1、稅法改革與實(shí)務(wù)操作 -渭南市會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)講解人：姚淑華 一、小企業(yè)納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)意義 為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)政部于2011年10月18日發(fā)布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。 為了使各小企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握制度的重難點(diǎn)，按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，依法納稅，更準(zhǔn)確的處理相關(guān)業(yè)務(wù)，本課程重點(diǎn)講解在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅法改革與實(shí)務(wù)操作的相關(guān)內(nèi)容。 稅法改革與實(shí)務(wù)操作 二、我國進(jìn)行的稅制改革 中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題決定中指出：分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅

2、率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。 目前已經(jīng)實(shí)施了若干新政策：增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；統(tǒng)一各類企業(yè)所得稅稅收制度；改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。 完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢的要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。稅法改革與實(shí)務(wù)操作企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅(2課時(shí)） 所得稅類 1增值稅(2課時(shí)）消費(fèi)稅(1課時(shí)）營業(yè)稅(1課時(shí)）流轉(zhuǎn)稅類3城建稅、教育費(fèi)附加資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅(2課時(shí)）其他稅種二、稅法改革及實(shí)務(wù)操作的主要內(nèi)容2第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作一、什么是增值稅 增值

3、稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。二、增值稅的納稅人 中華人民共和國增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全為標(biāo)準(zhǔn)劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 1.一般納稅人： (1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或

4、者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的； (2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。 (3)試點(diǎn)納稅人，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅年銷售額超過500萬元的。 注意：2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算是否健全。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件 (1)年應(yīng)稅銷售額未超過50萬元的工業(yè)企業(yè)。工業(yè)企業(yè)，是指從事貨物生產(chǎn)、加工、修理修配的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以工業(yè)生產(chǎn)為主，兼營貨物批發(fā)、零售的企業(yè)及企業(yè)性單位。 (2)

5、年應(yīng)稅銷售額未超過80萬元的商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)，是指從事貨物批發(fā)、零售等商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)及企業(yè)性單位，包括以貨物批發(fā)、零售為主，兼營工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)及企業(yè)性單位。 (3)試點(diǎn)納稅人，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過500萬元的。 個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)也被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人在達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后經(jīng)申請被批準(zhǔn)后可以成為一般納稅人。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (一)一般范圍 1.銷售貨物，這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)權(quán)等）。 2.提供加工及修理修配勞務(wù)。 3.進(jìn)口貨物 4.提供應(yīng)稅服務(wù)(營改增

6、） 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：與制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)關(guān)系密切的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。三、增值稅的征稅范圍 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (二)納稅范圍的特殊行為 1.視同銷售貨物行為 (1) 將貨物交付他人代銷； (2) 銷售代銷貨物；(3) 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；(5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)

7、體經(jīng)營者；(6) 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；(7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 2.混合銷售 (1)銷售前提。如果一項(xiàng)銷售行為，雖然涉及貨物，卻不涉及銷售貨物，就不是混合銷售行為。如在LED電子顯示屏為客戶發(fā)布廣告，雖然涉及貨物L(fēng)ED電子顯示屏，但LED電子顯示屏只是為客戶提供廣告服務(wù)的一個(gè)載體，其本身不涉及銷售貨物。 (2)一項(xiàng)行為從屬關(guān)系?；旌箱N售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)之間有從屬或者因果關(guān)系。如果沒有從屬或者因果關(guān)系，同樣是一種兼營行為。如生產(chǎn)銷售

8、LED電子顯示屏同時(shí)提供電視廣告服務(wù)，不能認(rèn)定為混合銷售行為。 (3)兩個(gè)要件?；旌箱N售行為必須涉及貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不要求涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅非勞務(wù)類應(yīng)稅行為。如果只涉及貨物，或者只涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，就不是混合銷售行為。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 增值稅納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作四、增值稅的稅率 (一)基本稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。 (二)低稅率 納稅人銷售

9、或者進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。 1.糧食、食用植物油。 2.自來水、暖氣、冷水、熱水；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 3.圖書、報(bào)紙、雜志。 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (三)零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外 (四)征收率 1.4%征收率減半 (1)納稅人銷售舊貨：所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 (2)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 2.

