籌劃。 （二）稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別與周邊一些國家相比稅負(fù)水平相對(duì)適中。由于伴隨較重的法定稅收負(fù)擔(dān)而來的往往是面積較大的偷漏稅，稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時(shí)依法懲處，導(dǎo)致了偷漏稅犯罪的成本較低。針對(duì)這種情況，征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個(gè)預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實(shí)實(shí)納稅可以得到更大的利益。 （二）稅收?qǐng)?zhí)法效果的差別為了使稅款應(yīng)征盡征，國家有關(guān)部門要做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，依照國際成功的做法完善稅法；二是增大財(cái)政支出的透明度，使納稅人清清楚楚地知道自己所納稅款確實(shí)十分必要地用于了與納稅人有關(guān)的社會(huì)“公共需要”

13、，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識(shí)。從長遠(yuǎn)看，這也是建設(shè)社會(huì)主義法治國家的需要。 （三）稅制因素1各國稅法要素界定不同稅種的差異。稅基的差異和稅種類型的差異。稅率差異。征稅對(duì)象的差異。納稅人差異。稅收征收管理方式上的差異。稅收優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異。對(duì)稅收進(jìn)行策劃和運(yùn)作的可能性也有很多：一是利用稅基的差異。二是利用稅率的差異。 三是利用優(yōu)惠的差異。 2稅收制度因素 稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠稅種的稅負(fù)彈性所謂稅負(fù)彈性是指某一個(gè)具體稅種稅負(fù)伸縮性的大小。納稅人定義上的可變通性一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，過去是某稅的納稅人，現(xiàn)在成為另一種稅的納稅

14、人；二是內(nèi)容與形式脫離，納稅人通過某種非法手段使其形式上不屬于某稅的納稅義務(wù)人，而實(shí)際上并非如此；三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納某種稅。課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈少。稅收優(yōu)惠有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；是否有行業(yè)性稅收傾斜政策；減免稅期如何規(guī)定；對(duì)納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵扣等。 2稅收制度因素 稅種的稅負(fù)彈性納稅人定義上的可變通性課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅率上的差異性稅收優(yōu)惠（四）各國對(duì)避稅的認(rèn)可程度及反避稅方法上的差別 五、

15、其他可以用來納稅籌劃的因素（一）通貨膨脹（二）關(guān)境與國境的差異（三）技術(shù)進(jìn)步（四）資本流動(dòng)迅速擴(kuò)大之勢。（五）外匯管制與住所的影響（六）主觀原因六、納稅籌劃產(chǎn)生的條件1承認(rèn)納稅人權(quán)利 2法制健全和透明 第三節(jié) 納稅籌劃的分類一、按納稅籌劃服務(wù)對(duì)象分類按納稅籌劃服務(wù)對(duì)象是法人還是非法人分類，納稅籌劃可以分為法人納稅籌劃和非法人納稅籌劃兩類。法人納稅籌劃是把經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體法人作為納稅籌劃的對(duì)象，對(duì)法人組建、籌資、經(jīng)營等各方面進(jìn)行稅務(wù)運(yùn)作來達(dá)到最小稅收負(fù)擔(dān)的目的。以法人作為征稅對(duì)象的納稅籌劃是納稅籌劃研究和實(shí)施的主要內(nèi)容。非法人納稅籌劃是把非法人作為納稅籌劃的對(duì)象，對(duì)非法人的投資、經(jīng)營、收入分配進(jìn)行

16、稅收籌劃使非法人繳納的稅金最少。由于非法人繳納的稅收占各國稅收收入總量的比重越來越大，非法人納稅籌劃的業(yè)務(wù)內(nèi)容也在增加。二、按納稅籌劃的區(qū)域分類納稅籌劃包括國內(nèi)納稅籌劃和國際納稅籌劃。國內(nèi)納稅籌劃指國內(nèi)企業(yè)在本國范圍內(nèi)，通過合理合法的方式安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)活動(dòng)，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。 國際納稅籌劃是指跨國納稅主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及別國或多國時(shí)，用合法合理的手段，經(jīng)過周密安排來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。依據(jù)跨國納稅主體投資經(jīng)營方向的不同，國際納稅籌劃還可分為三類：一是本國投資者對(duì)外投資時(shí)的納稅籌劃；二是外國投資者對(duì)本國投資時(shí)的納稅籌劃；三是本國企業(yè)從事進(jìn)出口國際貿(mào)易時(shí)的納稅籌劃。三、按納稅籌劃

