1、第二篇外國(guó)所得稅制第二章 個(gè)人所得稅制第一節(jié) 個(gè)人所得稅制概述第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第四節(jié) 中東歐國(guó)家的個(gè)人所得稅制度第一節(jié) 個(gè)人所得稅制概述一、個(gè)人所得稅課稅模式二、個(gè)人所得稅納稅人三、個(gè)人所得稅稅基的確定四、個(gè)人所得稅稅率的選擇五、納稅單位六、個(gè)人所得稅的征收方法一、個(gè)人所得稅課稅模式（一）分類(lèi)所得稅模式這種模式也稱(chēng)分類(lèi)制，是將所得按來(lái)源劃分為若干類(lèi)別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)算征收所得稅。例如，可將所得額按工資薪金所得、股息利息所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、租金所得分成若干類(lèi)。對(duì)工資薪金或其他勞動(dòng)報(bào)酬課以薪給報(bào)酬所得稅；對(duì)股息利息所得課以股息、利息所得

2、稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得課以營(yíng)利所得稅；對(duì)土地和房屋到得的租金所得課以不動(dòng)產(chǎn)所得稅，等等。分類(lèi)所得稅模式的優(yōu)點(diǎn)，一是可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇；二是廣泛采用源泉課征法，從而既可以控制稅源，又可以減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省稽征費(fèi)用。但是，這種模式的缺點(diǎn)是不能反映按納稅人的真正納稅能力，不失公平。一、個(gè)人所得稅課稅模式（二）綜合所得稅模式這種模式也稱(chēng)綜合制，是指對(duì)納稅人全年各種不同的來(lái)源的所得（包括以現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)等各種形式取得的收入），綜合計(jì)算征收所得稅。其突出特征就是不問(wèn)收入來(lái)源于什么渠道，也不問(wèn)收入采取何種形式，而將其各種來(lái)源和各種形式的收入，加總求和，統(tǒng)一計(jì)稅。這種模

3、式的主要優(yōu)點(diǎn)：一是最能體現(xiàn)納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入差距。但是，綜合所得稅模式一般要求納稅人采用自行申報(bào)方式，手續(xù)較復(fù)雜，需要納稅人具有較高的法制意識(shí)和健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)要求稅務(wù)部門(mén)具有先進(jìn)的稅收管理制度。一、個(gè)人所得稅課稅模式（三）分類(lèi)綜合所得稅模式這種模式也稱(chēng)混合制，是指將個(gè)人不同來(lái)源的所得，首先按性質(zhì)分為不同項(xiàng)目，對(duì)不同項(xiàng)目的所得先進(jìn)行費(fèi)用扣除，并對(duì)其余額從源扣繳，然后，再將全部或部分所得項(xiàng)目加總，扣除寬免額，運(yùn)用累進(jìn)稅率征稅。這種模式是將分類(lèi)和綜合兩種所得稅課稅模式的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，它既堅(jiān)持了

4、按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。除此之外，它還具有稽征方便等優(yōu)點(diǎn)，是一種較好的所得稅課稅模式。二、個(gè)人所得稅納稅人 個(gè)人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)。稅收管理權(quán)一般根據(jù)屬地主義和屬人主義兩個(gè)原則確定，以此決定的稅收管理權(quán)也分為公民或居民稅收管理權(quán)和地域稅收管理權(quán)兩種類(lèi)型。如果通過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定是居民或公民個(gè)人，則該納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，即對(duì)其全世界范圍內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅；如果是非居民個(gè)

5、人，則具有有限納稅義務(wù)，即僅對(duì)其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得課征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅稅基的確定（一）所得的界定（二）扣除項(xiàng)目的確定（一）所得的界定 關(guān)于所得的定義及范圍在稅收理論上歷來(lái)有不同的學(xué)說(shuō)，在實(shí)踐中各國(guó)也有不同的做法。1關(guān)于所得的學(xué)說(shuō)（1）周期說(shuō)或所得源泉說(shuō)。（2）凈值說(shuō)或純資產(chǎn)增加說(shuō)。（3）凈值加消費(fèi)說(shuō)。（4）交易說(shuō)。 2各國(guó)關(guān)于所得的確定（1）對(duì)于實(shí)物所得的稅務(wù)處理（2）對(duì)于轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理（3）對(duì)于推算所得的稅務(wù)處理（二）扣除項(xiàng)目的確定 由于各國(guó)國(guó)情不同，在確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除項(xiàng)目的規(guī)定也存在差異（見(jiàn)表22），但總體上可歸納為五大類(lèi)。 1成本費(fèi)用扣除 2個(gè)人基本扣除

