1、第九章第九章 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的意義與種類財(cái)務(wù)控制的意義與種類責(zé)任控制責(zé)任控制第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制的意義與種類財(cái)務(wù)控制的意義與種類一、財(cái)務(wù)控制的含義與作用一、財(cái)務(wù)控制的含義與作用 二、財(cái)務(wù)控制的根底二、財(cái)務(wù)控制的根底 三、財(cái)務(wù)控制的種類三、財(cái)務(wù)控制的種類 一、財(cái)務(wù)控制的含義與作用一、財(cái)務(wù)控制的含義與作用 一一 財(cái)務(wù)控制的含義與特征財(cái)務(wù)控制的含義與特征財(cái)務(wù)控制：按照一定的程序和方式確保企業(yè)財(cái)務(wù)控制：按照一定的程序和方式確保企業(yè) 及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)、 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。特征：特征：1 1財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制。財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控

2、制。 2 2財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制。財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制。 3 3財(cái)務(wù)日?？刂剖且袁F(xiàn)金流量控制為目的。財(cái)務(wù)日常控制是以現(xiàn)金流量控制為目的。二二 財(cái)務(wù)控制的作用財(cái)務(wù)控制的作用財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目的具有決議作用。從一對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目的具有決議作用。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向，提供根據(jù)規(guī)劃、措施；財(cái)務(wù)控制指明方向，提供根據(jù)規(guī)劃、措施；而財(cái)務(wù)控制那么是對這些想象和規(guī)劃加以而財(cái)務(wù)控制那么是對這些想象和規(guī)劃加以落實(shí)。落實(shí)。由于財(cái)務(wù)控制是借助貨幣手段對消費(fèi)運(yùn)營由于財(cái)務(wù)控制是

3、借助貨幣手段對消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)所實(shí)施的控制，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)控制活動(dòng)所實(shí)施的控制，在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中是一種延續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性最系統(tǒng)中是一種延續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性最強(qiáng)的控制。它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中處于強(qiáng)的控制。它在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中處于特殊位置，起著保證、促進(jìn)、監(jiān)視和協(xié)調(diào)特殊位置，起著保證、促進(jìn)、監(jiān)視和協(xié)調(diào)等重要作用。等重要作用。 二、二、 財(cái)務(wù)控制的根底財(cái)務(wù)控制的根底 財(cái)務(wù)控制的根底是指進(jìn)展財(cái)務(wù)控制所必需財(cái)務(wù)控制的根底是指進(jìn)展財(cái)務(wù)控制所必需具備的根本條件。具備的根本條件。一組織保證一組織保證二制度保證二制度保證三預(yù)算目的三預(yù)算目的四會(huì)計(jì)信息四會(huì)計(jì)信息五信息反響系統(tǒng)五信息反響系統(tǒng) 六獎(jiǎng)罰制度

4、六獎(jiǎng)罰制度三、財(cái)務(wù)控制的種類三、財(cái)務(wù)控制的種類 一按控制的時(shí)間分類一按控制的時(shí)間分類事前財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前事前財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)展的控制。所進(jìn)展的控制。 事中財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過程中所事中財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過程中所進(jìn)展的控制。進(jìn)展的控制。 事后財(cái)務(wù)控制是指對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)事后財(cái)務(wù)控制是指對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)展的考核及其相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。展的考核及其相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。 二按控制的主體分類二按控制的主體分類出資者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和資本增值出資者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和資本增值目的而對運(yùn)營者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)展的控制。目的而

5、對運(yùn)營者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)展的控制。 運(yùn)營者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目的而對企業(yè)運(yùn)營者財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目的而對企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)展的控制。及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)展的控制。 財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，經(jīng)過編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對企金流動(dòng)，經(jīng)過編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)展的控制。業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)展的控制。 三按控制的根據(jù)分類三按控制的根據(jù)分類預(yù)算控制是指以財(cái)務(wù)預(yù)算為根據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制是指以財(cái)務(wù)預(yù)算為根據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視、調(diào)整的一種控主體

6、的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)視、調(diào)整的一種控制方式。制方式。 制度控制是指經(jīng)過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以制度控制是指經(jīng)過制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為根據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的此為根據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的一種控制方式。一種控制方式。 四按控制的對象分類四按控制的對象分類收支控制是對企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)收支控制是對企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)展的控制。和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)展的控制。 現(xiàn)金控制是對企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)現(xiàn)金控制是對企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)展的控制。金流出活動(dòng)所進(jìn)展的控制。 五按控制的手段分類五按控制的手段分類

