1、作業(yè)一1作業(yè)一某一居民在2009納稅年度內(nèi)取得一筆總所得為10萬美元，其中在居住國取得的所得為8萬美元，在來源國取得的所得為2萬美元。居住國實行全額累進稅率，即所得在8萬美元以下（含）的適用稅率為30%，所得為8萬10萬美元的適用稅率為40%。來源國實行20%的比例稅率。 試用全額免稅與累進免稅兩種方法分別計算居住國實征稅款。如果在上述情況下，居住國實行超額累進稅率（所得額級距與適用稅率同上），其結(jié)果如何？ 2作業(yè)一全額累進稅率全額免稅法來源國已征稅款 220%=0.4萬元居住國實征稅款 830%=2.4萬元納稅人承擔總稅負 0.4+2.4=2.8萬元累進免稅法居住國實征稅款 840%=3.2

2、萬元1040% （810）=3.2萬元納稅人承擔總稅負 0.4+3.2=3.6萬元3作業(yè)一超額累進稅率全額免稅法來源國已征稅款 220%=0.4萬元居住國實征稅款 830%=2.4萬元納稅人承擔總稅負 0.4+2.4=2.8萬元累進免稅法應(yīng)承擔居住國稅款 （10-8）40%+830%=3.2萬元居住國實征稅款 3.2（810）=2.56萬元（10-8）40%+630%=2.6萬元納稅人承擔總稅負 2.56+0.4=2.96萬元4作業(yè)一某國A居民2009年來自國內(nèi)所得8000美元，來自國外所得2000美元。居住國所得稅率為30%，來源國為20%。請用全額抵免法與普通抵免法分別計算居民A的外國稅收

3、可抵免數(shù)以及居住國的實征稅款。如果來源國稅率為40%，其結(jié)果如何？ 5作業(yè)一來源國稅率為20%全額抵免法（8000+2000）30%200020%=2600美元普通抵免法應(yīng)納本國所得稅稅額（8000+2000）30%=3000美元已納國外所得稅稅額 200020%=400美元抵免限額 200030%=600美元外國稅收可抵免數(shù)為400美元居住國的實征稅款 3000400=2600美元（8000+2000）30%200020%=2600美元6作業(yè)一來源國稅率為40%全額抵免法（8000+2000）30%200040%=2200美元普通抵免法應(yīng)納本國所得稅稅額（8000+2000）30%=3000

4、美元已納國外所得稅稅額 200040%=800美元抵免限額 200030%=600美元外國稅收可抵免數(shù)為600美元居住國的實征稅款 3000600=2400美元（8000+2000）30%200030%=2400美元7作業(yè)二8作業(yè)二1某一納稅年度內(nèi)，居住國甲國M公司來自國內(nèi)所得1000萬美元，來自乙國分公司所得100萬美元，來自丙國分公司所得100萬美元。所得稅稅率甲國為50%，乙國為60%，丙國為40%。請用綜合抵免限額法與分國抵免限額法分別計算甲國M公司所得的外國稅收可抵免數(shù)以及甲國的可征稅款。 9作業(yè)二1乙國已納稅款 10060%=60萬元丙國已納稅款 10040%=40萬元綜合抵免限額

5、法抵免限額 120050%（2001200）=100萬元可抵免稅款為100萬美元甲國可征稅款為 120050% -100=500萬元承擔總稅負 500+60+40=600萬元10作業(yè)二1分國抵免限額法分國抵免限額10050%=50萬元乙國可抵免稅款為50萬元，丙國可抵免稅款為40萬元，外國稅收可抵免總數(shù)為90萬元甲國可征稅款 120050% -90=510萬元承擔總稅負 510+60+40=610萬元11作業(yè)二2某中外合資經(jīng)營企業(yè)有三個分支機構(gòu)，2009年度的盈利情況如下：（1）境內(nèi)總機構(gòu)所得400萬元，分支機構(gòu)所得100萬元，適用稅率為25%。（2）境外甲國分支機構(gòu)營業(yè)所得150萬元，甲國規(guī)

6、定適用稅率為40%；利息所得50萬元，甲國規(guī)定適用稅率為20%。（3）境外乙國分支機構(gòu)營業(yè)所得250萬元，乙國規(guī)定適用稅率為30%；特許權(quán)使用費所得30萬元，乙國規(guī)定適用稅率為20%；財產(chǎn)租賃所得20萬元，乙國規(guī)定適用稅率為20%。要求：計算該中外合資經(jīng)營企業(yè)2009年度可享受的稅收抵免額以及應(yīng)納中國所得稅稅額。 12作業(yè)二2甲國抵免限額 20025%=50萬元在甲國實繳稅款 15040%+5020%=70萬元乙國抵免限額 30025%=75萬元在乙國實繳稅款 25030%+3020%+2020%=85萬元可抵免稅額 50+75=125萬元應(yīng)納中國所得稅稅額（500+200+300）25%-1

7、25=125萬元該企業(yè)總承擔稅額 125+70+85=280萬元13作業(yè)二3甲國西蒙制藥公司2009年國內(nèi)所得為1000萬美元，該公司在乙國有一家子公司，年所得為100萬美元；甲國公司所得稅稅率為50%，乙國為40%。西蒙制藥公司擁有子公司50%的股票，乙國預(yù)提所得稅稅率為20%。請計算甲國西蒙制藥公司可享受的外國稅收抵免額以及甲國可征稅款。 14作業(yè)二3乙國子公司已納所得稅 10040%=40萬美元稅后所得 100-40=60萬美元支付甲國母公司的股息 6050%=30萬美元母公司股息預(yù)提所得稅 3020%=6萬美元15作業(yè)二3甲國母公司來自子公司的所得 30（1-40%）=50萬美元30+