17、的對(duì)象分類按納稅籌劃的對(duì)象即是否僅針對(duì)特別稅務(wù)事件分類，納稅籌劃可分為一般納稅籌劃與特別納稅籌劃。一般納稅籌劃是指在一般情況下制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別納稅籌劃是指僅針對(duì)特別稅務(wù)事件制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。特別稅務(wù)事件是指企業(yè)合并、企業(yè)收購、企業(yè)解散、個(gè)人財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)、個(gè)人財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)等。這一類納稅籌劃有些并不具有事前性，有些甚至是事后籌劃。比如，英國遺產(chǎn)稅的納稅籌劃有些不是由納稅人死者生前進(jìn)行的，而是在死者去世以后才由遺產(chǎn)受益人要求進(jìn)行，并追溯退稅的。四、按納稅籌劃的期限分類按納稅籌劃的期限分類，納稅籌劃可分為短期納稅籌劃

18、與長期納稅籌劃。短期納稅籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人短期投資（通常不超過1年）、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。許多針對(duì)特別稅務(wù)事件的納稅籌劃也可以歸入這類納稅籌劃。長期納稅籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人長期投資（通常為1年以上）、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。短期納稅籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人短期投資（通常不超過1年）、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。許多針對(duì)特別稅務(wù)事件的納稅籌劃也可以歸入這類納稅籌劃。長期納稅籌劃是指制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人長期投資（通常為1年以上）、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。五、按納稅籌劃的人員劃分按納稅籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類，納稅籌

19、劃可以分為內(nèi)部納稅籌劃與外部納稅籌劃。內(nèi)部納稅籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部專家制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。比如，由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)專家進(jìn)行本企業(yè)的納稅籌劃。外部納稅籌劃是指由企業(yè)外部專家制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。比如，聘請(qǐng)企業(yè)外部稅務(wù)專家進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。六、按納稅籌劃采用的方法分類按納稅籌劃采用的技術(shù)方法分類，納稅籌劃可分為技術(shù)派和實(shí)用派。技術(shù)派納稅籌劃是指廣泛地采用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，包括復(fù)雜的現(xiàn)代財(cái)務(wù)原理和技術(shù)來制訂可以盡量少繳納稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派納稅籌劃是指采用簡單、直觀、實(shí)用的方法來制訂可以盡量少繳納

20、稅收的納稅人投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的稅務(wù)計(jì)劃。實(shí)用派反對(duì)使用復(fù)雜的財(cái)務(wù)技術(shù)。七、按納稅籌劃實(shí)施的手段分類按納稅籌劃采用減輕納稅人稅負(fù)的手段分類，納稅籌劃可分為漏洞派納稅籌劃與政策派納稅籌劃。漏洞派納稅籌劃也稱為避稅派納稅籌劃，認(rèn)為利用稅法漏洞不違法即“合法”，遵循不違法這個(gè)游戲規(guī)則與政府玩“老鼠戲貓”的游戲，政府不補(bǔ)這個(gè)漏洞，納稅籌劃就可以鉆這個(gè)漏洞。漏洞派納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅和避稅兩種手段來減少納稅人的總納稅義務(wù)。政策派納稅籌劃也稱為節(jié)稅派納稅籌劃，認(rèn)為納稅籌劃要遵循稅法和合理地運(yùn)用國家政策。政策派納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是通過節(jié)稅手段來減少納稅人的總納稅義務(wù)。 八、按企業(yè)決策項(xiàng)目分類納稅籌劃可分為

21、企業(yè)投資決策中的納稅籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃、企業(yè)成本核算中的納稅籌劃和企業(yè)成果分配中的納稅籌劃。第四節(jié) 納稅籌劃的原則與前提條件一、納稅籌劃的原則 （一）法律原則1合法性原則 2合理性原則 3規(guī)范性原則 （二）財(cái)務(wù)原則1財(cái)務(wù)利益最大化原則2穩(wěn)健性原則 3綜合性原則納稅籌劃的綜合性原則是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須站在實(shí)現(xiàn)整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，綜合考慮納稅人整體稅負(fù)水平的降低。（三）社會(huì)原則社會(huì)原則，也叫社會(huì)責(zé)任原則。納稅人不管是個(gè)人還是企業(yè)，都是社會(huì)成員，因此都應(yīng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。 （四）籌劃管理原則1便利性原則2節(jié)約性原則 二、實(shí)施納稅籌劃的前提條件（一）具備必要的法律知識(shí)

22、稅法+投資、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí)（二）具備相當(dāng)?shù)氖杖胍?guī)模（三）具備籌劃意識(shí)在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，應(yīng)知曉稅法的適用性，及在法律效力的判定上具有的特有原則。（1）層次高的法律優(yōu)先于層次低的法律。（2）特別法優(yōu)先于普通法。（3）國際法優(yōu)先于國內(nèi)法。（4）后法優(yōu)先于前法。（5）實(shí)體從舊，程序從新。三、納稅籌劃應(yīng)注意的問題1正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。2.了解理論與實(shí)踐的差異。3.關(guān)注稅收法律的變化。4.樹立正確的納稅籌劃觀。思考與練習(xí)1什么是納稅籌劃？其有何特點(diǎn)？2納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅有何區(qū)別？3納稅籌劃是如何產(chǎn)生的？4簡述納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則。5簡述實(shí)施納稅籌劃應(yīng)具備的前提