7、定額控制是指對企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)目的采用定額控制是指對企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)目的采用絕對額進(jìn)展控制。絕對額進(jìn)展控制。 定率控制是指對企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)目的采用定率控制是指對企業(yè)和責(zé)任中心的財(cái)務(wù)目的采用相對比率進(jìn)展控制。相對比率進(jìn)展控制。 一、一、 責(zé)任中心的含義及特征責(zé)任中心的含義及特征 二、二、 本錢中心本錢中心 三、三、 利潤中心利潤中心 四、四、 投資中心投資中心 第二節(jié)第二節(jié) 責(zé)任控制責(zé)任控制 一、責(zé)任中心的含義及特征一、責(zé)任中心的含義及特征 一責(zé)任中心的含義一責(zé)任中心的含義責(zé)任中心就是承當(dāng)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)責(zé)任中心就是承當(dāng)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)益和利益的企業(yè)內(nèi)部單位或責(zé)

8、任單位。益和利益的企業(yè)內(nèi)部單位或責(zé)任單位。建立責(zé)任中心的目的：實(shí)行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)建立責(zé)任中心的目的：實(shí)行責(zé)任預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)的根底。的根底。 二責(zé)任中心的特征二責(zé)任中心的特征 1.1.是一個(gè)責(zé)權(quán)益結(jié)合的實(shí)體。是一個(gè)責(zé)權(quán)益結(jié)合的實(shí)體。2.2.具有承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。具有承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。它有兩方面的含義：一是責(zé)任中心具有履行它有兩方面的含義：一是責(zé)任中心具有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中各條款的行為才干，二是責(zé)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任中各條款的行為才干，二是責(zé)任中心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能對其后果承當(dāng)心一旦不能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能對其后果承當(dāng)責(zé)任。責(zé)任。 3.3.所承當(dāng)?shù)呢?zé)任和行使的權(quán)益都應(yīng)是可控的。所承當(dāng)?shù)呢?zé)任和行使的權(quán)

9、益都應(yīng)是可控的。 4.4.具有相對獨(dú)立的運(yùn)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。具有相對獨(dú)立的運(yùn)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 5.5.便于進(jìn)展責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。便于進(jìn)展責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。 二、本錢中心二、本錢中心 一本錢中心的含義及分類一本錢中心的含義及分類本錢中心是指只擁有對本錢控制的管理權(quán)限并承本錢中心是指只擁有對本錢控制的管理權(quán)限并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的責(zé)任中心。本錢中心的消費(fèi)運(yùn)營活當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的責(zé)任中心。本錢中心的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)只對本錢產(chǎn)生影響而不思索收入、利潤和投資動(dòng)只對本錢產(chǎn)生影響而不思索收入、利潤和投資的影響。的影響。本錢中心的運(yùn)用范圍最廣，任何本錢發(fā)生的區(qū)域本錢中心的運(yùn)用范圍最廣，任何本錢發(fā)生的區(qū)域

10、都可以確定為本錢中心。都可以確定為本錢中心。本錢中心的大小，對其所計(jì)算、考核和控制的內(nèi)本錢中心的大小，對其所計(jì)算、考核和控制的內(nèi)容、范圍是不一樣的容、范圍是不一樣的 。 1 1規(guī)范本錢中心規(guī)范本錢中心規(guī)范本錢中心是既有投入也有產(chǎn)出的本錢中心。規(guī)范本錢中心是既有投入也有產(chǎn)出的本錢中心。它可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，如在產(chǎn)品、它可以為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，如在產(chǎn)品、半廢品或產(chǎn)廢品的本錢中心。半廢品或產(chǎn)廢品的本錢中心。其發(fā)生的本錢可以經(jīng)過規(guī)范本錢或彈性預(yù)算予以其發(fā)生的本錢可以經(jīng)過規(guī)范本錢或彈性預(yù)算予以控制?？刂?。費(fèi)用本錢中心主要為企業(yè)提供一定的專業(yè)性費(fèi)用本錢中心主要為企業(yè)提供一定的專業(yè)性效力，如

