1、第六章 審計計劃、重要性和審計風險第六章 審計計劃、重要性和審計風險13重要性審計計劃審計風險2引導案例理想會計師事務所的注冊會計師對愛華公司審計后發(fā)表了如下審計意見：“我們認為，愛華公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了愛華公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！卑肽旰?，愛華公司因無法按時償還巨額債務而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人狀告為愛華公司審計的會計師事務所。其訴訟理由是愛華公司2011年的財務報表中存在嚴重錯誤，而注冊會計師發(fā)表了無保留意見，從而誤導了報表使用人。 會計師事務所對此提出了抗辯，認為審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單

2、位ABC公司財務報表中存在的重大錯報都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯報是不重要的，且在審計報告中發(fā)表意見時使用了“在所有重大方面公允反映了愛華公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”這一表述。法院經(jīng)過審理最終認定：愛華公司財務報表中存在將2012年的銷售收入提前計入2011年的財務報 表中，造成2011年虛增收入12.9萬元與高估資產(chǎn)15.7萬元，以及漏計與少計負債20.7萬元的錯報。對于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的愛華公司來說，這些錯報雖然從金額來看并不重要，卻導致愛華公司的盈利能力保持持續(xù)增長的狀態(tài)，償債能力的指標恰巧達到了銀

3、行貸款門檻。因此這些錯報對于報表使用人來說是重大的，無疑會誤導報表使用人，會計師事務所理應承擔賠償責任。分析1是不是注冊會計師發(fā)表無保留意見就意味著被審計單位的財務報表沒有錯報了呢？顯然答案是否定的。那么為什么被審計單位的財務報表有錯報而注冊會計師還要出具無保留意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。2錯報是否重要的判斷對于注冊會計師得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)鍵的。3注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡涂赡艹袚r償責任，即注冊會計師審計面臨著巨大的風險。6.1 審計計劃審計計劃的內(nèi)容及編制2審計計劃的作用1審計計劃的審核3審計計劃的記錄46.1.1審計計劃的作用(1)通過制定和實施審計計劃

4、,可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。(2)通過制定審計計劃,可以保持合理的審計成本,提高審計工作的效率和質(zhì)量。(3)通過制定審計計劃,可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。6.1.2審計計劃的內(nèi)容及編制1.審計計劃的內(nèi)容(1)總體審計策略1)確定審計業(yè)務的特征2)明確審計業(yè)務的報告目標3)重要會計問題及重點審計領(lǐng)域4)審計工作進度及時間、費用預算5)審計小組組成及人員分工6)審計重要性的確定及審計風險的評估7)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用8)其他有關(guān)內(nèi)容(2)具體審計計劃1)審計目標2)審計步驟3)執(zhí)行人及執(zhí)行時間4)審計工作底稿的索引號5)其他有關(guān)內(nèi)容2.審計計劃

5、的編制 審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件,并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式多種多樣,表格式、問卷式和文字敘述這三種主要形式為許多審計組織普遍采用。無論采用哪一種形式,均不能生搬硬套,因為各個被審計單位的情況和審計目標千差萬別,所以,計劃文件的格式和內(nèi)容也都需要酌情調(diào)整。6.1.3審計計劃的審核審核總體審計策略(1)審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定的恰當性；(2)時間預算的合理性；(3)審計小組成員的選派和分工的恰當性；(4)對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度的恰當性；(5)對審計重要性的確定和審計風險的評估的恰當性；(6)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人

6、員工作的利用的恰當性。審核具體審計計劃(1)審計程序達到審計目標的可能性；(2)審計程序適合各審計項目具體情況的適當性；(3)重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序的恰當性；(4)重點審計程序的制定的恰當性。6.1.4審計計劃的記錄 審計人員應當記錄總體審計策略和具體審計計劃,包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。 審計人員對總體審計策略的記錄,應當包括為恰當計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。 審計人員對具體審計計劃的記錄,應當能夠反映計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍,以及針對評估的重大錯報風險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 審計人員可以就計劃審計工作的基

