1、稅法筆記（原創(chuàng)）PA：稅法(重點：三個流轉(zhuǎn)稅和三個所得稅，占分比例70%)第一章：稅法概論第一節(jié)：稅法的概念一、稅法的定義：稅法和稅收密不可分， 確定的具體內(nèi)容稅法 稅收：實質(zhì)國家為了行使職能取得收入的方式。法律表現(xiàn)形式稅收的特征：強制性、無償性、固定性。二、稅收法律關(guān)系：利潤分配關(guān)系。經(jīng)過法律明確權(quán)利和義務(wù)上升到特定的法律關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：主體、客體和內(nèi)容。稅收法律關(guān)系有其特殊性。1、權(quán)利主體：享有權(quán)力和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。權(quán)利主體：稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)、海關(guān)和納稅人。屬地兼屬人的原則。權(quán)利主體雙方法律地位平等，但行政關(guān)系是管理與被管理關(guān)系，則權(quán)利和義務(wù)不對等，與民法不同，這是稅收

2、法律關(guān)系的重要特征。2、權(quán)利客體：共同指向的對象，即征稅對象。3、內(nèi)容：主體享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。是最實質(zhì)的，是稅法的靈魂。（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系（判斷題），稅收法律事實決定稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。稅收法律事實：稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為。（三）稅收法律關(guān)系的保護保護稅收法律關(guān)系，就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，形式和方法很多如：限期納稅、征收滯納金和罰款。偷稅漏稅的處罰，納稅人不服，行政復(fù)議。權(quán)利主體雙方是對等的。三、稅法的構(gòu)成要素：總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)

3、、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。（重點）（一）總則：立法依據(jù)、目的和適用原則。（二）納稅義務(wù)人：納稅主體，一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。（三）征稅對象：納稅客體，征納雙方共同指向的對象。區(qū)分不同稅種的標(biāo)志。（四）稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，征稅對象的具體化，例：消費稅具體規(guī)定了煙酒等11個項目。（五）稅率：對征收對象征收比率和征收額度。計算稅額的尺度，衡量稅負輕重與否的重要標(biāo)志。比例稅率不論金額大小，相同的征收比例增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅超額累進稅率按大小分成若干等級，稅率依次提高個人所得稅定額稅率固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅超率

4、累進稅率若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率。土地增值稅（六）納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。流轉(zhuǎn)稅是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所得稅是分配環(huán)節(jié)。（七）納稅期限：稅法規(guī)定納稅期限。（八）納稅地點：有利于稅款控制。（九）減稅免稅：特殊規(guī)定。（十）罰則：（十一）附則。四、稅法的分類：（一）按照基本內(nèi)容和效力：稅收基本法和稅收普通法。（二）按職能作用不同：稅收實體法和稅收程序法。（三）按征收對象不同：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅和自然資源稅。（四）行駛稅收管轄權(quán)不同：國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。（五）歸屬和征收管轄權(quán)限不同：中央稅、地方稅和中央地方共享稅。我國和八十多個國家簽訂避免雙重征稅的決定。（新增）第二節(jié)：稅收的法律

5、地信與其他法律的關(guān)系一、稅收的法律地位。二、稅法與其他法律的關(guān)系。第三節(jié)：我國稅收的立法原則一、從實際出發(fā)；二、公平原則；三、民主決策；四、原則性和靈活性相結(jié)合；五、穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合。第四節(jié)：我國稅法的制定和實施一、稅法的制定，海南、民族自治州在遵循 基礎(chǔ)下可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)。立法程序：提議、審議、通過和公布。二、稅法的實施。稅收執(zhí)法和守法。多層次：層次高法優(yōu)于層次低法；特別法優(yōu)于普通法；國際法優(yōu)于國內(nèi)法；實體從舊，程序法從新。第五節(jié)：我國現(xiàn)行稅法體系（04年新增但沒考過，作為考點復(fù)習(xí)）一、現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容：稅法體系即稅收制度（稅制）分為簡單型和復(fù)合型。內(nèi)容分為三個