11、企業(yè)的財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、設(shè)計(jì)、行政、效力，如企業(yè)的財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、設(shè)計(jì)、行政、總務(wù)等部門?？倓?wù)等部門。這類中心的特點(diǎn)是，只需管理和效力，無所這類中心的特點(diǎn)是，只需管理和效力，無所謂投入和產(chǎn)出，因此只能經(jīng)過預(yù)算的方式進(jìn)謂投入和產(chǎn)出，因此只能經(jīng)過預(yù)算的方式進(jìn)展控制。展控制。2 2費(fèi)用本錢中心費(fèi)用本錢中心二本錢中心績效考評的根據(jù)二本錢中心績效考評的根據(jù)由于本錢中心只對所發(fā)生的本錢擔(dān)任，因由于本錢中心只對所發(fā)生的本錢擔(dān)任，因此在進(jìn)展績效考評時(shí)，應(yīng)對本錢中心能擔(dān)此在進(jìn)展績效考評時(shí)，應(yīng)對本錢中心能擔(dān)任的本錢控制結(jié)果進(jìn)展考評，而那些雖然任的本錢控制結(jié)果進(jìn)展考評，而那些雖然在本中心發(fā)生，但是本中心不能控制的本在本中心發(fā)

12、生，但是本中心不能控制的本錢不能作為考評的根據(jù)。錢不能作為考評的根據(jù)。1.1.責(zé)任本錢責(zé)任本錢責(zé)任本錢不同于普通的產(chǎn)品本錢，它不是以有責(zé)任本錢不同于普通的產(chǎn)品本錢，它不是以有關(guān)產(chǎn)品為對象，而是以有關(guān)責(zé)任中心為對象進(jìn)關(guān)產(chǎn)品為對象，而是以有關(guān)責(zé)任中心為對象進(jìn)展歸集的，是某一特定本錢中心必需且可以擔(dān)展歸集的，是某一特定本錢中心必需且可以擔(dān)任的有關(guān)本錢費(fèi)用。任的有關(guān)本錢費(fèi)用。 為了正確計(jì)算和嚴(yán)厲控制本錢中心的責(zé)任本錢，為了正確計(jì)算和嚴(yán)厲控制本錢中心的責(zé)任本錢，必需將一個(gè)責(zé)任中心所發(fā)生的本錢劃分為可控必需將一個(gè)責(zé)任中心所發(fā)生的本錢劃分為可控本錢和不可控本錢。本錢和不可控本錢?？煽乇惧X：是指本錢中心能事先

13、確定本錢工程及可控本錢：是指本錢中心能事先確定本錢工程及估計(jì)發(fā)生額，并能準(zhǔn)確計(jì)算其實(shí)踐發(fā)生額，對本估計(jì)發(fā)生額，并能準(zhǔn)確計(jì)算其實(shí)踐發(fā)生額，對本錢工程和耗費(fèi)進(jìn)展直接調(diào)理、控制的本錢。錢工程和耗費(fèi)進(jìn)展直接調(diào)理、控制的本錢。凡不同時(shí)具備上述特征的本錢，那么為不可控本凡不同時(shí)具備上述特征的本錢，那么為不可控本錢。錢。普通說來，可控本錢與不可控本錢是相對而言的，普通說來，可控本錢與不可控本錢是相對而言的，應(yīng)視詳細(xì)情況而定。應(yīng)視詳細(xì)情況而定。這是由于，在企業(yè)內(nèi)部，對有些部門是可控本錢，這是由于，在企業(yè)內(nèi)部，對有些部門是可控本錢，對另外一個(gè)部門來說能夠就是不可控本錢。同時(shí)，對另外一個(gè)部門來說能夠就是不可控本錢

14、。同時(shí)，某種本錢對于下一級(jí)責(zé)任中心而言是不可控本錢，某種本錢對于下一級(jí)責(zé)任中心而言是不可控本錢，但對于上一級(jí)責(zé)任中心而言是可控的。再者，某但對于上一級(jí)責(zé)任中心而言是可控的。再者，某些本錢從部分來看是不可控本錢，但從全局來看些本錢從部分來看是不可控本錢，但從全局來看卻是可控本錢。此外，某項(xiàng)本錢作為某一本錢中卻是可控本錢。此外，某項(xiàng)本錢作為某一本錢中心的可控本錢，并不闡明該項(xiàng)本錢的全部實(shí)踐耗心的可控本錢，并不闡明該項(xiàng)本錢的全部實(shí)踐耗費(fèi)都是這一本錢中心的可控本錢。費(fèi)都是這一本錢中心的可控本錢。 從一個(gè)本錢中心來看，變動(dòng)本錢大多都是可控本錢，從一個(gè)本錢中心來看，變動(dòng)本錢大多都是可控本錢，固定本錢大多都