23、條件。6簡述實(shí)施納稅籌劃應(yīng)注意的問題。本 章 結(jié) 束納稅籌劃實(shí)務(wù)第二章 納稅籌劃的基本原理第一節(jié) 納稅籌劃的基本前提、原因和實(shí)施條件一、納稅籌劃的原因企業(yè)作為主要納稅人，必然要考慮其納稅是否有助于產(chǎn)生一種良好的社會(huì)效應(yīng)，這種預(yù)期的社會(huì)效應(yīng)在何時(shí)、在何種程度上顯現(xiàn)出來，若產(chǎn)生了預(yù)期的社會(huì)效應(yīng)，本企業(yè)是否因此得益，得益多少，而這些都帶有不確定性、隱秘性及非對(duì)等性。更大的問題還在于納稅的實(shí)際結(jié)果與稅務(wù)理論的偏差。 實(shí)際上，企業(yè)主觀上減輕稅負(fù)的意識(shí)在很大程度上取決于政府對(duì)稅收杠桿的利用效果，及征收稅款能在多長時(shí)間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。 二、納稅籌劃的基本前提1.稅收法治的完善 2

24、.納稅人權(quán)利的保護(hù)三、納稅籌劃的實(shí)施條件因稅收的優(yōu)惠政策使同種稅在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生差異而造成的非完全統(tǒng)一的稅收法制，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財(cái)行為，即進(jìn)行納稅籌劃，提供了客觀條件。稅收法律制度也會(huì)存在自身難以克服的各種紕漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整等。這也為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了有利條件。 第二節(jié) 納稅籌劃的目標(biāo)一、節(jié)約納稅成本 納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)該簡單追求繳稅絕對(duì)額最低，而應(yīng)該是追求相對(duì)繳稅額的降低。 二、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn) 涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)納稅采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，主要指因?yàn)榧{稅人在從事與納稅有關(guān)的各項(xiàng)工作中發(fā)生疏漏而

25、產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風(fēng)險(xiǎn)，包括政策風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)等。 對(duì)納稅人來說降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 三、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)通過納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)是對(duì)納稅籌劃目標(biāo)合理、準(zhǔn)確的闡釋和定位。第三節(jié) 相對(duì)收益籌劃原理和絕對(duì)收益籌劃原理一、相對(duì)收益籌劃原理相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但是某些納稅期的納稅義務(wù)得以遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對(duì)收益。該原理主要考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)

26、間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一段時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。絕對(duì)收益籌劃原理是指直接減少納稅人的納稅絕對(duì)總額而取得收益。對(duì)比來看，相對(duì)收益籌劃原理是通過對(duì)納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，相對(duì)減少納稅總額而取得收益。由于其他原因引起的納稅絕對(duì)總額減少而使收益增加的，不屬于相對(duì)收益籌劃，屬于絕對(duì)收益籌劃。 T1T1-1T1-2T1-3T1-nT2T2-1T2-2T2-3T2-nTiTi-1Ti-2Ti-3Ti-n P1=T1-1/（1+r）+T1-2/（1+r）2+T1-3/（1+r）3+T1-n/（1+r）nP2=T2-1/（1+r）+T2-2/（1+r）2+T2-3/（1+r）3+T2

27、-n/（1+r）nPi=Ti-1/（1+r）+Ti-2/（1+r）2+Ti-3/（1+r）3+Ti-n/（1+r）n式中，P為納稅總額的現(xiàn)值，r為投資報(bào)酬收益率。從中選取一定時(shí)間內(nèi)納稅額的現(xiàn)值最小的方案。 【例21】假設(shè)某公司的年度目標(biāo)投資收益率為10，在一定時(shí)期內(nèi)所取得的稅前所得相同。如果稅法允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有年限平均法、加速折舊法、一次計(jì)入費(fèi)用法，則可以假定：方案一 采用年限平均法，T1-1=T1-2=T1-3=100萬元即每年繳納的所得稅相等，方案二 采用加速折舊法，T2-1=50萬元，T2-2=100萬元，T2-3=150萬元方案三 采用一次計(jì)入費(fèi)用法，T3-1=0萬元，T3

