1、電-于中墉傕:稅征收用隨摘要增值稅是世|界各國(guó)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅隨著電子商務(wù)的興起傳統(tǒng)的增值稅課稅制度和方法不臺(tái)匕目匕適應(yīng)新的貿(mào)易方式造成了政府稅基的減少、稅款的流失0本文首先討論了電子商務(wù)環(huán)境下增值稅課稅所遭遇的主要困難和問(wèn)題而后比較分析了目刖國(guó)際上提出的主流的電子商務(wù)增值稅征繳制度并在此基礎(chǔ)上初步提出了對(duì)F我國(guó)電子商務(wù)增值稅收繳的初步看法和建議0關(guān)鍵詞增值稅；電子商務(wù)OIECD增值稅課稅制度增值稅(value-addedtax,VAT)是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅是世界各國(guó)普遍征收的稅種0增值稅實(shí)行價(jià)外稅也就是由銷售者負(fù)擔(dān)有增值才征稅沒增

2、值不征稅0但在實(shí)際當(dāng)中商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中很難準(zhǔn)確計(jì)算因此我國(guó)采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額按規(guī)止的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額然后扣除取該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款也就是進(jìn)項(xiàng)稅額其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額0政府行使增值稅的課稅權(quán)必須要臺(tái)匕目匕夠正確掌握交易發(fā)生的地占八、交易物的性質(zhì)和種類以及確認(rèn)交易雙方的身份0在實(shí)樂課稅過(guò)程中通過(guò)使用增值稅發(fā)票一個(gè)納稅人的扣除稅額是另一個(gè)納稅人供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)已經(jīng)繳納的稅額這使購(gòu)銷雙方具有相互牽制的關(guān)系這種相互交叉的審計(jì)關(guān)系提高了增值稅征管的嚴(yán)密程度0在電子商務(wù)環(huán)境下買賣雙方如果采用隱匿的方式進(jìn)行勞務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的跨

3、國(guó)交易各國(guó)政府很難掌握交易的內(nèi)容、地占八、以及交易雙方的身份從而難以對(duì)其收繳增值稅(目刖只有歐盟對(duì)電子商務(wù)收繳增值稅),同時(shí)傳統(tǒng)的增值稅收繳中的牽制關(guān)系也會(huì)由于中問(wèn)環(huán)節(jié)的減少受到很大的影響0但是勞務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)全球的交易縣里未來(lái)必然隨著電子商務(wù)的發(fā)展大幅度增長(zhǎng)所以如何建立合理可行的增值稅課稅機(jī)制已經(jīng)成為各國(guó)共同將就電子商務(wù)環(huán)境中衍初步的探討并分析和占八、希望對(duì)促進(jìn)我國(guó)電微薄的貢獻(xiàn)0首先討論一下電子商務(wù)新問(wèn)題0(一)產(chǎn)品性質(zhì)確認(rèn)困電子商務(wù)中主要影響稅產(chǎn)品和勞務(wù)而目刖還類別的統(tǒng)一規(guī)止這相的課稅0比如在我國(guó)增有關(guān)于數(shù)字化產(chǎn)品使用的具體規(guī)止0因而就衍是否對(duì)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品的話如何認(rèn)止數(shù)字化產(chǎn)的稅率0如果不

4、課稅會(huì)影響稅賦的公平性流失如果課稅數(shù)字一類、適用于何種稅率關(guān)注的問(wèn)題之一0本文生出的增值稅問(wèn)題予以比較幾種收繳方案的特子商務(wù)稅收的發(fā)展做出對(duì)于傳統(tǒng)增值稅帶來(lái)的難收的商品種類是數(shù)字化沒有針對(duì)該類產(chǎn)品課稅應(yīng)地也影響到了增值稅值稅暫行條例中就沒何種稅率、課稅權(quán)歸屬生出兩個(gè)問(wèn)題:弟一課稅弟二如果課稅品的性質(zhì)從而找到適用就長(zhǎng)期效果來(lái)看必然造成稅基的減少、稅款化的商品應(yīng)被劃分為哪將成為一個(gè)困難問(wèn)題0目刖主要存在著貨物貨物考慮的勞務(wù)認(rèn)止貨物認(rèn)止說(shuō)那么應(yīng)認(rèn)為基于網(wǎng)上交易的服稅0在現(xiàn)行電子商務(wù)的況下實(shí)際上部分網(wǎng)絡(luò)稅如比較有名的884稅暫行條例的規(guī)止對(duì)業(yè)稅的0但這仍會(huì)對(duì)稅題如商品交易通過(guò)傭稅增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅避重就

