1、第九章第九章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)所得稅的相關(guān)概念、納稅人、掌握所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以及應(yīng)納所得稅的計(jì)算。 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的納稅人 1.企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅。（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 2.依照我國法律、行政法規(guī)規(guī)定

2、成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（針對(duì)非居民企業(yè)）（針對(duì)非居民企業(yè)）（一）支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。（二）指定扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生稅法規(guī)定情形的，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（三）扣繳時(shí)間扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得

3、稅報(bào)告表。（四）納稅人也可以自行申報(bào)納稅若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的，且扣繳義務(wù)人因特殊原因無法履行扣繳義務(wù)的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 “所得”包括：l銷售貨物所得l提供勞務(wù)所得l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得l股息紅利等權(quán)益性投資所得l利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得l接受捐贈(zèng)所得l其他所得（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的所得稅征稅對(duì)象1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的

4、所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（與中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)的所得）2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（來源于中國境內(nèi)的所得） 四、企業(yè)所得稅的稅率四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，基于收入來源管轄權(quán)進(jìn)行征稅的原則，其適用稅率為20%。（二）優(yōu)惠稅率 1.小型微利企業(yè)具備建賬核算其應(yīng)稅所得

5、額條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。注意：從業(yè)人數(shù)是全年平均人數(shù)，資產(chǎn)總額是年初與年末加權(quán)平均2022-5-1第八章9 2.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 3.西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè) 自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)

6、減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 4.國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入l（一）應(yīng)稅收入及其確認(rèn)、計(jì)量l應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計(jì)量的收入。l企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。應(yīng)稅收入總額的具體內(nèi)容包括：（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務(wù)收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許使用費(fèi)收入。（8）接受捐贈(zèng)收入。（9）其他

7、收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。（二）不征稅收入（二）不征稅收入 收入總額中下列收入為不征稅收入： 1.財(cái)政撥款。 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 六、企業(yè)所得稅的稅前扣除六、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的確認(rèn)原則 主要應(yīng)遵循以下確認(rèn)原則： 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：該原則的基本含義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同。 2.合法性原則：這里的“法”是指稅法。允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定。(補(bǔ)充

8、） 3.配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除；納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 4.確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（二）稅前扣除項(xiàng)目（二）稅前扣除項(xiàng)目 凡未超過稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際確認(rèn)計(jì)量的支出，在企業(yè)所得稅前扣除。 1.銷售（營業(yè)）成本。 2.期間費(fèi)用：企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3.稅金及附加：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。不含已計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的稅金。 4.資產(chǎn)損失。 5.其他支出。指除成

9、本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理支出。（三）準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn)（三）準(zhǔn)予扣除具體項(xiàng)目的確認(rèn)l 納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額（準(zhǔn)予扣除的金額）扣除。l準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容（重要 必須記?。?1.工薪支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（1）職工福利費(fèi)：）職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥

10、繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)：）職工教育經(jīng)費(fèi)： 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培職工培訓(xùn)費(fèi)用訓(xùn)費(fèi)用，可以，可以全額全額在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅前扣除。

11、3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除?？鄢?.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出l企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。l公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)

12、的捐贈(zèng)支出。l企業(yè)發(fā)生的贊助支出不得稅前扣除，它并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出，不同于公益性捐贈(zèng)和廣告支出 。注意：公益性捐贈(zèng)還包括股權(quán)捐贈(zèng)。舉例：2015年，企業(yè)向經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100萬元。2015年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元。捐贈(zèng)稅前扣除限額=80012=96萬元大于扣除限額的4萬元（10096），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。5.利息支出6.匯兌損失7.借款費(fèi)用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資不需要資本化本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。8.8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)

13、務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按孰低原則扣除。 9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（職工教育經(jīng)費(fèi)）10.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3

14、）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（6）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。11.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。12.長期待攤費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他作為長期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等。 13.存貨成本。（已使用獲銷售的存貨成本準(zhǔn)予扣除）14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。（企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除。）15.資產(chǎn)