28、-2=150萬元，T3-3=150萬元請(qǐng)比較三種方案哪種節(jié)稅效果最好。解：（1）3年的預(yù)期納稅絕對(duì)總額Ti為：方案一T1=T1-1+T1-2+T1-3=100+100+100=300（萬元）方案二T2=T2-1+T2-2+T2-3=50+100+150=300（萬元）方案三T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+150+150=300（萬元）該公司采用不同的方案在3年內(nèi)的納稅絕對(duì)總額是相同的，都是300萬元。（2）把預(yù)期納稅絕對(duì)總額按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值Pi。方案一 T1的預(yù)期納稅絕對(duì)總額的現(xiàn)值為：P1=100+ + 2=273.55（萬元）方案二 T2的預(yù)期納稅絕對(duì)總額的現(xiàn)值為：P2=5

29、0+ + 2=264.88（萬元）方案三 T3的預(yù)期納稅絕對(duì)總額的現(xiàn)值為：P3=0+ + 2=260.33（萬元） （3）籌劃方案的相對(duì)節(jié)減稅額Si為：方案二相對(duì)節(jié)減稅額S2=T1-T2=273.55-264.88=8.67（萬元）方案三相對(duì)節(jié)減稅額S3=T1-T3=273.55-260.33=13.22（萬元） 選擇方案三為最優(yōu)，因?yàn)樗确桨付鄬?duì)節(jié)減更多的稅款，取得的收益更大。二、絕對(duì)收益籌劃原理 （一）直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理是指通過納稅籌劃直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額而取得收益。 T1=T-S1=T-Sr1-St1-Sp1-Sd1-Sc1-Sb1T2=T-S2=T-Sr2-St2

30、-Sp2-Sd2-Sc2-Sb2T3=T-S3=T-Sr3-St3-Sp3-Sd3-Sc3-Sb3Ti=T-Si=T-Sri-Sti-Spi-Sdi-Sci-Sbi經(jīng)過比較，納稅人可以從i項(xiàng)方案中選擇納稅總額最少的一項(xiàng)方案?！纠?2】假設(shè)某公司的一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額為100萬元（T），現(xiàn)在有以下三個(gè)納稅籌劃方案。方案一：Sr1=10萬元，St1=5萬元，Sp1=0萬元，Sd1=-5萬元，Sc1=5萬元，Sb1=0萬元；方案二：Sr2=20萬元，St2=-5萬元，Sp2=0萬元，Sd2=10萬元，Sc2=10萬元，Sb2=5萬元；方案三：Sr3=10萬元，St3=10萬元，Sp3=0萬元，Sd3

31、=-20萬元，Sc3=10萬元，Sb3=0萬元。請(qǐng)按照絕對(duì)收益籌劃原理，對(duì)各方案進(jìn)行比較。 解：方案一 一定時(shí)期內(nèi)納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：S1=Sr1+St1+Sp1+Sd1+Sc1+=15（萬元）一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額為：T1=T-S1=100-15=85（萬元）方案二 一定時(shí)期內(nèi)納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：S2=Sr2+St2+Sp2+Sd2+Sc2+Sb2=40（萬元）一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額為：T2=T-S2=100-40=60（萬元）方案三 一定時(shí)期內(nèi)納稅人可能凈節(jié)減的稅額為：S3=Sr3+St3+Sp3+Sd3+Sc3+Sb3=10（萬元）一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額為：T3=

32、T-S3=100-10=90（萬元）對(duì)以上三個(gè)方案進(jìn)行了全面比較，可以看出，三個(gè)方案都因?yàn)榛I劃技術(shù)的內(nèi)部抵消而影響了籌劃的效果。方案二是最佳籌劃方案。（二）間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理是通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以適用最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），造成某一個(gè)納稅人的納稅絕對(duì)額沒有減少，但課稅對(duì)象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對(duì)總額減少，即間接減少了另一個(gè)或另一些納稅人的納稅絕對(duì)額。這種籌劃方案的選擇有：T1t1t2t3tn-3tn-2tn-1T2t1t2t3tn-3tn-2T3t1t2t3tn-3Tit1tn為稅收客體第n次納稅時(shí)所負(fù)擔(dān)的納稅絕對(duì)額（n1，2，3，）；Ti為采用籌劃方案

33、i后的納稅絕對(duì)總額（i1，2，3，）。通過分析，納稅人可以從中選擇納稅絕對(duì)總額最小的方案。 【例23】假設(shè)某水泥廠銷售給某建筑公司價(jià)款合計(jì)50萬元的水泥，但該建筑公司因資金緊張無力支付貨款，愿用市場價(jià)格50萬元的樓房抵賬。如果水泥廠接受該抵賬方案，欲將該樓房對(duì)外出售以收回貨款，那么建筑公司用不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)抵賬，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅；水泥廠將來出售樓房以回收賬款，屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，同樣應(yīng)繳納營業(yè)稅。則該樓房的銷售額所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅T=t1+t2=505%+505%=5（萬元）。如果水泥廠改變收賬方式，與建筑公司達(dá)成協(xié)議，那么水泥廠可以幫助建筑公司聯(lián)系樓房買主，然后，建筑公司用售房款來償還欠水