6、3贍養(yǎng)扣除 4個(gè)人特許扣除 5再分配性扣除四、個(gè)人所得稅稅率的選擇（一）稅率的主要形式從世界各國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐看，各國(guó)個(gè)人所得稅的形式可分為三種類(lèi)型，一是基本稅率，包括采用綜合所得稅模式國(guó)家對(duì)綜合所得適用的稅率，以及采用分類(lèi)所得稅模式國(guó)家對(duì)工薪、勞務(wù)報(bào)酬等勤勞所和適用的稅率；二是對(duì)投資所得、資本利得等非勤勞所得適用的稅率，因?yàn)橛行┎捎镁C合所得稅模式的國(guó)家沒(méi)有將資本利得和（或）投資所得劃入綜合范圍，而是適用單獨(dú)的稅率；三是對(duì)非居民適用的預(yù)提稅率。（二）個(gè)人所得稅稅率的改革趨勢(shì)五、納稅單位個(gè)人所得稅的納稅單位可分為個(gè)人制和家庭制兩種類(lèi)型。在實(shí)踐中，由于各國(guó)的歷史背景、社會(huì)傳統(tǒng)的不同，因而在納稅單

7、位的確定上，其稅法中也有不同的規(guī)定。有些國(guó)家把已婚夫婦也作為單獨(dú)的納稅者，各自獨(dú)立申報(bào)納稅（比如，加拿大）；有些國(guó)家把已婚者統(tǒng)一作為一個(gè)納稅單位，聯(lián)合申報(bào)納稅（比如，美國(guó)）。（一）個(gè)人制（二）家庭制六、個(gè)人所得稅的征收方法個(gè)人所得稅的征收方法主要有四種：課源法、申報(bào)法、測(cè)定法和估算法。在具體的實(shí)踐中，各國(guó)都綜合運(yùn)用這四種方法，但側(cè)重點(diǎn)不同，因而形成不同的特色。第二節(jié) 發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度一、英國(guó)的個(gè)人所得稅二、美國(guó)的個(gè)人所得稅三、日本的個(gè)人所得稅一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人 英國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民和非居民對(duì)居民個(gè)人，個(gè)人所得稅就其來(lái)源于全世界的所得和資本利得稅；對(duì)于非居民個(gè)人，只

8、就其來(lái)源于英國(guó)的所得（不包括資本利得）征稅。對(duì)于在英國(guó)沒(méi)有住所的非英國(guó)來(lái)源的投資所得和資本利得，僅就其在英國(guó)收到的部分征稅。一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（二）課稅對(duì)象、稅率 英國(guó)個(gè)人所得稅的主要征稅項(xiàng)目是工資薪金、退休養(yǎng)老金款項(xiàng)、失業(yè)救濟(jì)金、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、財(cái)產(chǎn)所得、銀行存款與建筑協(xié)會(huì)存款利息等。但是，屬于社會(huì)保障救濟(jì)金（比如，單親家庭的救濟(jì)金、喪失工作能力救濟(jì)金與嚴(yán)重傷殘人補(bǔ)貼、工業(yè)傷殘救濟(jì)金、護(hù)理補(bǔ)貼、殘疾人生活補(bǔ)貼、戰(zhàn)爭(zhēng)傷殘救濟(jì)金等）某些所得免稅。一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定1經(jīng)營(yíng)扣除2非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3個(gè)人免稅額4稅收抵免一、英國(guó)的個(gè)人所得稅（四）納稅申報(bào)和納稅期限 英國(guó)實(shí)行個(gè)人

9、自行申報(bào)制度。該制度要求納稅人自行計(jì)算其納稅義務(wù)并申報(bào)。時(shí)間期限為納稅年度次年的1月31日 英國(guó)納稅年度為每年的4月6日至次年的4月5日。然而，如果納稅人在9月31日?qǐng)?bào)送其納稅申報(bào)表，可以申請(qǐng)讓國(guó)稅局進(jìn)行必要的計(jì)算。從1998年1月31日開(kāi)始，實(shí)行新制度下的納稅期限。對(duì)達(dá)到一定數(shù)額的所得稅要直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)分兩次繳納。第一次是納稅年度的1月31日，第二次是7月31日。所得稅余額與資本利得稅一起在報(bào)送年度申報(bào)時(shí)，即次年1月31日前繳納。對(duì)延誤納稅和未申報(bào)所得及利得的行為要處以罰息和罰款。二、美國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人美國(guó)的納稅人分別為公民、居民和非居民。公民和居民負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有有限