6、層次：不同要素構(gòu)成不同稅種，不同稅種構(gòu)成稅收制度，規(guī)范征收程序的法律法規(guī)。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法（稅法條例）、實施細則、具體規(guī)定四個層次。稅制實體法分為七大類（共24種稅）流轉(zhuǎn)稅增值稅、消費稅和營業(yè)稅資源稅資源稅、土地使用稅所得稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅和個人所得稅特定目的稅固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅財產(chǎn)行為類房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅關(guān)稅稅收征收管理法、海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例稅制程序法，實體法和程序法構(gòu)成了我國稅法體系。一、我國稅制改革制度：三個歷史時期，五次重大改革。

7、94年開征土地增值稅，新設(shè)遺產(chǎn)稅和證券交易稅（未開征）。第六節(jié)：我國稅收管理體制。一、稅收管理體制概念：國家機關(guān)劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)二、稅收立法權(quán)的劃分：什么機關(guān)有稅收立法權(quán)，如何劃分？1、按稅收類型的不同劃分；2、按稅種基本要素劃分，3、按稅收執(zhí)法的級次劃分。我國：1、中央稅，共享稅用全國統(tǒng)一實行的地方稅由中央立法；2、各地適當(dāng)立法。一、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分：1、稅種，中央和地方；2、地區(qū)性稅種，省級政府；二、稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置和征管范圍劃分：中央設(shè)國家稅務(wù)總局（正部級），省或下設(shè)國稅局和地稅局。第二章：增值稅法：（新增內(nèi)容：廢舊物資、新辦商貿(mào)企業(yè)）增值稅銷售有形動

8、產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅銷售無形動產(chǎn)提供非應(yīng)稅勞務(wù)第一節(jié)：征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（重點）（一）銷售或進口聽貨物，有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等（二）提供加工、修理修配勞務(wù)。1、征稅范圍的特殊項目（營業(yè)稅主體發(fā)生增值稅行為）：貨物期貨銀行銷售金銀死當(dāng)物品（4%）集郵商品及郵政部門以外銷售郵政行為貨物期貨銀行銷售金銀死當(dāng)物品（4%）集郵商品及郵政部門以外銷售郵政行為2、征稅范圍的特殊行為：（1）視同銷售行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。視同銷售（8點）：結(jié)合不得抵扣行為（7點）將貨物代銷銷售代銷機構(gòu)間貨物物轉(zhuǎn)移自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目自產(chǎn)委托加工購買貨物投資自產(chǎn)委

9、托加工購買貨物分配自產(chǎn)委托加工貨物福利消費自產(chǎn)委托加工購買無償贈送。不得抵扣行為（7點）購進固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保管扣稅憑證，或其他不符條件的，不得抵扣。3、其他征免稅的規(guī)定：（1）融資租賃：貨物（動產(chǎn)）所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，征增值稅，所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，不征增值稅；（2）即征即退：舍棄物油頁巖、廢舊再生混凝土、生活垃圾發(fā)電、生產(chǎn)原料中含30%以上廢渣。（已考過）（3）減半征收：煤矸煤泥油頁巖風(fēng)力發(fā)電、新型

10、墻體材料。（4）一般納稅人生的產(chǎn)實心磚瓦全額征收。（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征增值稅。（6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金，進口黃金，免征增值稅。黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生交割的，免征增值稅，發(fā)生交割的，由稅局按實際成交價代開專用發(fā)票，即征即退。（7）對廢舊物資回收單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受此政策。二、納稅義務(wù)人：單位、個人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人。第二節(jié)：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定和管理（幾乎不考，新增內(nèi)容為考點）一、小規(guī)模納稅人的認定和管理：凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的

11、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，一律不得認定為一般納稅人。二、一般納稅人的認定及管理不得認定：銷售規(guī)模；個人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)企業(yè)。全部銷售免稅貨物企業(yè)不辦理一般納稅人認定。（重點）：新開業(yè)的符合一般納稅人的企業(yè)（非商貿(mào)企業(yè)），辦理稅務(wù)登記的同時申請認定，稅務(wù)機關(guān)對預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模的企業(yè)暫認定，開業(yè)后未超過的，重新辦理，符合會計核算健全、準(zhǔn)確核算銷項、進項稅，可繼續(xù)認定，反之，則取消其一般納稅人資格。對從事成品油銷售的加油站，無論其銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。新增內(nèi)容考點：新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理：新辦商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一