34、泥廠的賬款。則該樓房的銷售額所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅T=t1=505%=2.5（萬元）。第四節(jié) 稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理一、稅基籌劃原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越少。應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率其中“應(yīng)納稅所得額”即是稅基，在所得稅稅率一定時(shí)，應(yīng)納稅所得額越小，則應(yīng)納所得稅越少。1.稅基遞延實(shí)現(xiàn) 2.稅基均衡實(shí)現(xiàn) 3.稅基即期實(shí)現(xiàn) 4.稅基最小化 二、稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。對(duì)稅率進(jìn)行籌

35、劃可以尋求稅后收益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。1.籌劃比例稅率比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等采用的就是比例稅率。一個(gè)稅種常常有多種比例稅率。 對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。 2.籌劃累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率在累進(jìn)分界點(diǎn)處稅負(fù)出現(xiàn)遞增，特別是全額累進(jìn)稅率有可能出現(xiàn)稅額的增長超過征稅對(duì)象增長的情況?；I劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。累進(jìn)稅率分為超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是指把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分為若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一個(gè)征

36、稅對(duì)象則以所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。超率累進(jìn)稅率是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分為若干級(jí)距，分別規(guī)定差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按照高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。全額累進(jìn)稅率是指按照征稅對(duì)象的全額來確定所屬等級(jí)，按其相應(yīng)的一個(gè)較高的稅率計(jì)算稅額，當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額增大并達(dá)到另一個(gè)較高等級(jí)時(shí)，征稅對(duì)象的全額就都按高一級(jí)的稅率計(jì)算稅額。3.籌劃定額稅率定額稅率是指按照征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。對(duì)定額稅率的籌劃可以取得一定的稅收收益。三、稅額籌劃原理稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的

37、方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。 1.籌劃減免稅 2.籌劃其他稅收優(yōu)惠政策思考與練習(xí)1.納稅籌劃的基本前提有哪些？2.納稅籌劃的原因是什么？3.納稅籌劃的實(shí)施條件有哪些？4.納稅籌劃的目標(biāo)主要有哪些？5.什么是相對(duì)收益籌劃原理？6.什么是絕對(duì)收益籌劃原理？7.什么是稅基籌劃原理？8.什么是稅率籌劃原理？9.什么是稅額籌劃原理？本 章 結(jié) 束納稅籌劃實(shí)務(wù)第三章 納稅籌劃的基本技術(shù)和方法第一節(jié) 針對(duì)稅制要素的納稅籌劃技術(shù)一、減免稅技術(shù)（一）減免稅的概念 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)功能，給予某些納稅人或征稅對(duì)象的減輕或免

38、除其稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其中一部分，免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。 按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。政策性減免稅照顧困難減免稅。（二）納稅籌劃的減免稅技術(shù)1.減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，為使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅的活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為減免稅對(duì)象而少納稅收的納稅籌劃技術(shù)。2.減免稅技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理。 （2）主要運(yùn)用稅額籌劃原理、稅基籌劃原理。 （3）適用范圍狹窄。 （4）技術(shù)簡單。 3.減免稅技術(shù)要點(diǎn)（1）盡量爭取更多的減免稅待遇。 （2）盡量使減免稅期最長化。 （3）減免稅必

39、須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。 （4）選擇使用最優(yōu)惠減免稅政策。 二、分割技術(shù)（一）分割的概念分割是指把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分的應(yīng)稅所得。（二）納稅籌劃的分割技術(shù)1.分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的納稅籌劃技術(shù)。2.分割技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理。 （2）運(yùn)用稅基籌劃原理。 。（3）適用范圍狹窄。 （4）技術(shù)較為復(fù)雜。 3.分割技術(shù)要點(diǎn)（1）分割合理化。 （2）分割不違法。 （3

40、）收益最大化。 三、扣除技術(shù)（一）扣除的概念扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。（二）納稅籌劃的扣除技術(shù)1扣除技術(shù)的概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)一般采用增加扣除項(xiàng)目、提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目等手段。2扣除技術(shù)特點(diǎn)，（1）可用于絕對(duì)收益籌劃和相對(duì)收益籌劃。 （2）采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。 （3）技術(shù)較為復(fù)雜。 （4）適用范圍較大。（三）扣除技術(shù)要點(diǎn)（1）扣除項(xiàng)目最多化。 （2）扣除金