10、納稅義務(wù)。在美國(guó)，判定一個(gè)人是否為美國(guó)居為須依據(jù)一系列相關(guān)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。一般符合下列條件的外國(guó)人屬于美國(guó)居民：（1）所有以移民為目的，法律許可的永久性居民，即“綠卡”持有者為美國(guó)居民；（2）滿足“經(jīng)常逗留標(biāo)準(zhǔn)”的個(gè)人，即于當(dāng)年在美國(guó)逗留不少于31天，并且在近3年內(nèi)在美國(guó)逗留總時(shí)間在183天以上的個(gè)人。二、美國(guó)的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象和稅率1征稅對(duì)象美國(guó)個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)講，納稅人的應(yīng)稅所得須根據(jù)下面的公式求得：TI = AGI-PE-MAX（SD，ID）其中，TI為應(yīng)稅所得額，AGI為調(diào)整后的總所得，PE為個(gè)人免征額，SD為標(biāo)準(zhǔn)扣除額，ID為分項(xiàng)扣除額，納稅人既可以按標(biāo)

11、準(zhǔn)扣除，也可按分項(xiàng)扣除，一般取其數(shù)額最高者。二、美國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅稅基圖式調(diào)整后總所得 (AGI)=應(yīng)納稅收入總額勞動(dòng)所得，包括工資、薪金、小費(fèi)、附加福利財(cái)產(chǎn)所得，包括利息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及已實(shí)現(xiàn)資本收益養(yǎng)老金和退休金政府的部分轉(zhuǎn)移性收入，包括失業(yè)補(bǔ)助金、社會(huì)保障津貼和部分殘疾補(bǔ)助各種獎(jiǎng)金，不包括獎(jiǎng)學(xué)金贍養(yǎng)費(fèi)（不包括對(duì)孩子的資助） - -調(diào)整項(xiàng)目支付給雇員的費(fèi)用退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃交款自雇者的部分健康保險(xiǎn)費(fèi)支出支付的贍養(yǎng)費(fèi)二、美國(guó)的個(gè)人所得稅美國(guó)個(gè)人所得稅稅基圖式應(yīng)納稅所得額=調(diào)整后總所得-個(gè)人免征額，包括納稅人、配偶及符合條件的受撫養(yǎng)者-扣除額標(biāo)準(zhǔn)扣除分項(xiàng)扣除- 慈善機(jī)構(gòu)捐款-

12、 住房抵押貸款利息- 州和地方政府所得稅- 州和地方政府財(cái)產(chǎn)稅- 未保險(xiǎn)的醫(yī)療費(fèi)支出（超過(guò)AGI7。5%的部分）- 意外損失（超過(guò)AGI 10%部分）三、日本的個(gè)人所得稅（一）納稅人 日本個(gè)人所得稅的納稅人為居民和非居民。居民是指在日本國(guó)內(nèi)擁有住所、居住期滿1年以上的個(gè)人，非居民指在日本國(guó)內(nèi)沒(méi)有住所、居住期不足1年的個(gè)人（居民以外的個(gè)人）。居民應(yīng)就來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民只對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得納稅。無(wú)意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，僅對(duì)來(lái)源于日本境內(nèi)的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅。日本的海外移居者最初5年通常作為非永久居民；因工作派遣到日本居住不滿1年，則

13、作為非居民對(duì)待；在日本居住滿5年，即成為永久居民。三、日本的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率 日本居民個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象包括：（1）利息所得；（2）股息所得；（3）不動(dòng)產(chǎn)所得；（4）經(jīng)營(yíng)所得；（5）工薪所得；（6）轉(zhuǎn)讓所得；（7）偶然所得；（8）山林所得；（9）退休所得；（10）其他所得。日本個(gè)人所得稅的適用4級(jí)超額累進(jìn)稅率。（三）應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行必要的扣除，日本個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目較多，主要包括：1、基本生活扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；同時(shí)，對(duì)配偶及撫養(yǎng)者的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是非曲38萬(wàn)日元；2、醫(yī)療費(fèi)扣除。最高限額200萬(wàn)日元；3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除。根據(jù)家庭構(gòu)成