12、年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，認定之前一律按小規(guī)模納稅人管理。一年內(nèi)達到180萬元以后，稅務(wù)機關(guān)對其審核評估，實行納稅輔導(dǎo)期管理制度，輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人。大中型新辦商貿(mào)企業(yè)（有固定經(jīng)營場所，注冊資本在500萬元以上，人員50人以上）在稅務(wù)登記時提出認定申請，可認定為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，轉(zhuǎn)入正式一般納稅人。對經(jīng)營規(guī)模大、管理核算完善大中型商貿(mào)企業(yè)可不進行輔導(dǎo)期，直接按一般納稅人管理。認定的審批管理：案頭審核；約談；實地查驗（兩人以上），生產(chǎn)廠房、設(shè)備、固定經(jīng)營場所、貨物；核實注冊資本、銀行存

13、款證明、銀行賬戶及企業(yè)人數(shù)。輔導(dǎo)期不少于6個月。小型商貿(mào)企業(yè)，限量限額發(fā)售專用發(fā)票。限量每次不超過25份，限額不超過一萬元。商貿(mào)零售和中大型企業(yè)：限量限額，最高開票限額由稅局審批，限量每次不超過25份。按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可申請再次領(lǐng)購，增購前須預(yù)繳前次領(lǐng)購并開票銷售額的4%的增值稅，方可領(lǐng)購專用發(fā)票。對每月首次領(lǐng)購月末尚未使用的，次月領(lǐng)購時相應(yīng)核減上月未使用數(shù)量。每月最后一次領(lǐng)購在月末尚未使用，次月領(lǐng)購時應(yīng)減去核定與未使用差額部分。輔導(dǎo)期內(nèi)取得專用發(fā)票、海關(guān)進口征稅憑證、廢舊物資和運輸費普通發(fā)票，經(jīng)稅局交叉稽核比對無誤后，可以抵扣。正常申報納稅，預(yù)繳大于應(yīng)繳的，經(jīng)稅局核實，下

14、月抵減。商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期結(jié)束轉(zhuǎn)正后，原則上最高限額不超過一萬元，輔導(dǎo)期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上的、并足額繳納稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開具十萬元以下發(fā)票；對限額小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅局機關(guān)同意，適量開具。大中型商貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)正后，其最高限額由稅局審核批準(zhǔn)。第三節(jié)：稅率與征收率的確定。基本稅率再加一檔低稅率基本稅率17%低稅率：銷售或進口下列13%：糧食、食用植物油、暖氣、冷氣、煤氣、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、熱水、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）。注：自來水公司銷售自來水稅率為6%；征收率：商業(yè)4%；其

15、他6%；第四節(jié)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（重點）一、銷項稅：銷售額×稅率；增值稅是價外稅。（一）一般銷售方式下的銷售額收取的全部價款和價外費用，不包括銷項稅。價外費用不包括：銷項；代收代繳消費稅；轉(zhuǎn)交的非本單位的運輸發(fā)票費用。價外費用作為含稅收入，換算為不含稅收入，即÷（1+稅率）（二）特殊銷售：1、折扣：銷售額和折扣在同一張發(fā)票的，按余額計算銷售額；不在同一張發(fā)票，不得扣減銷售額。銷售折扣不同于銷售折讓，銷售折讓后的貨款可以作為銷售額。折扣僅限于貨物價格和折扣，如果用實物折扣，則視同銷售“贈送他人”。2、以舊換新：按新貨物的同期銷售價計稅，不得扣減舊貨物的收購價格。對金銀

16、首飾以舊換新，按實際收取的不含增值稅的全部價款征稅。3、還本銷售：其銷售額即貨物的銷售價格，不得減除還本支出。4、以物易物：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計算銷項稅，以各自收到的貨物接規(guī)定核算剛購貨額計算進項稅。如沒有合法的專用發(fā)票，則不能抵扣進項稅。5、包裝費押金：單獨記賬，一年內(nèi)不計銷項稅，一年以上，無論是否退回均計算銷項稅，÷（1+稅率）。包裝物租金在銷貨時作為價外費用計算銷項稅。銷售除啤酒、黃酒外其他酒類收取包裝物押金，計入當(dāng)期銷項稅，啤酒、黃酒按一般押金計銷項稅。6、舊貨、舊機動車銷售：按4%征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己用過的屬于征收消費稅