15、損失。（實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失準(zhǔn)予扣除。）16.專項(xiàng)資金。17.租賃費(fèi)（經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)）18.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。19.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。20.勞務(wù)服務(wù)。21.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。（四）不得扣除項(xiàng)目（四）不得扣除項(xiàng)目 1.不得扣除的基本項(xiàng)目 （記?。?（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金 （4）罰款、罰金與被沒收財(cái)物的損失 （5）不屬于公益性捐贈(zèng)規(guī)定條件以外的捐贈(zèng)支出 （6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出） （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等

16、準(zhǔn)備金） （8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出 （9）不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； （10）與取得收入無關(guān)的其他支出（四）不得扣除項(xiàng)目（四）不得扣除項(xiàng)目 2.其他不得扣除項(xiàng)目 （1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 （2）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理費(fèi)用 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅

17、前扣除。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠 （一）免稅收入 1.國債利息收入。這是企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二月取得的投資收益。 3.符合條件的非營利組織收入（不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)所取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外）。 4.證券投資基金有關(guān)收入。（1）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，

18、股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）法定減免 （三）定期減免 （四）加速折舊 （五）加計(jì)扣除 （六）減計(jì)收入 （七）抵扣稅額（投資抵免） （八）稅收抵免（稅額抵免） 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是指納稅人在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額允許彌

19、補(bǔ)的以前年度虧損額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額舉例：某小型微利企業(yè)2015年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）取得產(chǎn)品銷售收入總額880萬元； （2）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本540萬元； （3）發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用80萬元、管理費(fèi)用120萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元）、財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬元； （4）應(yīng)繳納的增值稅30萬元、其他銷售稅費(fèi)80萬元； （5）營業(yè)外支出14萬元（其中含通過當(dāng)?shù)叵Ｍこ袒饡?huì)向某小學(xué)捐款1萬元、繳納稅收滯納金4萬元）； （6）計(jì)提工資費(fèi)用98萬元，實(shí)發(fā)工資總額90萬元，發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)占工資費(fèi)用總額的2%、14%、2.5%。 要求：請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)

20、2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額（所得稅稅率為20%）。（1）會(huì)計(jì)利潤總額=880-540-80-120-40-80-14=6（萬元）（2）工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)=98-90=8（萬元） 應(yīng)調(diào)增8萬元。 （3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn) =98（2%+14%+2.5%)-90（2%+14%+2.5%)=1.48（萬元）應(yīng)調(diào)增1.48萬元。 （4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=860%=4.8萬元， 最高扣除的限額=8805=4.4萬元 應(yīng)調(diào)增8-4.4=3.6萬元 （5）稅收滯納金不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增4萬元。 （6）捐款限額=612%=0.72萬元 應(yīng)調(diào)增1-0.72=0.28萬元 應(yīng)納稅所得

21、額=6+8+1.48+3.6+4+0.28=23.36萬元 應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.3620%=4.672萬元 某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年發(fā)生年發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：下列相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額8 000萬元，債券利息收入240萬元（其中國債利息收入30萬元）；應(yīng)扣除的銷售成本5 100萬元，城建稅和教育費(fèi)附加60萬元。（2）發(fā)生銷售費(fèi)用1 300萬元，其中廣告費(fèi)1 250萬元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬元，其中支付其他企業(yè)借款2 000萬元一年的利息160萬元（同期銀行貸款利率為6%）；發(fā)生管理費(fèi)用1 100萬元，其中新產(chǎn)