8、40 （3060）=50萬美元應(yīng)承擔的子公司所得稅 5040%=20萬美元40（3060）=20萬美元抵免限額 5050%=25萬美元母公司已承擔甲國稅款 20+6=26萬美元可抵免額為25萬美元甲國可征稅款 （1000+50）50%-25=500萬美元16作業(yè)二4某一納稅年度內(nèi)，甲國子公司所得為1000萬美元，公司所得稅稅率為33%，該公司支付給乙國母公司股息200萬美元，甲國預(yù)提所得稅稅率為15%，乙國公司所得稅稅率為45%。要求：計算乙國母公司這筆股息收益的外國稅款可抵免額以及乙國政府可征所得稅稅額。 17作業(yè)二4乙國母公司來自子公司所得200（1-33%）=298.5075萬美元應(yīng)承擔

9、子公司所得稅298.507533%=98.5075萬美元股息預(yù)提所得稅 20015%=30萬美元抵免限額 298.507545%=134.3284萬美元已承擔甲國稅款 98.5075+30=128.5075萬美元可抵免額為128.5075萬美元乙國可征稅款 134.3284-128.5075=5.8209萬美元18作業(yè)二5某一納稅年度，甲國母公司國內(nèi)所得為100萬美元，并擁有其乙國子公司50%的股票，該公司在乙國的子公司年所得額為50萬美元。乙國公司所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為10%。甲國公司所得稅稅率采用三級超額累進稅率，即：要求：計算甲國母公司可享受的外國稅收抵免額以及甲國政府可征

10、所得稅稅額。 級數(shù) 應(yīng)納稅所得額級距稅率123 所得50萬美元以下（含）的部分所得50100萬美元的部分所得100萬美元以上的部分20%30%40%19作業(yè)二5乙國子公司已納所得稅5030%=15萬美元稅后所得50-15=35萬美元支付母公司股息3550%=17.5萬美元母公司股息預(yù)提所得稅17.510%=1.75萬美元20作業(yè)二5甲國母公司應(yīng)承擔子公司所得稅 15(17.5 35)=7.5萬美元來自子公司所得 17.5+7.5=25萬美元應(yīng)納甲國稅款(125-100)40%+(100-50)30%+5020%=35萬美元抵免限額 35(25125)=7萬美元已承擔乙國稅款 7.5+1.75=

11、9.25萬美元可抵免額為7萬美元甲國實征稅款 35-7=28萬美元21作業(yè)二6某一納稅年度，德國一家公司在國內(nèi)無所得，但從其外國子公司處應(yīng)得一筆毛股息收入100萬馬克，扣除應(yīng)向外國政府繳納的預(yù)提稅15萬馬克后，凈股息收入應(yīng)為85萬馬克。該公司希望保留這筆股息收入，因此必須繳納56%的公司所得稅（德國對公司分給股東的利潤按36%的稅率征收公司所得稅，而對保留在公司內(nèi)的未分配利潤則按56%的稅率征收公司所得稅）。子公司所在國公司所得稅稅率為40%。要求：計算德國公司可享受的稅收抵免額以及德國政府的可征稅款數(shù)。 22作業(yè)二6來自子公司所得 100 (1-40%)=166.6667萬應(yīng)承擔子公司所得稅

12、166.666740%=66.6667萬抵免限額166.666756%=93.3334萬已承擔國外稅款66.6667+15=81.6667萬可抵免額81.6667萬馬克德國政府可征稅款93.3334 -81.6667=11.6667萬23作業(yè)三24作業(yè)三1某一納稅年度，日本三洋電器公司來自日本的所得為2000萬美元，來自中國分公司的所得為1000萬美元。日本的所得稅稅率為37.5%，中國的所得稅稅率為33%，并按稅法規(guī)定給予這家分公司減半征收所得稅的優(yōu)惠待遇。中日稅收協(xié)定中有稅收饒讓規(guī)定。要求：計算日本三洋電器公司可享受的稅收抵免數(shù)額以及應(yīng)向日本政府繳納的公司所得稅稅額。 25作業(yè)三1分公司實

13、際繳納所得稅額100033%0.5=165萬美元可饒讓的減免稅額100033%0.5=165萬美元抵免限額 100037.5%=375萬美元可抵免稅額 165+165=330萬美元向日本政府繳納公司所得稅稅額(2000+1000) 37.5%-330=795萬美元26作業(yè)三2某一納稅年度，法國母公司國內(nèi)所得為100萬法郎，收到日本子公司支付的毛股息收入折合50萬法郎，法國公司所得稅稅率為50%。日本子公司同年所得額折合為120萬法郎，并在日本政府規(guī)定的所得稅稅率37.5%的基礎(chǔ)上，享受減按30%征稅的優(yōu)惠。同時，子公司匯出股息時，又在日本政府規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率20%的基礎(chǔ)上享受減按稅收協(xié)定限制稅率10%征稅的優(yōu)惠。要求：用稅收饒讓抵免方法計算法國母公司可享受的外國稅收抵免額以及應(yīng)納法國政府的公司所得稅稅額。 27作業(yè)三2日本子公司實繳所得稅額12037.5%30%=13.5萬法郎日本子公司減免稅額12037.5%-13.5=31.5萬法郎母公司應(yīng)承擔的子公司所得稅13.550(120-13.5)=6.3380萬法郎母公司分享的減免稅額31.550(120-13.5)=14.7887萬法郎母公