1、第一篇 審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)第一章第一章審計(jì)與鑒證概論審計(jì)與鑒證概論第二章第二章注冊會(huì)計(jì)師管理注冊會(huì)計(jì)師管理第三章第三章注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第四章第四章注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第一章 審計(jì)概論第一節(jié)第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念與種類第三節(jié)第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別第四節(jié)第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色第五節(jié)第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)審計(jì)基本假設(shè)第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展本節(jié)主要內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容：v注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生v注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展v審計(jì)模式的演進(jìn)v鑒

2、證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展引入案例為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)？案例：年初，由A提議A和B各出資1萬元合伙做生意，這期間B 不幸生病住進(jìn)醫(yī)院，A安慰B說，生意上的事你不必?fù)?dān)心，你就安心養(yǎng)病。到年底，A告訴B，共賺了3000元，每人1500元。問題：1、A和B是什么關(guān)系？生意伙伴A是發(fā)起人、負(fù)責(zé)人B將資金委托給了A2、如果你是B，你現(xiàn)在會(huì)怎么做？看起來投資的回報(bào)還不錯(cuò)，比存入銀行高得多。A是怎樣算出賺了3000元？是否要看看A的賬簿？3、如果看了賬簿后，你發(fā)現(xiàn)實(shí)際的利潤沒有預(yù)期的高，你會(huì)懷疑A嗎？你將期望A給予合理的解釋A給你的解釋你滿意嗎？如果你是B的顧問，你沒有參與具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，態(tài)度是客觀公正的，你對(duì)B的服務(wù)

3、是有價(jià)值的。如果你能夠在會(huì)計(jì)資料中簽字，并出具鑒定意見，你的服務(wù)價(jià)值會(huì)更高。審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。思考：為什么需要審計(jì)？第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生v萌芽時(shí)期萌芽時(shí)期 可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。v誕生與確立誕生與確立v 英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。出現(xiàn)了第一份“會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告”，英國公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844公司法、1862公司法）。v職業(yè)的形成職業(yè)的形成 1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。1933美國證券法國際“八大”到至今的“四大”會(huì)計(jì)公司：德勤普華永道安永畢馬威第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊會(huì)

4、計(jì)師審計(jì)的發(fā)展v按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段按審計(jì)對(duì)象劃分的發(fā)展階段會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段v按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段按審計(jì)模式劃分的發(fā)展階段賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展保證業(yè)務(wù)（Assurance service）鑒證業(yè)務(wù)（Attestation service)20世紀(jì)90年代后期，國際注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法。審計(jì) 鑒證擔(dān)保擔(dān)保描述擔(dān)保服務(wù)，并將審計(jì)服務(wù)同CPA提供的其他擔(dān)保和非擔(dān)保服務(wù)區(qū)分開來。第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展v職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)

5、務(wù)的努力職業(yè)組織研究與開發(fā)鑒證業(yè)務(wù)的努力美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA ）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA） 澳大利亞注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1994年成立了以畢馬威（KPMG）合伙人Robet.K.Elliott為主席的“鑒證業(yè)務(wù)特別委員會(huì)”（SCAS,通常稱Elliott委員會(huì)）審計(jì)審閱其他鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì)復(fù)核其他鑒證業(yè)務(wù)()其他擔(dān)保服務(wù)(如. )特定的管理咨詢其他管理咨詢會(huì)計(jì)和簿記稅務(wù)服務(wù)第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證的發(fā)展v恢復(fù)發(fā)展階段恢復(fù)發(fā)展階段 以1980年財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行

6、規(guī)定為標(biāo)志。v規(guī)范發(fā)展階段規(guī)范發(fā)展階段 以1994年中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法的頒布和實(shí)施為標(biāo)志。體制創(chuàng)新階段體制創(chuàng)新階段（19982004）國際發(fā)展階段（國際發(fā)展階段（2005年以來年以來第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：v審計(jì)的概念v審計(jì)的種類v審計(jì)人員的種類第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù),以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞v經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定v客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)v系統(tǒng)的過程v與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度v審計(jì)結(jié)果v有利害關(guān)系的用戶

7、審計(jì)的系統(tǒng)化過程如圖第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)的種類按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類按審計(jì)目的和內(nèi)容的分類v財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)v合規(guī)審計(jì)v經(jīng)營審計(jì)第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)的種類v財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合 既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)的種類v合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審

8、計(jì)的種類v經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用審計(jì)種類差異財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車的財(cái)務(wù)報(bào)告 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 檔案、記錄以及外部證據(jù)經(jīng)營審計(jì)評(píng)價(jià)H分部的電算化薪水流程是否運(yùn)行有效月度內(nèi)薪水記錄，部門成本，以及出錯(cuò)數(shù)量公司關(guān)于薪水管理部門績效考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤報(bào)告，薪水記錄和薪水流程成本合規(guī)性審計(jì)判斷是否滿足銀行貸款的相關(guān)限制條款公司記錄貸款合同條款財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)人員的計(jì)算第二節(jié) 審計(jì)的概念與種類審計(jì)人員的種類v

9、注冊會(huì)計(jì)師v政府審計(jì)人員v內(nèi)部審計(jì)人員 CPA勝任理解標(biāo)準(zhǔn)收集證據(jù)得出結(jié)論獨(dú)立第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：v鑒證業(yè)務(wù)的定義v鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息v鑒證業(yè)務(wù)的類別v鑒證服務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點(diǎn)：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息v鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的含義鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的含義 鑒證對(duì)象是指注冊會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定

10、標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物，而鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式。v鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的表現(xiàn)形式第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的類別v基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)v合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)二者的區(qū)別v審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)聲明的可靠性發(fā)表意見 (鑒證標(biāo)準(zhǔn))An attestation service is a type of