22、品、新工藝研制而實(shí)際支出的研究開發(fā)費(fèi)用400萬元。（3）營業(yè)外支出80萬元，其中罰款支出5萬元，通過民政部門對(duì)希望小學(xué)捐款60萬元。 要求：按所得稅法的規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)2015年度的：（1）準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)用；（2）準(zhǔn)予扣除的借款利息費(fèi)用；（3）捐贈(zèng)限額；（4）實(shí)際應(yīng)納所得稅。利潤總額= 8000+240-5100-60-1300-200-1100- 80=400（1）準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)用=8000*15%=1200 （2）準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2000*6%=120 （3）捐贈(zèng)限額=400*12%=48 （4）實(shí)際應(yīng)納所得稅 =【（8000+240-5100-60-1300-200-1100-8

23、0）-200+50+40-30+5+12】*25% =69.25。 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一、永久性差異與暫時(shí)性差異（一）永久性差異永久性差異：是指某會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)。注意：永久性差異只影響發(fā)生當(dāng)期的損益，不會(huì)影響未來期間的損益，是一種絕對(duì)性差異。稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅永久性差異的類型：永久性差異的類型：1.可免稅的會(huì)計(jì)收入、收益。如企業(yè)購

24、買國債的利息收入。2.稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益。如價(jià)外費(fèi)用、視同銷售業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上可能不確認(rèn)為收入，但稅法將其作為應(yīng)稅收入。3.稅法不允許扣除的會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失。如各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。4.稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用。如鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)、除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以全額在稅前扣除外，還可以加扣，加扣額就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未確認(rèn)的費(fèi)用，但允許（符合條件時(shí)）在稅前扣除。（二）暫時(shí)性差異（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。暫時(shí)性差異主要有三種類型:l第一種，同時(shí)使稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間以及資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異（即

25、時(shí)間性差異）；l第二種：僅僅使資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異；l第三種：無法歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表上某一資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的差異。l所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。l確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值l確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l比較賬面價(jià)值與

26、計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異l確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債l確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序1.1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額?；蛸M(fèi)用于稅前列支的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的

27、金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債日的計(jì)稅基礎(chǔ) =資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值-以前期間已在稅前扣除的金額以前期間已在稅前扣除的金額如固定資產(chǎn)：如固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本累計(jì)折舊（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。l負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金未來可稅前列支的金額。額。l一般負(fù)

28、債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因從費(fèi)用中提取的負(fù)債。是因從費(fèi)用中提取的負(fù)債。l例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。售后服務(wù)費(fèi)用。l預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元l預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬未來可稅前列支的金額萬

29、未來可稅前列支的金額100萬萬02.2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法：固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊差異產(chǎn)生的原因：（1）折舊方法不同。會(huì)計(jì)上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法。稅法上一般只認(rèn)直線法，個(gè)別情況下可以加速折舊，但必須經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可。（2）折舊年限不同。會(huì)計(jì)上按照受益期確定。稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異。會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值。稅法上對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)。（三）會(huì)計(jì)與稅法主要差異（三）會(huì)計(jì)與稅法主要差異1資產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)【例1】企業(yè)于206年12

30、月20日取得的某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提的折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。208年12月31日l該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30020%-24020%=192（萬元）l該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-302=240（萬元）l該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值192萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)240萬元之間產(chǎn)生的差額48萬元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?】A企業(yè)于205年年末以300萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)估

31、計(jì)其使用壽命為20年，稅法規(guī)定其折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊，假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值=300-30020=285（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-30010=270（萬元）該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值285萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)270萬元之間產(chǎn)生的差額15萬元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2.無形資產(chǎn)（1）內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)l企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開

32、發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量l主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。l會(huì)計(jì)：l一般，賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l使用壽命不確定的，賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)原價(jià)-減值準(zhǔn)備l稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷【例1】A企業(yè)2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)

33、期期末已達(dá)到預(yù)定用途，從2009年開始攤銷，攤銷期限為10年，無殘值。A企業(yè)應(yīng)費(fèi)用化的金額為400萬元，形成無形資產(chǎn)的為600萬元。A企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的400萬元的費(fèi)用化研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為600（400150）萬元?？少Y本化的支出在當(dāng)期計(jì)入無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上自持有至價(jià)值消失，只認(rèn)600萬元（期末賬面價(jià)值）【例1】A企業(yè)2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，從2009年開始攤銷，攤銷期限為10年，無殘值。稅法上