15、是不可控本錢。固定本錢大多都是不可控本錢。然而這種劃分并不是絕對的，還要結(jié)合有關(guān)情況，然而這種劃分并不是絕對的，還要結(jié)合有關(guān)情況，按本錢習(xí)性作詳細(xì)分析。按本錢習(xí)性作詳細(xì)分析。從本錢的歸屬與本錢中心的關(guān)系來看，本錢可分為：從本錢的歸屬與本錢中心的關(guān)系來看，本錢可分為：直接本錢和間接本錢。直接本錢和間接本錢。直接本錢：是指各本錢中心直接發(fā)生的本錢；直接本錢：是指各本錢中心直接發(fā)生的本錢；間接本錢：是指由其他部門分配進(jìn)來的本錢。間接本錢：是指由其他部門分配進(jìn)來的本錢。普通來說，直接本錢大多是可控本錢，間接本錢大普通來說，直接本錢大多是可控本錢，間接本錢大多是不可控本錢。多是不可控本錢。只對本錢擔(dān)任，

16、評價(jià)與考核以責(zé)任本錢為重只對本錢擔(dān)任，評價(jià)與考核以責(zé)任本錢為重點(diǎn)，即以它的業(yè)績報(bào)告為根據(jù)來衡量責(zé)任本點(diǎn)，即以它的業(yè)績報(bào)告為根據(jù)來衡量責(zé)任本錢的實(shí)踐數(shù)與預(yù)算數(shù)出現(xiàn)的差別，并分析其錢的實(shí)踐數(shù)與預(yù)算數(shù)出現(xiàn)的差別，并分析其差別產(chǎn)生的緣由。差別產(chǎn)生的緣由。2.2.本錢中心績效考評本錢中心績效考評本錢中心編制的業(yè)績報(bào)告也叫本錢中心編制的業(yè)績報(bào)告也叫“實(shí)績報(bào)告，通實(shí)績報(bào)告，通常只需按該中心可控本錢的各明細(xì)工程列示預(yù)算常只需按該中心可控本錢的各明細(xì)工程列示預(yù)算數(shù)、實(shí)踐數(shù)和差別數(shù)三欄，目的可用金額、實(shí)物數(shù)、實(shí)踐數(shù)和差別數(shù)三欄，目的可用金額、實(shí)物或時(shí)間量度?；驎r(shí)間量度。西方有些企業(yè)在西方有些企業(yè)在“差別欄后面加上

17、差別欄后面加上“差別緣由分差別緣由分析欄，此欄的主要目的是進(jìn)展信息反響或今后析欄，此欄的主要目的是進(jìn)展信息反響或今后進(jìn)展修正預(yù)算。進(jìn)展修正預(yù)算。為保證對本錢中心的任務(wù)績效進(jìn)展恰當(dāng)?shù)目紴楸ＷC對本錢中心的任務(wù)績效進(jìn)展恰當(dāng)?shù)目荚u，除正確計(jì)算、歸集各本錢中心的責(zé)任本評，除正確計(jì)算、歸集各本錢中心的責(zé)任本錢，對其所能控制和調(diào)理的直接本錢實(shí)施有錢，對其所能控制和調(diào)理的直接本錢實(shí)施有效的控制之外，還必需使間接本錢在各有關(guān)效的控制之外，還必需使間接本錢在各有關(guān)本錢中心之間進(jìn)展合理的分配。本錢中心之間進(jìn)展合理的分配。間接費(fèi)用在假設(shè)干有關(guān)責(zé)任中心之間進(jìn)展分配，間接費(fèi)用在假設(shè)干有關(guān)責(zé)任中心之間進(jìn)展分配，不該當(dāng)根據(jù)費(fèi)

