1、PAGE 第二節(jié) 利用專家的工作【考點(diǎn)六】與專家達(dá)成一致意見（3/4，重點(diǎn)）圖15-8與專家達(dá)成一致意見的事項(xiàng)【解讀】如圖15-8，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以上四個(gè)方面與專家達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。具體地包括：（一）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。（二）各自的角色和責(zé)任1.就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見（1）由注冊會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試。（2）討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論同意注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊會(huì)計(jì)師將專家

2、的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。（3）將注冊會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。2.就各自底稿使用和保管達(dá)成的一致意見（1）當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。（2）除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。（三）雙方溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍1.有利于將專家工作與審計(jì)的其他工作整合在一起有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與審計(jì)的其他工作整合在一起，也有利于在審計(jì)過程中對(duì)專家工作的目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，如果專家的工作與注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)形成的結(jié)論相關(guān)，專家不僅要在工

3、作結(jié)束時(shí)提交一份正式的書面報(bào)告，而且要隨著工作的推進(jìn)隨時(shí)作出口頭報(bào)告。2.明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計(jì)單位的溝通程序，有助于及時(shí)、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中。（四）保密要求1.適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。2.法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定，被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。經(jīng)典考題回顧【例2013單選題】下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師利用外部專家工作的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A外部專家需要遵守適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款B外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束C外部專家的工

4、作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分D在審計(jì)報(bào)告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任【考點(diǎn)】外部專家【答案】C【解析】當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計(jì)單位也可能要求外部專家同樣遵守特定的保密條款（選項(xiàng)A正確）。外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束（選項(xiàng)B正確）。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)的第十五條，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專

5、家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)的第十六條，如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任（選項(xiàng)D正確）?！究键c(diǎn)七】評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性（4/4，重點(diǎn)）圖15-9評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性【解讀】如圖15-9，評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的特定程序、評(píng)價(jià)事項(xiàng)以及評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施。具體包括：（一）特定程序（5個(gè)方面）注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)專家

6、工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：1詢問專家。2復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。3實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如:（1）觀察專家的工作；（2）檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告；（3）向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng)；（4）執(zhí)行詳細(xì)的分析程序；（5）重新計(jì)算。4必要時(shí)（如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)）與具有相關(guān)專長的其他專家討論。5與管理層討論專家的報(bào)告。（二）評(píng)價(jià)事項(xiàng)1.評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論（無論采取報(bào)告還是其他形式）的相關(guān)性和合理性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮（5個(gè)方面）：（1）專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行

7、業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（2）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)；（3）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)（如相關(guān)）；（4）專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響；（5）專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。2.評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。當(dāng)專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些假設(shè)和方法需要考慮（4

8、個(gè)方面）：（1）這些假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可；（2）這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求相一致；（3）這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用；（4）這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。3.評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。當(dāng)專家的工作涉及使用對(duì)專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測試這些數(shù)據(jù)（2個(gè)方面）：（1）核實(shí)數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試（適用時(shí)）針對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式（如相關(guān)）；（

9、2）復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。經(jīng)典考題回顧【例2012單選題】注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評(píng)價(jià)的是（）。A.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)專家工作恰當(dāng)性的事項(xiàng)【答案】B【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，即評(píng)價(jià)專家工作恰當(dāng)性的事項(xiàng)包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性（選項(xiàng)A、C）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法

10、，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性（選項(xiàng)B）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性（選項(xiàng)D）。（三）評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果不恰當(dāng)時(shí)的措施1.如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：（1）就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；（2）根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。2.考慮發(fā)表非無保留意見如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必

11、要按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。經(jīng)典考題回顧【例2012單選題】有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是（）。A.如果注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作B.如果注冊會(huì)計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作C.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定D.如果注冊會(huì)計(jì)師決定明確自身與專家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果不恰當(dāng)時(shí)的措施【答案】C【解析】注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審