34、除了認(rèn)600萬元之外，給予優(yōu)惠政策300萬元的加扣，可以“按無形資產(chǎn)成本的150攤銷”，形成了抵減未來所得稅的效果，會(huì)形成遞延所得稅資產(chǎn)。 賬面價(jià)值為600萬，計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬。可抵扣暫時(shí)差異3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）；稅法：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)為成本3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（

35、2）可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）；稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)為成本。【例1】2015年10月20日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬元。l2015年12月31日的賬面價(jià)值應(yīng)為880萬元。l2015年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本，即800萬元。l該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬元之間產(chǎn)生了80萬元的暫時(shí)性差異，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠?】206年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金

36、投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬元。206年12月31日，其市價(jià)為630萬元。l該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為630萬元。l因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為600萬元。l該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬元之間產(chǎn)生的30萬元暫時(shí)性差異，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 4.其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。（1）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

37、量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（2）其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例1】A公司206年末庫存原材料成本為2 000萬元，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為1 600萬元。l該項(xiàng)原材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的。l因計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本2 000萬元。l該存貨的賬面價(jià)值1 600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時(shí)性差異，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?】A公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬元，期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定該企業(yè)期初應(yīng)收

38、賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。l該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2 700萬元（3 000-300）。l其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值3 000萬元。l該計(jì)稅基礎(chǔ)3 000萬元與其賬面價(jià)值2 700萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時(shí)性差異，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 1. 1.因提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債因提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債l【例】甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)確認(rèn)了200萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。l該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為200萬元。l該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。l形成暫時(shí)性差異200萬元，為

39、可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。l某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。l如企業(yè)因?qū)ν馓峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。l會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。l稅收：與該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。l不形成暫時(shí)性差異，實(shí)質(zhì)為永久性差異。（四）會(huì)計(jì)與稅法主要差異（四）會(huì)計(jì)與稅法主要差異2負(fù)債計(jì)價(jià)負(fù)債計(jì)價(jià) 2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款根據(jù)目前我國的稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，需要視為銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)?！纠緼公司于206年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，將其作為預(yù)收賬

40、款核算。l該預(yù)收賬款的賬面價(jià)值=1 000萬元。l計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 000萬元-未來期間可予抵扣的金額1 000萬元=0。l該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值產(chǎn)生的1 000萬元暫時(shí)性差異，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。稅法：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。如，某企業(yè)20012月份計(jì)入成本費(fèi)用工資薪金總額3000萬，而稅法認(rèn)可的合理的標(biāo)準(zhǔn)為2800萬。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除。其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；超過稅法認(rèn)可的200萬部分，屬永久

41、性差異。4.4.其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金200萬元，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款、滯納金和被沒收財(cái)物的損失不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額=0，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。不形成暫時(shí)性差異，而屬于永久性差異。l1.某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（五）會(huì)計(jì)與稅法主要差異（五）會(huì)計(jì)與稅法主要差異3特殊項(xiàng)目產(chǎn)生特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的差異的差異（1）籌建期間發(fā)生的費(fèi)用【例】A公司在

42、開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前發(fā)生了300萬元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)費(fèi)用支出已計(jì)入當(dāng)期損益，其賬面價(jià)值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后不短于3年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按假定稅法可分?jǐn)?00萬，期末計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時(shí)性差異，為可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（2）超標(biāo)的廣告費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。l【例】某公司2008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120

43、萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除80萬元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)40萬元可在未來期間可抵扣。計(jì)稅基礎(chǔ)=40萬元可抵扣暫時(shí)性差異40萬元，形成遞延所得稅資產(chǎn)。l類似的還有職工教育經(jīng)費(fèi)等。2、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損、按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作