10、減按2%征收率 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。 3.3%征收率 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 4.4%征收率 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 5.6%征收率 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體

11、建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(5)商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作五、“營改增”稅率的規(guī)定 (一)一般計(jì)稅方法的稅率規(guī)定 1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 注：鐵路運(yùn)輸服務(wù)未納入本次營改增稅試點(diǎn)范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。 3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形

12、動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 包括試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (二)征收率3% 小規(guī)模納稅人從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如一般納稅人提供輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通管、出租車可以選擇按簡易辦法納稅。 六、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 1.銷項(xiàng)稅額:銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。 (1)

13、一般銷售方式下的銷售額 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 (2)特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售貨物 采取以舊換新方式銷售貨物:采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價(jià)格。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的價(jià)款計(jì)算增值稅。 采取還本銷售方式銷售貨物:稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。 采取以物易物方式銷售貨物:以物易物雙方均應(yīng)做購銷處理。 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 包裝物押金的處理:銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的

14、，不并入銷售額征稅；因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。 包裝物租金的處理：銷售貨物的同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。 銷售使用過的固定資產(chǎn) 例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元；銷售2009年2月購入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售時(shí)開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元，計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅 解：應(yīng)納增值稅9200（1+4%）4%2+90000（1+17%）17%13253.85（元） 第

15、一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的稅額。 (1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 “以票抵扣”：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 “計(jì)算抵扣”：外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，賣價(jià)13%；外購運(yùn)輸勞務(wù)，運(yùn)輸費(fèi)用7%。 (2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（p55) 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；納稅人自用消費(fèi)品；本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸

16、費(fèi)用。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額銷售額征收率。 (三)“營改增”應(yīng)納稅額的計(jì)算 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)差額征稅的政策規(guī)定，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目包括以下五類：交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)、代理業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃等。 1.一般納稅人差額計(jì)稅銷售額=(全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)-支付給其他單位和個(gè)人的含稅價(jià)款)（1

17、+稅率或征收率） 2.小規(guī)模納稅人差額計(jì)稅銷售額=(全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)-支付給其他單位或個(gè)人的含稅價(jià)款) (1+征收率)第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 七、增值稅的賬務(wù)處理 (一)一般納稅人的賬務(wù)處理 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、 “銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 此外，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”、“增值稅留抵稅額”四個(gè)明細(xì)科目。 另外，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口遞減內(nèi)

18、銷應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 業(yè)務(wù)1），某一般納稅人企業(yè)銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物10000個(gè)，每個(gè)5元，貨款未收。 借：應(yīng)收賬款 760500貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000其他業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110500 業(yè)務(wù)2），2月25日，由于倉庫倒塌損毀A產(chǎn)品、B產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計(jì)算，其所耗用的材料和有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為5600元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

19、85600 貸：產(chǎn)成品 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5600 業(yè)務(wù)3），2月25日，企業(yè)將購進(jìn)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料成本為52000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8840元。 借：在建工程 60840 貸：原材料 52000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8840第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 業(yè)務(wù)4，2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費(fèi)120000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20400元。 則賬務(wù)處理為： 借：委托加工物資 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：銀行存款 140400 則該企業(yè)2月份應(yīng)

20、納稅額：應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)110500-(204005600-8840)104540（元）企業(yè)交納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 104540貸：銀行存款 104540第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (二)小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，因此只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。 1.進(jìn)貨:不管是取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須與所購貨物支付的價(jià)款一起直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。 2.銷貨:小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的，經(jīng)縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由稅務(wù)

21、所代開專用發(fā)票；如果不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的，不得代開專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。但不管小規(guī)模納稅人開具何種發(fā)票，其應(yīng)納稅額一律按照計(jì)稅銷售額和征收率計(jì)算。 3.上繳:在上繳增值稅時(shí)，應(yīng)按實(shí)際繳納的稅款借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (三)“營改增”特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 企