14、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同：獨(dú)身者為11.4萬(wàn)日元，夫婦為22萬(wàn)日元，1個(gè)孩子的家庭為28.3萬(wàn)日元，2個(gè)孩子的家庭為38.4萬(wàn)日元；4、人壽保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為10萬(wàn)日元；5、損害保險(xiǎn)費(fèi)扣除。最高限額為1.5萬(wàn)日元;6、捐贈(zèng)款扣除。計(jì)算公式為：特定捐贈(zèng)款合計(jì)金額1萬(wàn)日元，或，（年收入金額25%）1萬(wàn)日元，其中，以較少金額為扣除額；7、配偶專(zhuān)項(xiàng)扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為38萬(wàn)日元；8、殘疾人扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；9、老年扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為50萬(wàn)日元；10、鰥寡扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；11、勤工儉學(xué)扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為27萬(wàn)日元；12、小企業(yè)互助款扣除。扣除標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)際支付的全部金額；13、各種損失扣除。計(jì)算公式為

15、：（災(zāi)害損失金額關(guān)聯(lián)支出金額）年收入金額100%，或者，災(zāi)害關(guān)聯(lián)支出金額5萬(wàn)日元，其中，較多者為扣除標(biāo)準(zhǔn)；三、日本的個(gè)人所得稅（四）股息抵免和外國(guó)稅額抵免 日本個(gè)人所得稅為避免個(gè)人所得稅與法人稅的雙重征稅設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。應(yīng)納稅總所得額低于1 000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%，應(yīng)納稅總所得額超過(guò)1 000萬(wàn)日元時(shí)，扣除額為股息所得的10%和超過(guò)部分的股息所得的5%的合計(jì)金額。為避免國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅與國(guó)外個(gè)人所得稅的雙重征稅，設(shè)置了外國(guó)稅額抵免。日本居民的國(guó)外源泉所得，依據(jù)外國(guó)法律已繳納的外國(guó)稅額可以從日本的個(gè)人所得稅和居民稅中抵免。三、日本的個(gè)人所得稅（五）個(gè)人居民稅和個(gè)人事業(yè)稅1個(gè)人

16、居民稅在市町村和都道府縣擁有住所和事務(wù)所的居民均須繳納個(gè)人居民稅，對(duì)在市町村擁有住所的居民采用定額稅率和比例稅率計(jì)稅。對(duì)擁有事務(wù)所(事務(wù)所所在市町村沒(méi)有住所)的居民采用定額稅率計(jì)稅，市町村居民稅根據(jù)人口規(guī)模稅率分別是2 000日元、2 500日元、3 000日元，道府縣居民稅為1 000日元。比例稅率適用于上一年度所得減除必要的扣除項(xiàng)目后的余額部分，其中，道府縣居民稅為2%、3%兩檔，市町村居民稅為3%、8%和10%三檔。2個(gè)人事業(yè)稅這是都道府縣對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的上一年度凈收入（即扣除290萬(wàn)日元后的凈所得）征收的道府縣稅。依據(jù)行業(yè)性質(zhì)的不同，從事?tīng)I(yíng)業(yè)性行業(yè)如商品銷(xiāo)售業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、餐飲旅游業(yè)、

17、保險(xiǎn)電信業(yè)等稅率為5%；從事畜牧水產(chǎn)業(yè)稅率為4%；從事自由職業(yè)如醫(yī)生、律師、稅理士、美容美發(fā)師稅率為5%，助產(chǎn)醫(yī)師、按摩師等適用3%的稅率；限定稅率為標(biāo)準(zhǔn)稅率的1.1倍。個(gè)人事業(yè)稅可以從下一年度應(yīng)納稅所得額中扣除。第三節(jié) 發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅制度印度的個(gè)人所得稅韓國(guó)的個(gè)人所得稅巴西的個(gè)人所得稅印度的個(gè)人所得稅（一）納稅人 印度個(gè)人所得稅的納稅人為居民納稅人和非居民納稅人。1年內(nèi)在印度停留182天以上，或者一個(gè)季度內(nèi)在印度停留60天以上的，而且在前4年停留時(shí)間達(dá)365天的個(gè)人為居民；否則為非居民納稅人。此外，如果居民在前7年中離開(kāi)印度達(dá)730天以上，或者，在前10年中有9年不屬于印度居民納稅人