41、額最大化。 （3）扣除最早化。 四、稅率差異技術(shù)（一）稅率差異的概念稅率差異是指不同的征稅對(duì)象適用的稅率不同，或者相同的征稅對(duì)象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率大多存在一定的差異。（二）納稅籌劃的稅率差異技術(shù)1.稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的納稅籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。2.稅率差異技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理。 （2）運(yùn)用稅率籌劃原理。 （3）技術(shù)較為復(fù)雜。 （4）適用范圍較大。 （5）具有相對(duì)確定性。（三）稅率差異技術(shù)要點(diǎn)（1）盡量尋求稅率最低化。 （2）與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有機(jī)地結(jié)合

42、起來。五、抵免技術(shù)（一）稅收抵免的概念稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。（二）納稅籌劃的抵免技術(shù)1抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。2抵免技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理。 （2）運(yùn)用稅額籌劃原理。 （3）技術(shù)較為簡單。 （4）適用范圍較寬。（三）抵免技術(shù)要點(diǎn)（1）抵免項(xiàng)目最多化。 （2）抵免金額最大化。 （3）抵免時(shí)間應(yīng)盡早。六、退稅技術(shù)（一）退稅的概念退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。退稅

43、技術(shù)涉及的退稅主要是出口退稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。（二）納稅籌劃的退稅技術(shù)1退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的納稅籌劃技術(shù)。2退稅技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用絕對(duì)收益籌劃原理。（2）運(yùn)用稅額籌劃原理。（3）技術(shù)有難有易。（4）適用范圍較小。3退稅技術(shù)要點(diǎn)（1）退稅項(xiàng)目最多化。 （2）退稅額最大化。七、延期納稅技術(shù)（一）延期納稅的概念延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。（二）納稅籌劃的延期納稅技術(shù)1延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃

44、技術(shù)。2延期納稅技術(shù)特點(diǎn)（1）運(yùn)用相對(duì)收益籌劃原理。 （2）運(yùn)用稅額籌劃原理。 （3）技術(shù)復(fù)雜。（4）適用范圍大。 3.延期納稅技術(shù)要點(diǎn)（1）延期納稅項(xiàng)目最多化。 （2）延長期最長化。第二節(jié) 會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)一、會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的集體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策可以達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。二、納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)（一）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的概念會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的納稅籌劃技術(shù)。 1.存貨計(jì)價(jià) 2.折舊計(jì)提 3

45、.費(fèi)用列支4.營業(yè)收入的確認(rèn)首先，要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。最后，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額，（二）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)特點(diǎn)1.技術(shù)復(fù)雜 2.適用范圍較廣 3.受其他因素影響較大 （三）會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)要點(diǎn)1注意會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤的差異 2注意稅務(wù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制 第三節(jié) 納稅籌劃的主要方法一、充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策我國現(xiàn)在的稅收政策已經(jīng)自2008年開始，由原來的稅收稅率高、稅收優(yōu)惠政策多的政策向“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”方向轉(zhuǎn)變。稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投

46、資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免九種優(yōu)惠方式。二、選擇最優(yōu)納稅方案企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳。納稅籌劃遵循了經(jīng)濟(jì)學(xué)的這一基本要求。在不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。三、充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國家的稅收政策要有充分的了解。四、充分利用會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定 如果會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)我國法律的規(guī)定，會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。也就是

47、說，如果稅法作出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求。我國目前頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果沒有與現(xiàn)行稅法相沖突，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況時(shí)，就需要服從會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （一）購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) （二）銷售方反轉(zhuǎn)嫁第四節(jié) 納稅籌劃的工作步驟一、收集信息（一）了解納稅人的信息1.納稅人個(gè)人。 （1）出生年月。 （2）婚姻狀況。 （3）子女及其他贍養(yǎng)人員。 （4）財(cái)務(wù)情況。 （5）投資意向。 （6）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。 （7）納稅歷史情況。2.納稅人企業(yè)。 （1）企業(yè)組織形式。 （2）財(cái)務(wù)情況。 （3）投資意向。 （4）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。（5）納稅歷史。（二）了解納稅人的要求1

48、.要求增加短期所得還是要求長期資本增值2.投資要求3.根據(jù)納稅人的要求取得資料 二、目標(biāo)分析 （一）納稅人的要求 1要求增加所得還是要求資本增值 2投資要求 （二）目標(biāo)的限定1納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇 納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇 納稅籌劃目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇 2稅種的限定 考慮整體稅負(fù)的輕重 全面考察相關(guān)年度的課稅情況 3經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方的稅負(fù)情況 4特定稅種的影響 三、方案設(shè)計(jì)與選擇 （一）納稅籌劃草案的制定1.分析納稅人業(yè)務(wù)背景，選擇節(jié)稅方法。 2.進(jìn)行法律可行性分析。 4.各因素變動(dòng)分析。 5.敏感分析。 （二）納稅籌劃方案的選擇 1.選擇短期內(nèi)節(jié)儉稅額更多的，或是在比較長的一個(gè)時(shí)

