1、第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第七節(jié) 財務(wù)成果的核算第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果形成的核算財務(wù)成果（利潤）的含義：利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標，表現(xiàn)為盈利或虧損。 即：收入-費用=利潤（虧損） 財務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。34二.利潤的構(gòu)成凈利潤利潤總額所得稅=-營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加指企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失

2、和計提的投資減值準備后的金額。5主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額稅后利潤=利潤總額-所得稅三、核算的內(nèi)容（1）實現(xiàn)了多少利潤？（2）發(fā)生了多少虧損？（3）利潤是怎樣進行分配的？四、涉及的問題管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用所得稅1.管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用. 11 收入、費用和利潤管理費用包括 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職

3、工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 11 收入、費用和利潤2.銷售費用 銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、代銷手續(xù)費、展覽費、廣告費、租賃費、銷售服務(wù)費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 企業(yè)發(fā)生的與銷售

4、商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算。 11 收入、費用和利潤3.財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）等其他財務(wù)費用。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。銷售商品時，買方在折扣期內(nèi)收付款而給予現(xiàn)金折扣時，現(xiàn)金折扣額應(yīng)計入財務(wù)費用。4.所得稅對企業(yè)凈利潤而征收的一種稅。（1）我國所得稅

5、稅率33%。（2）3萬元以下（含3萬）減按18%征收。（3）3萬-10萬（含10萬）減27%征收。五、分配原則1.企業(yè)的利潤要依法分配2.要處理好分配與積累的關(guān)系，增強企業(yè)后勁。3.利潤分配要適當(dāng)考慮員工的利益。4.實行“三公”原則，一視同仁地對待投資者5.堅持以豐補歉，保持穩(wěn)定的分紅比例。六、分配順序1.以稅前利潤彌補虧損；2.以稅后利潤彌補虧損；3.提取法定盈余公積（10%）；4.提取法定公益金（5%-10%）；5.提取任意盈余公積；6.向投資者分紅。1.法定盈余公積（1）按稅后利潤的10%計提。（2）用途：彌補虧損；增加資本（或股本）（3）法定公積金達到注冊資本的50%可不再提取。2.任

6、意盈余公積（1）按股東會議決議提?。?）用途與法定盈余公積相同。3.法定公益金（1）按稅后利潤5-10%提?。?）用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準備七、涉及的科目管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用所得稅本期所得稅返還的所得稅；結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅*銀行存款15萬應(yīng)交稅費80000所得稅800001結(jié)算稅費80000800002交稅應(yīng)交稅費所得稅本年利潤凈利潤所得稅結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤-（各項成本）+（各項收入）主營營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出所得稅主營營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入*本年利潤生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金

7、及附加管理費用銷售費用制造費用投資收益所得稅財務(wù)費用營業(yè)外支出期末，企業(yè)應(yīng)將各收入類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，將各成本、費用科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目余額如果在貸方，則反映企業(yè)本年度累計實現(xiàn)的利潤總額，若為借方余額，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的累計凈利潤（或累計凈虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目無余額。利潤分配（全年已分配的利潤）（實現(xiàn)的利潤）發(fā)生的虧損提取盈余公積提取公益金分配股利上期未分配完的利潤稅后利潤*未分配完的利潤利潤分配科目需要設(shè)置以下明細科目：提取法定盈余公積；提取公益金；提取任意盈余公積；

8、應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）；未分配利潤盈余公積利潤分配本年利潤提取盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)付股利應(yīng)付股東利潤“利潤分配”提取法定盈余公積；提取法定公益金；提取任意盈余公積；應(yīng)付普通股股利；未分配利潤盈余公積轉(zhuǎn)資彌補虧損提取的法定盈余公積提取的法定公益金提取的任意盈余公積結(jié)存的盈余公積明細科目法定盈余公積任意盈余公積法定公益金實收資本盈余公積派送新股890000應(yīng)付股利分配股利利潤分配實收資本盈余公積利潤分配轉(zhuǎn)增資本提取盈余公積虧損了怎么辦？本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤*結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損本年利潤利潤分配應(yīng)付股利企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付股利200000利潤分配200000（1

9、）應(yīng)付利潤應(yīng)付股利200000789000（2）支付利潤20000058900029利潤分配的賬務(wù)處理本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用營業(yè)費用投資收益財務(wù)費用營業(yè)外支出100萬10萬5萬15萬10萬5萬10萬30萬50萬40萬5萬1.結(jié)轉(zhuǎn)本年各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入 100萬 其他業(yè)務(wù)收入 30萬 投資收益 40萬 營業(yè)外收入 5萬 貸：本年利潤 175萬本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用營業(yè)費用投資收益財務(wù)費用營業(yè)外支出100萬10萬5萬15萬10萬5萬10萬30萬50萬40萬5萬1

10、00萬30萬40萬5萬175萬2.結(jié)轉(zhuǎn)本年成本費用借：本年利潤 105萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本 50萬 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5萬 營業(yè)費用 10萬 管理費用 15萬 財務(wù)費用 5萬 其他業(yè)務(wù)支出 10萬 營業(yè)外支出 10萬本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用營業(yè)費用投資收益財務(wù)費用營業(yè)外支出100萬10萬5萬15萬10萬5萬10萬30萬50萬40萬5萬100萬30萬40萬5萬175萬10萬5萬10萬15萬5萬10萬50萬105萬70萬3.結(jié)算所得稅23.1（70*33%）萬借：所得稅 23.1萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 23.1萬4.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借