18、的，也視為非居民納稅人。居民納稅人就全世界所得納稅，非居民納稅只就來(lái)源于印度的所得納稅。印度的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象1、所得的確定2、對(duì)資本利得的稅務(wù)處理3、扣除項(xiàng)目印度的個(gè)人所得稅（三）稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1超過(guò)40 000盧比至60 000盧比的部分202超過(guò)60 000盧比至150 000盧比的部分253超過(guò)150 000盧比的部分30表211 2002年印度個(gè)人所得稅稅率表韓國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人凡是在韓國(guó)有住所或在韓國(guó)居住1年以上的個(gè)人為韓國(guó)居民，應(yīng)就其來(lái)源于全世界的所得征稅；非居民則只就其來(lái)源于韓國(guó)的所得征稅。韓國(guó)的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率1、居民和非居民

19、的應(yīng)稅所得按照綜合或分項(xiàng)征收個(gè)人所得稅（1）對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得、經(jīng)營(yíng)所得、工薪所得、臨時(shí)財(cái)產(chǎn)所得、養(yǎng)老金所得和其他所得等實(shí)行綜合累進(jìn)征收。（2）對(duì)利息和股息所得，在1997年以前并入綜合所得征收，以后單獨(dú)按15%征收預(yù)提所得稅。（3）資本利得采取按不同稅率分項(xiàng)征收辦法2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除按正常規(guī)定扣除支出費(fèi)用外，還扣除以下特殊項(xiàng)目（1）分項(xiàng)扣除。（2）退休所得扣除。（3）綜合扣除。（4）稅收抵免。巴西的個(gè)人所得稅(一)納稅人 巴西個(gè)人所得稅納稅人分居民和非居民。居民應(yīng)就其來(lái)源于世界所得納稅，非居民只就其來(lái)源于巴西境內(nèi)的所得納稅。巴西對(duì)居民身份的界定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）持有長(zhǎng)期護(hù)

20、照的外國(guó)人，持有臨時(shí)護(hù)照（有效期不超過(guò)兩年）但在巴西簽有就業(yè)合同的外國(guó)人，自其進(jìn)入巴西境內(nèi)之日起就作為巴西稅收居民；（2）持有臨時(shí)護(hù)照，在12個(gè)月內(nèi)在巴西停留超過(guò)183天的為巴西納稅居民。巴西的個(gè)人所得稅（二）征稅對(duì)象、稅率1、征稅對(duì)象 巴西個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為各種所得，所得來(lái)源按照所得支付者所在地判定，而不論其在何地工作。主要所得包括：（1）就業(yè)所得。（2）資本利得和投資所得。（3）非應(yīng)稅所得。2、稅率巴西無(wú)論是單身納稅人、已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)還是聯(lián)合申報(bào)，所得稅都適用一個(gè)稅率（見(jiàn)表217）。級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)12 696雷亞爾的部分02超過(guò)12 696至25 380雷亞爾

21、的部分153超過(guò)25 380雷亞爾的部分27.5表217 巴西個(gè)人所得稅稅率表（2002年度）巴西的個(gè)人所得稅(三)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報(bào)時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)營(yíng)支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營(yíng)支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)用和參加醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個(gè)學(xué)生不超過(guò)1998雷亞爾；社會(huì)保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過(guò)12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可以進(jìn)

22、行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除，2002年每個(gè)贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。巴西的個(gè)人所得稅(三)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得得額的確定巴西的個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳，最終納稅義務(wù)在年度申報(bào)時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在計(jì)算年應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)營(yíng)支出一般不能扣除，某些非經(jīng)營(yíng)支出可以扣除，主要包括：贍養(yǎng)費(fèi)支出和養(yǎng)老金繳款；醫(yī)療費(fèi)用和參加醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的支出；教育支出，每年每個(gè)學(xué)生不超過(guò)1998雷亞爾；社會(huì)保障繳款；在規(guī)定限額內(nèi)參加巴西私人養(yǎng)老金的繳款；65歲以上的納稅人年所得最多不超過(guò)12696雷亞爾的養(yǎng)老金和退伍金；納稅人承擔(dān)與稅收有關(guān)的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可以進(jìn)行一定數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)扣除