49、間段內(nèi)股東可得到更大財(cái)務(wù)利益的納稅籌劃方案；2.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅效果更好的稅務(wù)計(jì)劃；3.選擇實(shí)施起來更便利或技術(shù)較復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)也較小的方案。四、實(shí)施與反饋思考與練習(xí)1.減免稅的概念是什么？它有哪些分類？2.減免稅技術(shù)概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？3.分割技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？4.扣除技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？5.稅率差異技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？6.抵免技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？7.退稅技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？思考與練習(xí)8.延期納稅技術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？9.會(huì)計(jì)政策選擇技

50、術(shù)的概念是什么？它有哪些特點(diǎn)和技術(shù)要點(diǎn)？10.納稅籌劃的基本方法有哪些？它們有哪些特點(diǎn)？11.納稅籌劃的步驟有哪些？12.納稅籌劃需要了解納稅人哪些信息與要求？13.納稅籌劃在分析納稅籌劃目標(biāo)時(shí)要綜合考慮哪些方面的因素？14.納稅籌劃如何進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)與選擇？本 章 結(jié) 束納稅籌劃實(shí)務(wù)第四章 影響納稅籌劃的相關(guān)因素第一節(jié) 稅收制度因素 一、稅收負(fù)擔(dān)水平稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。 稅收負(fù)擔(dān)水平對(duì)納稅籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定納稅籌劃的廣度和深度。其次，國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異影響跨國納稅人的投資決策。二、稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策實(shí)際上就是政府利用稅收制

51、度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。 納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)考慮：有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；是否有行業(yè)性稅收傾斜政策；減免稅期如何規(guī)定；對(duì)納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方式給予抵免等。三、遞延納稅遞延納稅可從兩方面給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：一是由于稅款的滯延相當(dāng)于納稅人在滯延期內(nèi)取得一筆同稅款相等的政府無息貸款，有利于納稅人資金周轉(zhuǎn)，節(jié)約了納稅人的利息支出；二是在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款的幣值下降，從而減少了實(shí)際納稅支出。一般而言，稅收法規(guī)中有關(guān)遞延納稅的條款以及規(guī)定項(xiàng)目越多，納稅人納稅籌劃的內(nèi)容也就越豐富，節(jié)稅

52、的潛力就越大。【例42】歡歡筆廠2009年7月向文新商場銷售鋼筆117萬元（含稅價(jià)格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款35.1萬元。對(duì)此類銷售業(yè)務(wù)，歡歡筆廠如何進(jìn)行籌劃呢？第二節(jié) 會(huì)計(jì)制度因素 會(huì)計(jì)制度是制約會(huì)計(jì)行為人及利益相關(guān)者的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度（包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度）的總和。會(huì)計(jì)制度有廣義與狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)制度是包括會(huì)計(jì)法在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)法規(guī)制度，狹義的會(huì)計(jì)制度僅指會(huì)計(jì)的規(guī)章制度（即不包括會(huì)計(jì)法和國務(wù)院發(fā)布的會(huì)計(jì)行政法規(guī)）。一、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響（一）不同稅制因素的影響（二）折舊年限因素的影響 （三）通貨膨脹因素的影響 （四）資金時(shí)間價(jià)

53、值因素的影響 二、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響 （一）在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢的影響。 （二）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。 （三）在免稅期，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用。 第三節(jié) 企業(yè)組織形式因素 在納稅籌劃過程中，企業(yè)的組織形式是一個(gè)需要考慮的因素。企業(yè)組織形式不同，社會(huì)角色和義務(wù)也就各異，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，而這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個(gè)人投資回報(bào)的大小，因此合理選擇企業(yè)組織形式就顯得十分必要。國家對(duì)不同的企業(yè)組織形式采取不同的稅收政

54、策。 許多企業(yè)通過拆分或合并改變了企業(yè)的組織形式，找到了納稅籌劃空間，節(jié)省了大量稅款?！纠?3】深圳某公司是一家養(yǎng)殖和生產(chǎn)保健品一體化的企業(yè)。該公司在深圳附近海面承包了一塊海域，養(yǎng)殖一種海上植物；利用此海上植物作為原料，生產(chǎn)一種保健品對(duì)外銷售。該公司銷售這種保健品需要以17%的稅率繳納增值稅。企業(yè)希望能夠通過納稅籌劃節(jié)省稅款?！纠?3】納稅籌劃專家給予的方案是：改變企業(yè)的組織形式，把公司進(jìn)行拆分。把原公司的海上養(yǎng)殖部分和生產(chǎn)保健品部分進(jìn)行拆分，分別注冊(cè)，單獨(dú)組建公司。養(yǎng)殖公司向生產(chǎn)保健品公司提供原材料成為銷售行為，保健品公司可以按照收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而企業(yè)在整體上節(jié)省了稅款。第四節(jié) 投資