11、：本年利潤 23.1萬 貸：所得稅 23.1萬本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用營業(yè)費用投資收益財務(wù)費用營業(yè)外支出100萬10萬5萬15萬10萬5萬10萬30萬50萬40萬5萬100萬30萬40萬5萬175萬10萬5萬10萬15萬5萬10萬50萬105萬凈利潤46.9萬所得稅23.1萬23.1萬5.提取盈余公積金（法定4.69萬，公益金2.345萬）借：利潤分配提取法定盈余公積 4.69萬 提取法定公益金 2.345萬 貸：盈余公積法定盈余公積 4.69萬 法定公益金 2.345萬6.提取任意盈余公積2萬借：利潤分配提取任意盈余公積 2萬

12、貸：盈余公積任意盈余公積 2萬7.應(yīng)付投資人利潤20萬借：利潤分配應(yīng)付股利 20萬 貸：應(yīng)付股利 20萬8.年終將“利潤分配”所屬明細賬和“本年利潤”予以結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配未分配利潤 29.035萬 貸：利潤分配提取法定盈余公積 4.69萬 提取法定公益金 2.345萬 提取任意盈余公積 2萬 應(yīng)付股利 20萬借：本年利潤 46.9萬 貸：利潤分配未分配利潤 46.9萬利潤分配法定盈余公積利潤分配本年利潤50萬5萬10萬15萬5萬10萬10萬23.1萬年終：46.9萬100萬30萬40萬5萬4.69萬4.69萬4.69萬利潤分配法定公益金2.345萬2.345萬2.345萬利潤分配任意盈余公積2

13、萬2萬2萬利潤分配應(yīng)付利潤20萬20萬20萬17.865萬46.9萬9.轉(zhuǎn)賬支付所得稅23.1萬借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 23.1萬 貸：銀行存款 23.1萬10.支付投資人利潤20萬借：應(yīng)付股利 20萬 貸：銀行存款 20萬盈余公積利潤分配本年利潤提取盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)付股利應(yīng)付股東利潤股本利潤分配本年利潤轉(zhuǎn)資應(yīng)付股利分紅盈余公積提取利潤分配補虧結(jié)余分配數(shù)凈利未分配利潤盈余公積利潤分配本年利潤提取盈余公積結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤應(yīng)付股利應(yīng)付股東利潤46.9萬46.9萬46.9萬9.035萬9.035萬20萬20萬17.865萬資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）46.9萬9.

14、035萬20萬17.865萬收入-費用=利潤分給投資人26.9萬留存收益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）-40萬20萬-40萬收入-費用=利潤分給投資人-40萬未彌補虧損應(yīng)用舉例1999年12月31日，我損益賬戶余額如下：余額在借方的賬戶有：余額在貸方的賬戶有：主營業(yè)務(wù)成本50萬 管理費用20萬營業(yè)費用20萬 財務(wù)費用10萬主營業(yè)務(wù)稅金及附加15萬 營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出10萬主營業(yè)務(wù)收入200萬其他業(yè)務(wù)收入30萬營業(yè)外收入20萬投資收益30萬1 結(jié)轉(zhuǎn)收益借：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 300 000 營業(yè)外收入 200 000 投資收益 30

15、0 000 貸：本年利潤 2 800 0002 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：本年利潤 1 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 營業(yè)費用 200 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 000 管理費用 200 000 財務(wù)費用 100 000 營業(yè)外支出 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 100 0003 結(jié)算所得稅，利潤總額：280-135萬=145萬應(yīng)稅利潤=145萬-30萬=115萬所得稅 115萬*33%=37.95萬借：所得稅 37.95萬 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 37.95萬4 將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，以便結(jié)算稅后利潤借：本年利潤 37.95萬 貸：所得稅 37.95萬5 以稅后利潤

16、242.1萬提取法定盈余公積金和公益金借：利潤分配提取法定盈余公積 24.21萬 貸：盈余公積法定盈余公積 24.21萬借：利潤分配提取法定公益金 24.21萬 貸：盈余公積法定公益金 24.21萬6 提取任意盈余公積10萬借：利潤分配提取任意盈余公積 10萬 貸：盈余公積任意盈余公積 10萬借：利潤分配應(yīng)付股利 42.9萬 貸：應(yīng)付股利 42.9萬7 應(yīng)付投資人利潤42.9萬8 年末結(jié)轉(zhuǎn)稅后利潤107.05萬借：本年利潤107.5萬 貸：利潤分配未分配利潤 107.5萬借：利潤分配未分配利潤 101.1萬 貸：利潤分配提取法定盈余公積 24.1萬 利潤分配提取法定公益金 24.1萬 利潤分配提取任意盈余公積 10萬 利潤分配應(yīng)付股利 42.9萬9 結(jié)算未分配利潤10 轉(zhuǎn)賬支付本年的所得稅37.95萬借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得