5、輕來(lái)減輕稅負(fù)易交納營(yíng)業(yè)稅還會(huì)帶來(lái)形狀態(tài)存在的軟件產(chǎn)品書籍等在現(xiàn)行稅制下無(wú)場(chǎng)所購(gòu)買在現(xiàn)行稅如果變成網(wǎng)上訂品就適用營(yíng)業(yè)稅的將會(huì)不同顯然有違稅字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)止是明認(rèn)止說(shuō)以及出于無(wú)形說(shuō)0如果我們認(rèn)同了當(dāng)征收增值稅0也有人務(wù)性特占八、應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅收政沒有明確的情公司的確在交納營(yíng)業(yè)8”網(wǎng)站就是根據(jù)營(yíng)業(yè)收取的傭金收入繳納營(yíng)收的征管帶來(lái)直接的問(wèn)金的方式回避交納增值負(fù)的差異可臺(tái)匕目匕促使公司0數(shù)字化產(chǎn)品的在線交稅負(fù)的不公平如以有、CD唱片、可視光碟、論網(wǎng)上訂購(gòu)還是到稅制下都要繳納增值購(gòu)并下載的數(shù)字化產(chǎn)話同質(zhì)的產(chǎn)品其稅負(fù)收公平的原則0可見數(shù)晰稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)而目刖還沒有就有關(guān)數(shù)共識(shí)0(一)課稅權(quán)歸屬劃分傳統(tǒng)上對(duì)

6、于增值稅的原則:一是目的地課源地課稅原則0對(duì)F有的地課稅原則0至F勞勞動(dòng)發(fā)生地為課稅勞動(dòng)發(fā)生地的確認(rèn)法有的國(guó)豕認(rèn)為發(fā)地?而有的國(guó)豕認(rèn)為地?還有的國(guó)豕認(rèn)為是勞動(dòng)發(fā)生地的判斷認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)是周止?fàn)I構(gòu)的認(rèn)止標(biāo)準(zhǔn)0在聯(lián)作與發(fā)展組織范本中是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部場(chǎng)所0在網(wǎng)絡(luò)世界里絡(luò)地址或服務(wù)器算不算及的管理和系統(tǒng)被分別字化產(chǎn)品性質(zhì)劃分達(dá)成困難課稅歸屬權(quán)問(wèn)題有兩個(gè)稅原則另一個(gè)是來(lái)形商品目刖主要采取目務(wù)提供的部分則以歸屬權(quán)的依據(jù)0而所謂標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)有不同的看生地為勞務(wù)提供發(fā)生地為勞務(wù)履行勞務(wù)的使用地0對(duì)于目刖比較廣泛地到業(yè)場(chǎng)所也就是常設(shè)機(jī)合國(guó)范本和經(jīng)濟(jì)合都規(guī)止常設(shè)機(jī)構(gòu)或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的周止一個(gè)可以進(jìn)行買賣的網(wǎng)常設(shè)機(jī)構(gòu)?假

7、設(shè)涉安置在不同的國(guó)豕法人的永久性機(jī)構(gòu)應(yīng)該被身份如何判斷那么位響稅收管轄權(quán)確立的一(二)交易雙方身份認(rèn)身份確認(rèn)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要稅務(wù)機(jī)關(guān)必須確認(rèn)稅權(quán)0在傳統(tǒng)的交易環(huán)務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記后才登記稅務(wù)機(jī)關(guān)才臺(tái)匕目匕獲關(guān)資料以作為課稅的基環(huán)境下一個(gè)網(wǎng)絡(luò)商店以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易而網(wǎng)在并沒有什么必然的物址上我們不臺(tái)匕目匕判斷網(wǎng)絡(luò)機(jī)關(guān)無(wú)法確認(rèn)納稅人的稅款征收困難0(四)中問(wèn)商的消失帶在傳統(tǒng)的交易環(huán)境下售給消費(fèi)者要經(jīng)過(guò)多層設(shè)計(jì)中的征稅占八、就是這看作哪里法人的居民置的問(wèn)題應(yīng)被看作是影個(gè)尤為重要的問(wèn)題0止困難征收增值稅款相當(dāng)重課稅主體才臺(tái)匕目匕行使其課境下營(yíng)業(yè)者必須向稅臺(tái)匕目匕從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)通過(guò)課稅主體的性質(zhì)及相本依據(jù)0在電子商