55、形式和匯率制度因素一、投資形式 當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行國外或外地投資時(shí)，它可以在建立常設(shè)機(jī)構(gòu)、分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。 分公司的稅收待遇往往不同于子公司。 對(duì)跨國公司而言，將哪些附屬機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，將哪些設(shè)立為分公司，從納稅籌劃的角度出發(fā)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面；1設(shè)立子公司在東道國只負(fù)有限責(zé)任的債務(wù)，但設(shè)立分公司時(shí)，總公司則需負(fù)連帶責(zé)任。2東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處。另外，某些國家子公司適用的所得稅率比分公司低。3許多國家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司之間的盈虧互抵，子公司就可以加入某一集團(tuán)以實(shí)現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。設(shè)立分公司時(shí)，境外企業(yè)經(jīng)營的初期往往出現(xiàn)虧損，

56、分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4子公司有時(shí)可以享有集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的稅收優(yōu)惠。設(shè)立的分公司因其與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移不涉及所有權(quán)變動(dòng)，所以不必負(fù)擔(dān)稅收。5子公司向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)、利息及其他費(fèi)用等，要比分公司向總公司支付稅款更容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。6子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者選擇稅負(fù)較輕的時(shí)候匯回，得到額外的稅收利益；而分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅。7母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通?？上碛忻舛愓疹櫍鍪鄯止举Y產(chǎn)取得的資本增值要被課稅。8境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時(shí)要征稅；而子公司之

57、間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。二、匯率制度匯率制度亦稱匯率安排，是一個(gè)國家貨幣當(dāng)局對(duì)本國匯率變動(dòng)的基本方式所作的一系列安排或規(guī)定。傳統(tǒng)上，按照匯率變動(dòng)的幅度，匯率制度分為固定匯率和浮動(dòng)匯率。在企業(yè)外幣購銷交易的會(huì)計(jì)處理中，由于各國的匯率制度不同，企業(yè)可以選擇不同的匯率及會(huì)計(jì)處理方法（分單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀），不同的匯率及會(huì)計(jì)處理方法致使每期計(jì)算的匯兌損益額不同。另外，未實(shí)現(xiàn)匯兌損益用當(dāng)期確認(rèn)法確定與用遞延確認(rèn)法確定的結(jié)果也不一樣。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)該充分考慮所涉及的國家的匯率制度、匯率波動(dòng)趨勢，進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)政策選擇，以期獲得更多的稅收利益。第五節(jié) 經(jīng)濟(jì)法律制度因素“稅收法定原則”。其基本內(nèi)容是：稅

58、收的各構(gòu)成要素、納稅主體及其權(quán)利義務(wù)都必須由法律予以明確規(guī)定。沒有法律依據(jù)，國家不能課征稅收，國民也不得被要求繳納稅收。應(yīng)當(dāng)說，稅收法定原則是民主原則和法制原則在稅收征管領(lǐng)域的體現(xiàn)，是最重要的稅收法律原則。稅法的不完善或缺陷所在，可以被納稅人在納稅籌劃時(shí)所利用。從另一個(gè)角度來看，納稅人利用稅法的不完善之處進(jìn)行避稅是對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為，是對(duì)國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完整性的檢驗(yàn)，這就為國家進(jìn)一步完善稅法和稅收政策提供了依據(jù)。【例44】點(diǎn)評(píng)：方案二適用法規(guī)已作廢。依據(jù)關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）第7條

59、，“本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996206號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號(hào)）同時(shí)廢止”可知：關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)1996107號(hào)）文件現(xiàn)在已失效，本例的方案二的依據(jù)已作廢，所以方案二的籌劃失敗。思考與練習(xí)1.簡述稅收制度因素對(duì)納稅籌劃主要有哪些影響？2.簡述會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)納稅籌劃主要有哪些影響？3.簡述企業(yè)的組織形式對(duì)納稅籌劃主要有哪些影響？4.簡述企業(yè)的投資形式對(duì)納稅籌劃主

60、要有哪些影響？5.簡述經(jīng)濟(jì)法律制度的變化對(duì)納稅籌劃主要有哪些影響？本 章 結(jié) 束納稅籌劃實(shí)務(wù)第五章 增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)第一節(jié) 增值稅納稅籌劃要點(diǎn) 一、增值稅概述中華人民共和國增值稅暫行條例（簡稱增值稅暫行條例）第1條規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例繳納增值稅。自2009年1月1日起，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅。二、納稅人身份的納稅籌劃（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的籌劃1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份籌劃的必要性 2確定增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)是增值稅納稅人身份籌劃的關(guān)鍵對(duì)于增