17、的機動車、摩托車、游艇，售價超過原價，4%計算后減半，售價未超過原價，免征增值稅；舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按4%計算減半征收。7、視同銷售：（8點）無銷售額，當(dāng)月同類平均銷售價；最近同期同類；組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）。成本利潤率：10%（三）含稅銷售額的換算二、進項稅：購進的貨物不是用于增值應(yīng)稅項目，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費，不得抵扣。（一）準(zhǔn)予抵扣：1、專用發(fā)票。2、海關(guān)完稅憑證（新增重點）：2004年2月1日以后海關(guān)進口完稅憑證，開具之日起90天后的第一個申報期申報抵扣，逾期不抵。2004年1月31日前完

18、稅憑證2004年5月前申報。3、農(nóng)產(chǎn)品：買價×13%扣除率。買價：批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價款含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。4、運費（固定資產(chǎn)動費除外）動費×7%扣除率。運輸單位開具普通發(fā)票，注明的運費，含建設(shè)基金。裝卸費、保險費等雜費不得扣除進項稅。提供運輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)稅局認定方可開具運輸發(fā)票，沒有認定開具運輸發(fā)票不得抵扣，稅局將申請抵扣的運輸費與營業(yè)稅運輸發(fā)票比對，納稅人填報增值稅運輸發(fā)票抵扣清單紙質(zhì)文件及電子信息報送，取得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)申報，逾期不辦。以前的在2004年1月31日前抵扣完畢。5、一般納稅我購進廢舊物資（新增考點），普

19、通發(fā)票，10%計算。2004年3月1日以后廢舊物資普通發(fā)票，開具之日起90天后的第一個申報期申報抵扣，逾期不抵。2004年3月1日前完稅憑證2004年6月前申報。6、2004年12月1日，稅控機進項稅可以抵扣。（二）不得抵扣：（7點）購進固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，非應(yīng)稅項目：營業(yè)稅項目用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，免稅項目：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕藥具、古書、科研設(shè)備、無償援助物資、殘疾組織直接進口殘疾人專用品，個人銷售自己使用過的除汽車游艇摩托車以外貨物、專供少數(shù)民族的邊銷茶。用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物：非正常損失：自然災(zāi)害、管

20、理不善損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得或保管扣稅憑證，或其他不符條件的，不得抵扣。抵扣時間：發(fā)票開具之日90日起認證通過后當(dāng)月申報抵扣。當(dāng)月不足抵扣留抵下月。三、應(yīng)納稅額的計算=銷項稅-進項稅由于增值稅實行當(dāng)期銷項抵扣當(dāng)期進項的“購進扣稅法”，但抵扣后改變用途，應(yīng)將進項稅款從當(dāng)期扣減，無法確定的，按當(dāng)期實際成本（進價+運費+保險+其他雜費）計算應(yīng)扣減的進項稅。銷售退回或折讓，扣減當(dāng)期銷項稅，退貨收回增值稅，扣減當(dāng)期進項稅。（新增內(nèi)容：考點）返還收入，2004年7月1日起，與銷售額掛鉤的各種返還收入，按“平銷返利”行為扣減當(dāng)期進項稅

21、：當(dāng)期應(yīng)沖減的應(yīng)交稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+稅率）×稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取各種返還收入，一律不得開具專用發(fā)票。第五節(jié)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅款的計算=銷售額×征收率；銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）自來水公司銷售自來水按6%的征收率。特定貨物的征收率（營業(yè)稅主體，增值稅行為）寄售商店代銷寄售物品；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；免稅商店零售免稅貨物。按4%征稅。第六節(jié)：電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理（05年新增，不會考）一、電力產(chǎn)品的銷售額：全部價款和價外費用。價外費用是指目錄電價和上網(wǎng)電價之外收取的各種費用。電費保證金逾期未還的并入價外費用。二、征收辦法：（