23、，2002年每個(gè)贍養(yǎng)人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為1272雷達(dá)亞爾。第四節(jié) 中東歐國(guó)家的個(gè)人所得稅制度一、俄羅斯的個(gè)人所得稅二、匈牙利的個(gè)人所得稅三、捷克共和國(guó)的個(gè)人所得稅一、俄羅斯的個(gè)人所得稅(一)納稅人 俄羅斯個(gè)人所得稅的納稅人是所有的俄羅斯居民和非居民。居民納稅人就來(lái)源于全世界的所得納稅，非居民納稅人只就來(lái)源于俄羅斯的所得納稅，且一般實(shí)行源泉扣繳。俄羅斯的居民是指一個(gè)日歷年度在俄羅斯境內(nèi)居住183天以上的個(gè)人。一、俄羅斯的個(gè)人所得稅（二）稅率俄羅斯個(gè)人所得稅對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行不同稅率。1、普通稅率為13%，適用于工薪所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息所得、特許權(quán)使用費(fèi)收入、不動(dòng)產(chǎn)和資本利得；2、股息所得適用稅率為

24、6%； 3、某些特定所得，如彩票所得適用稅率為35%。一、俄羅斯的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定俄羅斯應(yīng)納稅所得額的確定主要涉及以下內(nèi)容：1、就業(yè)所得2、資本利得的稅務(wù)處理3、其他應(yīng)稅所得項(xiàng)目4、扣除項(xiàng)目規(guī)定二、匈牙利的個(gè)人所得稅（一）納稅人匈牙利個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居人個(gè)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)；非居民個(gè)人負(fù)有限納稅義務(wù)。匈牙利對(duì)居民個(gè)人的界定標(biāo)準(zhǔn)是在一個(gè)公歷年度內(nèi)至少在匈牙利停留183天或者在匈牙利有常住住宅的個(gè)人。（二）征稅對(duì)象、稅率 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于來(lái)自在匈牙利境內(nèi)完成活動(dòng)有關(guān)的所得，既使支付地是在國(guó)外，也屬來(lái)源于匈牙利境內(nèi)的所得。國(guó)外支付

25、的所得，不論是否匯回國(guó)內(nèi)，都應(yīng)按規(guī)定納稅。二、匈牙利的個(gè)人所得稅（三）應(yīng)納稅所得額的確定 匈牙利的個(gè)人所得稅是總所得減去允許的扣除項(xiàng)目和費(fèi)用支出后的所得累進(jìn)征收的。在確定所得項(xiàng)目時(shí)，就業(yè)所得包括雇主支付給雇員的所有現(xiàn)金報(bào)酬和大部分其他付給職工的支出（如海外津貼、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金等）。但公司提供的住房符合一定條件的可以得到免稅。在確定個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目時(shí)，匈牙利從1995年起進(jìn)行了改革，除了可以從就業(yè)所得中扣除的職業(yè)協(xié)會(huì)和工會(huì)成員會(huì)費(fèi)等少數(shù)項(xiàng)目外，多數(shù)都由費(fèi)用扣除改為稅額抵免。但規(guī)定總稅收抵免額不能超過(guò)按照平均所得計(jì)算的年應(yīng)納稅額。主要抵免項(xiàng)目包括：1工資薪金抵免2、家庭贍養(yǎng)抵免3、外國(guó)稅收抵免二、匈牙利的個(gè)人所得稅（四）適用比例稅率的應(yīng)納稅所得及免稅規(guī)定按照匈牙利稅法規(guī)定，對(duì)有些所得項(xiàng)目適用單獨(dú)的比例稅率或免稅。主要包括：1、利息所得免稅，折價(jià)銷(xiāo)售的證券實(shí)現(xiàn)的利得實(shí)際具有利息性質(zhì)，因此也不征稅；2、不動(dòng)產(chǎn)、投資和某些貴重物品出售實(shí)現(xiàn)的利得按20%統(tǒng)一稅率征稅；3、股息、股票利得和來(lái)自全伙企業(yè)的利潤(rùn)分配按20%統(tǒng)一稅率征稅； 4、養(yǎng)老金免稅。三、捷克共和國(guó)的個(gè)人所得稅（一）納稅人捷克個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民納稅人是指在捷克有永久性住所的個(gè)