44、用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 【例】甲公司于206年發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。l該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的不同而產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異

45、。l企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。1 1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加。所得稅的增加。2 2、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。所得稅的減少。（六）暫時(shí)性差異及對(duì)所得稅的影響（六）暫時(shí)性差異及對(duì)所得稅的影響遞延所得稅遞延所得稅資資 產(chǎn)產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)負(fù) 債債未來納稅義務(wù)未來納稅義務(wù)增加增加未來納稅義務(wù)未來納稅義務(wù)減少減少l所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用l其中：l當(dāng)期應(yīng)交所得

46、稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅率l遞延所得稅費(fèi)用 =(期末遞延所得稅負(fù)債余額-期初遞延所得稅負(fù)債余額） -（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)余額） =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少） -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)賬務(wù)處理示意圖賬務(wù)處理示意圖應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -所得稅所得稅遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期當(dāng)期所得稅所得稅應(yīng)納稅差應(yīng)納稅差異形成異形成可抵扣差異形成可抵扣差異形成（八）核算舉例（八）核算舉例舉例1：假定某企業(yè)適用的所得稅稅率為25，209年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000

47、萬元。企業(yè)209年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 260 260萬元萬元200200萬元萬元6060萬元萬元存存 貨貨 2000 2000萬元萬元22002200萬元萬元200200萬元萬元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債100100萬元萬元0 0100100萬元萬元合合 計(jì)計(jì)6060萬元萬元300300萬元萬元l應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬2575萬元l應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬2515萬元l應(yīng)交所得稅1000萬25250萬元l確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：l借：所得稅費(fèi)

48、用 1900000l 遞延所得稅資產(chǎn) 750000l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500000l 遞延所得稅負(fù)債 150000會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（一）（一）20207 7年發(fā)生會(huì)計(jì)處理與稅法存在差別的有：年發(fā)生會(huì)計(jì)處理與稅法存在差別的有：（1 1）20207 7年年1 1月月2 2日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600600萬元，萬元，使用年限為使用年限為1010年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限與會(huì)計(jì)規(guī)定相稅法按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限與會(huì)計(jì)

49、規(guī)定相同。同。（2 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200200萬元。萬元。（3 3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出500500萬元，其中萬元，其中300300萬元符合資本化條萬元符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)成本。按稅法規(guī)定可按件計(jì)入無形資產(chǎn)成本。按稅法規(guī)定可按150%150%加計(jì)扣除。假定所開加計(jì)扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。發(fā)無形資產(chǎn)于年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4 4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100100萬元。萬元。（5 5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了3030萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

50、?！纠? 2】A A公司公司20207 7年度利潤表中利潤總額為年度利潤表中利潤總額為1 2001 200萬元，萬元，該公司適用的所得稅稅率為該公司適用的所得稅稅率為33%33%。自。自20082008年年1 1月月1 1日起，適日起，適用的所得稅稅率改為用的所得稅稅率改為2525。（二）（二）207年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及計(jì)稅基礎(chǔ)3 000 000（三）假定（三）假定A公司公司208年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。元。期末有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如期末有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，無

51、其他差異。下表所示，無其他差異。270000027000001.207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-2 000 00050%+1 000 000+300 000=14 900 000（元）（元）l應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=10 490 00033%=4 917 000（元）（元）2.207年度遞延所得稅費(fèi)用：年度遞延所得稅費(fèi)用：l遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=0l遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=900 00025%=225 0003.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用借：所

52、得稅費(fèi)用4 692 000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅4 917 000（一）（一）207年度的會(huì)計(jì)處理年度的會(huì)計(jì)處理1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元元2.當(dāng)期遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅 期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn)（2 960 00025%） 740 000 期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000 遞延所得稅資產(chǎn)增加遞延所得稅資產(chǎn)增加 515 0003.借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 4 105 000遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 515 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅

53、 4 620 000（二）（二）208年度的會(huì)計(jì)處理年度的會(huì)計(jì)處理舉例：舉例：A A公司公司20052005年年1212月月2020日購入日購入1 1臺(tái)機(jī)器設(shè)備，臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為成本為200200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)折舊萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)折舊年限為三年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)年限為三年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5 5年。假年。假定稅前會(huì)計(jì)利潤各年均為定稅前會(huì)計(jì)利潤各年均為1 0001 000萬元，企業(yè)在萬元，企業(yè)在20052005年及以前年度均沒有產(chǎn)生過暫時(shí)性差異及年及以前年度均沒有產(chǎn)生過暫時(shí)性差異及進(jìn)行

54、相關(guān)的核算。進(jìn)行相關(guān)的核算。20062006年、年、20072007年所得稅率為年所得稅率為33%33%，20082008年及以后所得稅率為年及以后所得稅率為25%25%。要求：（要求：（1 1）通過下列表格，計(jì)算）通過下列表格，計(jì)算A A公司公司20062006、20072007、20082008年度的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、年度的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用；（所得稅費(fèi)用；（2 2）并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。）并進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。 項(xiàng)目項(xiàng)目 2006 2006年年20072007年年2008年 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得

55、稅資產(chǎn)余額 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 項(xiàng)目項(xiàng)目 2006 2006年年20072007年年2008年 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 10010033.3333.33 0 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 1601601201208080 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 606086.6786.678080 遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額 19.819.828.6028.6020 20 （25%25%）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 19.819.88.88.8-8.6-8.6 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 349.8349.8338.80338.802

56、48.33248.33 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 330330330330256.93256.93l349.8=(1000+60)349.8=(1000+60)33% 60=100-4033% 60=100-40l338.8=338.8=（1000+26.661000+26.66）33% 26.66=66.66-4033% 26.66=66.66-40l248.33=248.33=（1000-6.671000-6.67）25%25%20062006年年借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 33000003300000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 198000198000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)

57、交所得稅應(yīng)交所得稅 3498000349800020072007年年借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 33000003300000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 8800088000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3388000338800020082008年年借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25693002569300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 8600086000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 24833002483300（一）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理（一）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年

58、度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除。 對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)（稅法規(guī)定按視同銷售處理），不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（稅法規(guī)定按視同銷售處理），不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)規(guī)定的銷售收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)榫栀?zèng)增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。因此，增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作銷售處理，而按資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不作銷售處理，而按資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。六、資產(chǎn)捐贈(zèng)的所得稅會(huì)計(jì)處理六、資產(chǎn)捐贈(zèng)的所得稅會(huì)計(jì)處理 舉例：舉例：某企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品

59、某企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)元，單位售價(jià)150元）通過民政部門向地震災(zāi)元）通過民政部門向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額為區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)所得稅稅率所得稅稅率25%，增值稅稅率，增值稅稅率17%，假定無其，假定無其他相關(guān)費(fèi)用及納稅調(diào)整事項(xiàng)。他相關(guān)費(fèi)用及納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求要求：（：（1）作捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄；）作捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄； （2）計(jì)算稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出；）計(jì)算稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出； （3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額；）計(jì)算應(yīng)納稅所得額； （4）計(jì)算應(yīng)交所得稅，并作會(huì)計(jì)分錄。）計(jì)算應(yīng)交所得稅，并作會(huì)計(jì)分錄。 解析解

60、析：（1）借：營業(yè)外支出）借：營業(yè)外支出 125500 貸：庫存商品貸：庫存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（2）稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出）稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出 =10012%=12萬元萬元（3）納稅調(diào)增額）納稅調(diào)增額=（15-10）+（12.55-12）=5.55萬元萬元 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100+5.55=105.55萬元萬元 （4）應(yīng)交所得稅）應(yīng)交所得稅=105.5525%=26.3875萬元萬元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 26.3875 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 26.3875 舉