11、 assuranceservice in which the CPA firm issues a writtencommunication that expresses a conclusionabout the reliability of a written assertion of another party.鑒證服務(wù)是一種擔(dān)保服務(wù)：CPA出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司聲明的可靠性表達(dá)意見。Elliott 委員會(huì)職責(zé)在于研究并發(fā)展擔(dān)保服務(wù)中存在的新機(jī)會(huì)，從而能夠讓CPA對(duì)公司或私人客戶提供相關(guān)可靠的信息以幫助決策。在計(jì)算機(jī)控制環(huán)境信息的電子傳輸以及數(shù)據(jù)傳遞可靠性方面對(duì)服務(wù)有著更為迫切的需求。 CP

12、A的Webtrust這類簽章能保證網(wǎng)站所有者滿足一系列已確這類簽章能保證網(wǎng)站所有者滿足一系列已確立的標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)營實(shí)踐、交易正當(dāng)性和信立的標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)營實(shí)踐、交易正當(dāng)性和信息處理過程等方面的標(biāo)準(zhǔn)。息處理過程等方面的標(biāo)準(zhǔn)。是一種鑒證服務(wù), 簽章是CPA對(duì)管理層關(guān)于電子商務(wù)信息所作聲明的報(bào)告。經(jīng)過AICPA授權(quán)的CPA事務(wù)所，能夠?yàn)橄嚓P(guān)網(wǎng)站提供電子簽章，從而向網(wǎng)絡(luò)上的使用者提供保證。第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別v相關(guān)服務(wù)的含義及種類v相關(guān)服務(wù)與鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別v劉明輝、胡波：兩類鑒證業(yè)務(wù)之辯析：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)，載中國注冊會(huì)計(jì)師，2006（6）。對(duì)投資的風(fēng)險(xiǎn)

13、控制，包括對(duì)衍生產(chǎn)品的政策：評(píng)估公司投資活動(dòng)流程，找出存在的風(fēng)險(xiǎn)，并確定投資流程實(shí)現(xiàn)公司投資目標(biāo)的效果匿名購物執(zhí)行匿名購物來了解銷售人員與客戶之間的相互作用，以及銷售人員執(zhí)行的銷售程序評(píng)價(jià)電子信息搜集、傳遞和貯存中存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)的安全風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)數(shù)據(jù)的相關(guān)控制措施以及其他的電子信息數(shù)據(jù)，包括備份和脫機(jī)信息儲(chǔ)存評(píng)價(jià)欺詐和非法行為的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)公司內(nèi)部的系統(tǒng)和政策是否能夠有效地防止和檢測到欺詐和非法行為年度環(huán)境審計(jì)檢查公司的政策是否符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)符合銷售政策與程序檢查發(fā)生的交易是否按照交易政策或合同執(zhí)行，同時(shí)確認(rèn)交易安排中存在的風(fēng)險(xiǎn)符合娛樂版稅協(xié)議檢查版稅是否已經(jīng)支付給藝人、作者等人ISO 90

14、00 認(rèn)證證實(shí)公司按照ISO9000質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)，保證生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量第四節(jié) 審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色審計(jì)的動(dòng)因 概括起來講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。v權(quán)力的分散v客觀條件的約束v復(fù)雜技術(shù)的約束v趨利動(dòng)機(jī)v調(diào)和矛盾的需求v降低風(fēng)險(xiǎn)的需要決定因素對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求信息風(fēng)險(xiǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)反映反映的是信息模糊的是信息模糊造成的的可能造成的的可能性。性。審計(jì)對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)有著重要的影響。如果一位銀行經(jīng)理認(rèn)為借款人的報(bào)表經(jīng)過審計(jì)后信息風(fēng)險(xiǎn)降到了最低水平，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就在實(shí)質(zhì)上被減少了，借款人承擔(dān)的利率也將降低。對(duì)于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來減少信息風(fēng)險(xiǎn)。主要有三種做法

15、。1. 信息使用者來鑒定信息 (不切實(shí)際)2.信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險(xiǎn)管理層撒謊時(shí)則起訴訴訟3. 提供經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)對(duì)信息進(jìn)行搜集和評(píng)價(jià)，并以此來判定信息對(duì)已制定的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計(jì)應(yīng)到有可以勝任的、獨(dú)立的人士來完成。在審計(jì)中，必須要有可以驗(yàn)證的信息以及審計(jì)師評(píng)價(jià)信息時(shí)必要的參考標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師在判定披露信息是否符合已制定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，所運(yùn)用到的所有信息。第四節(jié) 審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色審計(jì)人員的社會(huì)角色v審計(jì)人員角色定位審計(jì)人員角色定位的歷史演變及評(píng)介的歷史演變及評(píng)介警犬看門人經(jīng)濟(jì)警察其他v信息風(fēng)險(xiǎn)的含義及導(dǎo)信息風(fēng)險(xiǎn)的含義及導(dǎo)因因v審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉咝畔L(fēng)險(xiǎn)降低者第五節(jié) 審計(jì)基本假設(shè) 本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：v審計(jì)基本假設(shè)的含義v我國審計(jì)基本假設(shè)體系第五節(jié) 審計(jì)基本假設(shè)審計(jì)基本假設(shè)的含義 審計(jì)基本假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。包括無須證明的公理和有待于繼續(xù)證明的命題。 第五節(jié) 審計(jì)基本假設(shè)我國審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對(duì)稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信息可驗(yàn)證假設(shè)信息重要性假設(shè)審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)審計(jì)主體勝任性假設(shè)審計(jì)主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)