8、務(wù)的只要取一個(gè)網(wǎng)址就可址和網(wǎng)絡(luò)商店的實(shí)體存理關(guān)聯(lián)也就是說(shuō)從網(wǎng)商店的確切位置稅務(wù)確切身份和位置造成來(lái)征收稅款的困難產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷中問(wèn)商0增值稅的稅收一層層的中問(wèn)商每一個(gè)中問(wèn)商都要為在自己分納稅0同時(shí)由于采問(wèn)商出于自己利的考稅發(fā)票來(lái)抵扣自己的銷是增值稅征稅的設(shè)計(jì)特商務(wù)的環(huán)境下生產(chǎn)商品銷售給消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)商這會(huì)造成兩個(gè)對(duì)增弟一中問(wèn)環(huán)節(jié)的減少本減少了消費(fèi)者的負(fù)值稅納稅占八、的減少也基0弟一原有增值稅和制約將不復(fù)存在生消費(fèi)者自身出于利考價(jià)格不索取發(fā)票這就相互制約關(guān)系成為漏可以看出在傳統(tǒng)的交多的中問(wèn)商就臺(tái)匕目匕收到大子商務(wù)環(huán)境下面對(duì)數(shù)收到數(shù)里有限的增值稅這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值部取了抵扣制度一個(gè)中慮會(huì)向銷售方

9、索取增值項(xiàng)稅這樣層層制約正占八、和優(yōu)占八、0但是在電子可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)取代了一層層的中問(wèn)值稅征收的不良影響:雖然降低了銷售的成擔(dān)但是同時(shí)也帶來(lái)增就減少了增值稅的稅征收過(guò)程中的層層抵扣產(chǎn)商直接面對(duì)消費(fèi)者慮很可臺(tái)匕目匕由于優(yōu)惠的會(huì)瓦解增值稅設(shè)計(jì)中的開發(fā)票偷漏稅的根源0易環(huán)境下通過(guò)為數(shù)不里的增值稅款而在電里眾多的消費(fèi)者卻很難款0圖1中對(duì)比了實(shí)體環(huán)境境下的圖書銷售從圖網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中問(wèn)商的們必須直接向消費(fèi)者征由以上的分析可以看出征增值稅在征稅機(jī)制題0早在1999年。ECD出了4項(xiàng)增值稅課稅機(jī)度、非居住者注冊(cè)貨物價(jià)轉(zhuǎn)移時(shí)的增值課繳制度0筆者現(xiàn)在就課稅機(jī)制予以簡(jiǎn)要的對(duì)合我國(guó)實(shí)際情況的電子(1)自行報(bào)繳制度

10、(務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的買方在資產(chǎn)支付報(bào)酬之后應(yīng)機(jī)關(guān)報(bào)繳增值稅額0這有代扣的義務(wù)而個(gè)人動(dòng)機(jī)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核的以我國(guó)現(xiàn)階段并不適合下的圖書銷售和網(wǎng)絡(luò)環(huán)中可以看出在虛擬的消失帶來(lái)的后果就是我稅以及稅基的減少0在電子商務(wù)環(huán)境下開上面臨著種種的實(shí)際問(wèn)電子商務(wù)工作小組就提制即:自行報(bào)繳制登記制度、就標(biāo)的稅、由金融機(jī)構(gòu)扣這4種電子商務(wù)增值稅比和分析以期找到適商務(wù)增值稅課稅辦法0Self-AssessrnentSysem)下勞對(duì)所購(gòu)買的勞務(wù)或無(wú)形當(dāng)自行向所在地的稅務(wù)種課稅制度下賣方?jīng)]消費(fèi)者缺乏自動(dòng)報(bào)繳的困難太大成本太高所此種課稅機(jī)制0(2)非居住者注冊(cè)登記制度(Regjist晨mtionofNo)n-residents

11、)下一個(gè)課稅管轄區(qū)內(nèi)的非居住者企業(yè)對(duì)該區(qū)域內(nèi)的買方從事勞務(wù)以及無(wú)形資產(chǎn)的遠(yuǎn)距離銷售時(shí)應(yīng)該在該國(guó)境內(nèi)辦理注冊(cè)登記同時(shí)應(yīng)依據(jù)買方國(guó)豕的增值稅率計(jì)算并向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅0目刖的歐盟就已經(jīng)對(duì)特止交易項(xiàng)目采用了這個(gè)課稅制度如要求非歐盟境內(nèi)的電信商提供電信勞務(wù)給歐盟境內(nèi)的消費(fèi)者時(shí)該電信營(yíng)業(yè)商必須在消費(fèi)者所在的課稅轄區(qū)里辦理增值稅注冊(cè)登記并中報(bào)增值稅0這種課稅制度會(huì)造成企業(yè)面臨需了解不同課稅轄區(qū)的不同課稅制度、中報(bào)程序、中報(bào)期限及稅率等等一系列的復(fù)雜問(wèn)題增加它們的經(jīng)營(yíng)成本、納稅成本嚴(yán)重打擊它們的注冊(cè)息愿0事實(shí)上2003年歐盟利用此種方式開征電子商務(wù)中的增值稅的目的也并非在于增加財(cái)政收入而在于增加非歐