7、本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。6.2 重要性重要性的定義及適用范圍1重要性的運用2重要性水平的確定3錯報與重要性水平46.2.1重要性的定義及適用范圍（一）定義重要性，是指財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡述重要性概念。如果合理預期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策,則通常認為該項錯報是重要的。對重要性的理解，必須注意以下幾點： （1） 重要性概念是針對財務報表而言的。（2） 重要性概念必須從財務報表使用者的角度來考慮。（3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（二）適用范圍6.2.2重要性的運用1.運用重要性原則的一般要求(1

8、)對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷；(2)審計人員在審計過程中應當運用重要性原則；(3)審計人員應當合理運用重要性原則；(4)在審計過程中,需要運用重要性原則的情形有兩種:一、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。 二、評價審計結(jié)果時。2.金額和性質(zhì)的考慮(1)涉及舞弊與違法行為的錯報；(2)可能引起履行合同義務的錯報；(3)影響收益趨勢的錯報；(4)不期望出現(xiàn)的錯報。3.兩個層次的重要性考慮(1)財務報表整體的重要性。(2)賬戶和交易或披露的重要性。4.重要性與審計風險之間的關(guān)系(1)審計人員應當考慮重要性與審計風險之間的關(guān)系；(2)重要性水平與審計風險之間呈反向關(guān)系；(3)審計人員應當保持應有的

9、職業(yè)謹慎,合理確定重要性水平。6.2.3重要性水平的確定1.對重要性評估的總體性要求(1)編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷；(2)初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；(3)重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。2.對重要性水平作出初步判斷時應考慮的因素(1)以往的審計經(jīng)驗。(2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)。(3)內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。(4)財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財務報表各項目的金額及其波動幅度。3.財務報表整體重要性水平的確定(1)判斷基礎和計算方法。(2)財務報表層次重要性水平的選取。(3)財務報表尚未編制完成時重要性水平的確定。4.賬戶、交易或披露

10、層次重要性水平的確定審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時,應當考慮以下主要因素:(1)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。(2)各賬戶或各類交易重要性水平與財務報表層次重要性水平的關(guān)系。6.2.4錯報與重要性水平1.錯報的定義 錯報,是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露,與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)審計人員的判斷,為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。具體原因包括:(1)收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；(2)遺漏某項金額或披露；(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作

11、出不正確的會計估計；(4)審計人員認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。2.累積識別出的錯報(1)事實錯報(2)判斷錯報(3)推斷錯報3.對審計過程識別出的錯報的考慮錯報可能不會孤立發(fā)生,一項錯報的發(fā)現(xiàn)還可能表明存在其他錯報。抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計人員可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,以使管理層了解審計人員識別出的產(chǎn)生原因,并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額,以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整。4.錯報的溝通和更正 及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的,因為這能使管理層評價這些事項是否為錯

12、報,并采取必要行動,如有異議則告知審計人員。 5.評價未更正錯報對重要性的影響 未更正錯報,是指審計人員在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。 審計人員需要考慮每一單項錯報,以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響,包括評價該項錯報是否超過特定交易類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 確定一項分類錯報是否重大,需要進行定性評估。6.3審計風險 審計風險的組成要素及其相互關(guān)系1評估重大錯報風險2檢查風險的評估基礎34檢查風險與審計意見的類型5檢查風險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響風險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審

13、計意見的可能性。6.3.1審計風險的組成要素及其相互關(guān)系 在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫊r期,審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示:審計風險=固有風險控制風險檢查風險 在經(jīng)營風險導向?qū)徲嫊r代,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。它們之間的關(guān)系可用下列公式表示:審計風險=重大錯報風險檢查風險6.3.2評估重大錯報風險1.識別和評估兩個層次的重大錯報風險在識別和評估重大錯報風險時,注冊會計師應當實施下列審計程序:(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報。(2)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識別的風險的重

14、大性。(4)考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。2.需要特別考慮的重大錯報風險在確定風險的性質(zhì)時,審計人員應當考慮下列事項:(1)風險屬于舞弊風險的可能性。(2)風險與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化的相關(guān)性。(3)交易的復雜程度。(4)風險涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易的可能性。(5)財務信息計量的主觀程度,特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間。(6)風險涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易的可能性。3.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險4.對重大錯報風險評估的修正6.3.3檢查風險的評估基礎 審計風險要素之間存在著密切關(guān)系。重大錯報風險的水平,決定著審計人員可接受的檢查風險水平。評估的重大錯報風險水平越高,審計人員可接受的檢查風險水平也就越低