22、業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 【案例】上海甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元（支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。銷售貨物取得支票12

23、萬元，也運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。做相關(guān)業(yè)務(wù)處理。 甲公司應(yīng)交增值稅額為（185+3）(1+11%) 11%+12(1+17%) 17%=20.37（萬元） 甲公司實(shí)際應(yīng)交增值稅額為(185+3-50) (1+11%) 11%+12(1+17%) 17%=15.42(萬元) 1）最初取得收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1796300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2037002)支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 450500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）49500貸：銀行存款 500000第

24、一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 2.小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營

25、業(yè)務(wù)成本”等科目。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 【案例】上海甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運(yùn)收入185萬元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬元并取得交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。銷售貨物取得支票12萬元，也運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無留抵稅額。 甲公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50) (1+3%) 3%+12(1+3%) 3%=4.37(萬元) 1）取得收入的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款2000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1947000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 58300 2)支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 4854

26、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 14600貸：銀行存款 500000第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 3.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照“營改增”有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目

27、。 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 例題:某企業(yè)為一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設(shè)計(jì)、制作、設(shè)備租賃等。國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額有15萬元，不得從廣告設(shè)計(jì)、制作和設(shè)備租賃的銷項(xiàng)稅額中抵扣。2012年9月該公司申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元，當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅額5萬元。請計(jì)算該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額并

28、進(jìn)行賬務(wù)處理。 則，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(100+10) 17%=18.7(萬元) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5（萬元） 期末留抵稅額=15（萬元） 一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=17（17+1.7）100%=91% 一般貨物及勞務(wù)的應(yīng)納稅額=（18.7-5）91%=12.467（萬元） 12.46715，當(dāng)期可以抵扣的上期留抵稅額為12.467萬元。 實(shí)際應(yīng)納稅額=18.7-5-12.467=1.233 增值稅留抵稅額=15-12.467=2.533 借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額 25330 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 25330 下月全額抵扣時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25330

29、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額 25330第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作4.取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作5.稅控系統(tǒng)相關(guān)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理(1)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專

30、用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的。 企業(yè)購入時(shí)，借“固定資產(chǎn)”科目，貸“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等，貸記“銀行存款”等。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 例題1，某試點(diǎn)企業(yè)（一般納稅人）2012年9月

31、份初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，支付價(jià)款11700元（含稅）。假設(shè)按照4年進(jìn)行折舊，殘值率為0。請對企業(yè)上述行為進(jìn)行賬務(wù)處理。 1）企業(yè)購入時(shí)， 借：固定資產(chǎn)-稅控設(shè)備 11700 貸：銀行存款 11700 2）抵減增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 11700 貸：遞延收益 11700 3）按期計(jì)提折舊，每月計(jì)提折舊11700（412）=243.75（元），則10月份計(jì)提折舊時(shí)， 借：管理費(fèi)用 243.75 貸：累計(jì)折舊 243.75 同時(shí)， 借：遞延收益 243.75 貸：管理費(fèi)用 243.75第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 例題2，某試點(diǎn)企業(yè)（一般納稅人）2013年1月份繳納

32、技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元（含稅），請對企業(yè)上述行為進(jìn)行賬務(wù)處理。 1）企業(yè)支付時(shí)， 借：管理費(fèi)用 600 貸：銀行存款 600 2）抵減增值稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600 貸：管理費(fèi)用 600 第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 例題3，2013年10月，S生物科技公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。 1)首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備, 借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備1416 貸：銀行存款 14162)發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi), 借：管理費(fèi)用 370 貸：銀行存款 37

33、03)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額, 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786 貸：管理費(fèi)用 370 遞延收益 14164)以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10舉例）, 借：管理費(fèi)用 35.40 貸：累計(jì)折舊 35.40 借：遞延收益 35.40 貸：管理費(fèi)用 35.40第一講 增值稅改革與實(shí)務(wù)操作 (2)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值