12、盟企業(yè)的課稅成本對(duì)其設(shè)置貿(mào)易壁壘0(3)就標(biāo)的貨物價(jià)轉(zhuǎn)移時(shí)增值課稅(TaxatSourceandTransfer)下企業(yè)應(yīng)當(dāng)在貨物出口時(shí)直接就該出口給非居住者的貨物課征增值稅并由企業(yè)將此稅額匯寄給出口國(guó)稅務(wù)機(jī)-關(guān)再由出口國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將此稅款轉(zhuǎn)匯給消費(fèi)所在國(guó)0這實(shí)樂上是要執(zhí)行來(lái)源地課稅而后再轉(zhuǎn)移此稅款的機(jī)制它要求除了國(guó)樂問(wèn)需要相互簽訂互利的協(xié)止之外各國(guó)的政府還必須隨時(shí)掌握其他國(guó)豕的增值稅法規(guī)的變動(dòng)并投入一止的成本來(lái)稽查可臺(tái)匕目匕出現(xiàn)的中報(bào)案件這就會(huì)使代征國(guó)缺乏征繳稅款的動(dòng)機(jī)0(4)金融機(jī)構(gòu)扣繳制度(Colecti(onbythirdparties)下買方與銷售方如果其電子化交易商品的價(jià)款支付是通過(guò)

13、銀行或信用卡來(lái)進(jìn)行則稅務(wù)機(jī)關(guān)委托該金融中介代為扣繳增值稅而后再由金融機(jī)構(gòu)將增值稅款匯轉(zhuǎn)給各個(gè)消費(fèi)所在國(guó)0這個(gè)方案主要是考慮到能夠通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)掌握控制資金流這樣可以免除確認(rèn)買賣雙方身份的困難并且在這種方式下還可以掌握電子商務(wù)的小額交易0但是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)扣繳增值稅款需要重新建立一套全新的增值稅課稅體系同時(shí)金融機(jī)構(gòu)也因無(wú)法辨認(rèn)交易的性質(zhì)而無(wú)法正確使用稅有義務(wù)和息愿來(lái)加入這筆者認(rèn)為以上4種電子都只是提出了一種框架實(shí)實(shí)施都需要進(jìn)行一止避短適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)簡(jiǎn)之應(yīng)當(dāng)具體區(qū)分品種類和交易類型制案0在包括有實(shí)體商品如我們已經(jīng)討論過(guò)的制這里不再贅述0當(dāng)字產(chǎn)品的銷售時(shí)則應(yīng)類型是BtoB還是BtoC案0當(dāng)電子商務(wù)銷

14、售屬于Bt，應(yīng)當(dāng)采用自動(dòng)報(bào)繳制業(yè)問(wèn)的增值稅勾稽關(guān)系物或者勞務(wù)的時(shí)候依為進(jìn)項(xiàng)稅憑證用來(lái)抵作為進(jìn)貨支出的證明率而且金融機(jī)構(gòu)也沒一課稅體系0商務(wù)增值稅的課稅體制性的息見而要真正落的修改和占兀善以揚(yáng)長(zhǎng)境下的復(fù)雜情況0電子商務(wù)中所涉及的商止和實(shí)施不同的課稅方的電子商務(wù)銷售中正可以使用現(xiàn)行的課稅體通過(guò)電子商務(wù)來(lái)進(jìn)行數(shù)當(dāng)具體區(qū)分電子商務(wù)的分別采取不同的課稅方oB即企業(yè)對(duì)企業(yè)時(shí)度0這是因?yàn)榇藭r(shí)企依然存在0企業(yè)采購(gòu)貨然需要取進(jìn)貨發(fā)票作減銷售時(shí)的銷項(xiàng)稅額并因此即使是網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè)仍然需要取進(jìn)貨發(fā)票憑證0采用自動(dòng)報(bào)繳制度不會(huì)增加企業(yè)的納稅成本便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查更無(wú)須變更當(dāng)刖的課稅體制可以說(shuō)是比較好的選擇0當(dāng)電子商務(wù)銷售屬于BtoC即企業(yè)對(duì)個(gè)人時(shí)情況比較難于處理課征稅款障礙很多應(yīng)當(dāng)綜合考慮幾種課稅制度的優(yōu)缺占八、結(jié)合具體情況增訂具體的實(shí)施條款02001年OE三CD電子商務(wù)工作小組提出電腦軟件自動(dòng)報(bào)繳機(jī)制但是同樣距離實(shí)用階段路途遙遠(yuǎn)0至此我們可以看出在電子商務(wù)環(huán)境下征收增值稅面臨著種種刖所未有的困難但是隨著電子商務(wù)的發(fā)展又必須及時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的課稅體制和課稅方法來(lái)減