22、一）發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售：一般納稅人，按一般納稅人計算方法在機構(gòu)所在地申報納稅。不具備一般納稅人條件，依核定的定額稅率預(yù)繳增值稅，不得抵扣進項稅。（二）供電銷售：銷售額×預(yù)征率，不得抵扣進項稅。第七節(jié)：幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理：一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，從高計稅。二、混合銷售行為：既涉及增值稅，又涉及營業(yè)稅，兩者之間有從屬關(guān)系，處理方法：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)零售的企業(yè)或以生產(chǎn)批發(fā)零售為主、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，視同銷售，計征增值稅；其他混合銷售行為，視為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。是否屬于混合銷售行為，由國稅局確定。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：與混合銷售行為區(qū)別，增值勤稅行為

23、的同時還從事營業(yè)稅行為，兩者沒有直接的從屬的聯(lián)系。兼營行為要分別增值稅和營業(yè)稅，未能區(qū)分的，一并計繳增值稅。是否一并計繳增值稅由國稅局確定。第八節(jié)：進口貨物征稅：一、征收范圍和納稅人：范圍：申報入境的貨物，“來料加工，進料加工”有特殊減免。納稅人：代理進口貨物以海關(guān)完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。稅率按第三節(jié)。計稅價格=關(guān)稅完稅價+關(guān)稅+消費稅。報關(guān)地海關(guān)納稅，繳款書起15日內(nèi)繳納稅款。第九節(jié)：出口貨物退免稅一、我國出口貨物稅收政策：1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅不退稅二、出口退（免）稅范圍，四個條件（同時滿足）：1、屬于增值稅、消費稅征收范圍；2、必須是報關(guān)離境的貨物；

24、3、必須是財務(wù)上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。（一）出口免稅并退稅：1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的自產(chǎn)貨物；2、出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托代理出口貨物。3、特定出口貨物：（二）下列企業(yè)免稅不退稅：1、小規(guī)模納稅人自營或委托代事出口自產(chǎn)貨物；2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模購并持普通發(fā)票的貨物出口；3、外貿(mào)企業(yè)直接購進的免稅貨物。（三）免稅不退稅1、來料加工復(fù)出口；2、避孕藥、圖書；3、出口卷煙：計劃內(nèi)出口，免增值稅、消費稅，不退稅。非計劃內(nèi)照征收，不退稅。4、軍用物資；5、其他物資：如農(nóng)產(chǎn)品。（四）不免也不退：1、計劃外出口原油（計劃內(nèi)原油退稅率13%）；2、援外

25、出口貨物（一般物資不退稅，利用優(yōu)惠合作項目出口，出口退稅）；3、國家禁止出口貨物，天然牛黃、麝香、銅、白銀等（五）生產(chǎn)企業(yè)出口，同時符合，退（免）稅：1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同（套牌）；2、使用本企業(yè)的注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)的商標(biāo)（套牌）；3、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。生產(chǎn)企業(yè)外購與本企業(yè)配套出口的產(chǎn)品，出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列之一，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；1、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零件、配件；2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后直接與自產(chǎn)產(chǎn)品組成配套產(chǎn)品的。同時符合下列條件，稅局認定集團成員，集團收購下屬產(chǎn)品，視自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；1、縣級政府批準(zhǔn)的下屬，

26、或控股；2、集團及下屬均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度3、有關(guān)證明報送稅局生產(chǎn)企業(yè)委外收回，同時符合，視自產(chǎn)產(chǎn)品退稅：1、必須與本企業(yè)產(chǎn)品名稱、性能相同，或自有產(chǎn)品委外深加工收回產(chǎn)品；2、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；4、受托方與委托方必須簽訂委托加工協(xié)議。不墊付資金，開具加工費專用發(fā)票。出口貨物的退稅率：17%, 13%, 11%, 8%, 6%, 5%出口貨物退稅的計算：涉及到既免稅又退稅，才會涉及到退稅的計算。我國兩種退稅辦法：“免、抵、退”自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；“先征后退”收購貨物出口的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)。（一）“免、抵、退”，一般納稅人計算方

27、法，小規(guī)模免征增值稅。“免”銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”出口耗用進項稅抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”應(yīng)抵的進項稅大于應(yīng)納稅額，對未抵完的部分予以退稅。計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征收率出口貨物退稅率）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅（當(dāng)期進項稅額）上期留抵稅額免抵退稅額扣減額免稅購進原材料價格×出口退稅率免抵退稅額離岸價×牌價×退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額：留抵小于免抵退則當(dāng)期應(yīng)退期末留抵達，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅

28、額-當(dāng)期應(yīng)退稅額；如果當(dāng)期期末大于當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0例：“先征后退”的計算方法：1、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法：外貿(mào)及實行外貿(mào)財務(wù)制度收購貨物出口，出口環(huán)節(jié)免增值稅，貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退差計入成本。應(yīng)退稅額=收購不含稅購進金額×退稅率收購小規(guī)模出口貨物：小規(guī)模持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅：抽紗、工藝品等12種貨物，則應(yīng)退稅額=普通發(fā)票金額÷（1+征收率）×6%或5%或稅局代開專用發(fā)票，則應(yīng)退稅額=專用發(fā)票不含稅金額×6%或5%外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物：出口貨物退（免）稅管理（0

29、4年新增）1、利用“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”核對：稅局在企業(yè)申報當(dāng)月與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”報關(guān)單證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)核對，有申報沒有電子數(shù)據(jù)或有電子數(shù)據(jù)沒申報，按出口價或離岸價計算銷項稅，當(dāng)月底前通知企業(yè)，企業(yè)按對應(yīng)的實際的出口額，次月視同內(nèi)銷繳納消費稅，申報繳納增值稅。2、“免、抵、退”視同內(nèi)銷征稅處理：企業(yè)有申報沒有電子數(shù)據(jù)或有電子數(shù)據(jù)沒申報，還包括：自報關(guān)出口之日起超過6個月未收齊有關(guān)憑證或未向稅局辦理免抵退申報手續(xù)的貨物。其他規(guī)定：應(yīng)在次月補稅的出口額中，不包括委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額。計算：銷項稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物離岸價×牌價×增值稅征稅率已按規(guī)定轉(zhuǎn)入成本的，從成

30、本中轉(zhuǎn)入進項稅。視同內(nèi)銷出口貨物，收齊有關(guān)憑證后，重新辦理退稅手續(xù)，出口比例大，稅負重，經(jīng)省級國稅局批準(zhǔn)，在規(guī)定的清算期按規(guī)定的退稅率退稅。3、新發(fā)生業(yè)務(wù)退免稅：首次出口業(yè)務(wù)12個月內(nèi)，不實行按月退稅，而結(jié)轉(zhuǎn)留抵；12月期滿后，如果該企業(yè)屬小型出口企業(yè)，在年度中間發(fā)生應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是結(jié)轉(zhuǎn)下期，年底對未頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。如果該企業(yè)屬小型出口以外的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算免抵退稅辦法。開業(yè)一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)稅局認定無違法行為，可實行統(tǒng)一的按月計算免抵退稅。新成立的內(nèi)外銷額之和超過500萬元，外銷比重超過50%，經(jīng)稅局批準(zhǔn)可辦理實行統(tǒng)一的按月計算免

31、抵退方法。4、外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的出口退稅非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)、在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，采購國產(chǎn)設(shè)備，按規(guī)定辦理退稅。外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建，購買國產(chǎn)設(shè)備，取得專用發(fā)票和出口貨物專用增值稅稅收繳款書，可辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物，免證增值稅，出口其他貨物實行免抵退。小規(guī)模委托其他企業(yè)來料加工，向稅局申請來料加工免稅證明，加工企業(yè)憑此辦理免稅手續(xù)。生產(chǎn)型集團代理下屬出口貨物，集團向稅局申請代理出口證明，下屬實行免抵退辦法。具有對外經(jīng)濟合作經(jīng)營權(quán)的對外承包工程公司，非一般納稅人的，購進相關(guān)出口貨物，供貨企業(yè)向稅局申請開具出口貨物專用稅收繳款書，對外承包工程公司向稅局辦理退稅。保稅區(qū)內(nèi)從區(qū)外有進出口權(quán)企業(yè)購理貨物，保稅區(qū)海關(guān)出具出境備案清單，辦理免抵退。海關(guān)監(jiān)管倉出口貨物，報關(guān)單辦理免抵退稅5、出口貨物專用繳款書的管理（05年新增）2004年6月1日