18、用實(shí)踐發(fā)生額和實(shí)踐費(fèi)用分配率，不該當(dāng)根據(jù)費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生額和實(shí)踐費(fèi)用分配率，而該當(dāng)根據(jù)間接費(fèi)用預(yù)算額和預(yù)算分配率。而該當(dāng)根據(jù)間接費(fèi)用預(yù)算額和預(yù)算分配率。采用這種費(fèi)用分配方法，有利于明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)采用這種費(fèi)用分配方法，有利于明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確評價(jià)和考核責(zé)任中心的任務(wù)業(yè)績。責(zé)任，正確評價(jià)和考核責(zé)任中心的任務(wù)業(yè)績。 三、利潤中心三、利潤中心 利潤中心是其責(zé)任者既能控制本錢，又能控制利潤中心是其責(zé)任者既能控制本錢，又能控制 收入的責(zé)任中心，比本錢中心更高一級(jí)的責(zé)任收入的責(zé)任中心，比本錢中心更高一級(jí)的責(zé)任 中心，要調(diào)理和控制本錢、費(fèi)用的發(fā)生和控制中心，要調(diào)理和控制本錢、費(fèi)用的發(fā)生和控制 收入、利潤的實(shí)現(xiàn)，

19、應(yīng)對本錢和利潤同時(shí)承當(dāng)收入、利潤的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)對本錢和利潤同時(shí)承當(dāng) 責(zé)任。責(zé)任。一利潤中心的含義及分類一利潤中心的含義及分類利潤中心通常是企業(yè)中具有獨(dú)立收入來源的較利潤中心通常是企業(yè)中具有獨(dú)立收入來源的較高的管理層次中能實(shí)現(xiàn)自傲盈虧的部門或單位高的管理層次中能實(shí)現(xiàn)自傲盈虧的部門或單位 。利潤中心要對其實(shí)現(xiàn)的利潤向上一級(jí)責(zé)任中心利潤中心要對其實(shí)現(xiàn)的利潤向上一級(jí)責(zé)任中心擔(dān)任。對利潤額擔(dān)任的本質(zhì)是對收入和本錢擔(dān)擔(dān)任。對利潤額擔(dān)任的本質(zhì)是對收入和本錢擔(dān)任。其中本錢是指摘任本錢，既包括利潤中心任。其中本錢是指摘任本錢，既包括利潤中心發(fā)生的可控本錢，也包括利潤中心的下屬本錢發(fā)生的可控本錢，也包括利潤中心的下屬

20、本錢中心發(fā)生的責(zé)任本錢。中心發(fā)生的責(zé)任本錢。 自然利潤中心：是指對外能直接銷售商品或提供勞務(wù)、自然利潤中心：是指對外能直接銷售商品或提供勞務(wù)、 獲得收入、給企業(yè)帶來利潤的自然單位。獲得收入、給企業(yè)帶來利潤的自然單位。責(zé)任中心要成為自然利潤中心，應(yīng)滿足以下幾個(gè)條件：責(zé)任中心要成為自然利潤中心，應(yīng)滿足以下幾個(gè)條件： 1 1有獨(dú)立的收入來源；有獨(dú)立的收入來源； 2 2可以進(jìn)展獨(dú)立核算；可以進(jìn)展獨(dú)立核算； 3 3銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)數(shù)量、價(jià)錢、本錢具有控制銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)數(shù)量、價(jià)錢、本錢具有控制 才干才干人為利潤中心：是指在企業(yè)內(nèi)部各部門之間供應(yīng)人為利潤中心：是指在企業(yè)內(nèi)部各部門之間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)，但

21、并不對外直接銷售的責(zé)任單位。產(chǎn)品或勞務(wù)，但并不對外直接銷售的責(zé)任單位。實(shí)踐上，大多數(shù)本錢中心都可以成為人為的利潤實(shí)踐上，大多數(shù)本錢中心都可以成為人為的利潤中心，由于總可以為它們的產(chǎn)品或勞務(wù)確定適宜中心，由于總可以為它們的產(chǎn)品或勞務(wù)確定適宜的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢。的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢。但并不是企業(yè)內(nèi)部一切的責(zé)任單位都可以成為利但并不是企業(yè)內(nèi)部一切的責(zé)任單位都可以成為利潤中心，只需本錢和收入都能明確劃分并受其控潤中心，只需本錢和收入都能明確劃分并受其控制和影響的責(zé)任單位，才干成為利潤中心。制和影響的責(zé)任單位，才干成為利潤中心。 二利潤中心的績效考評二利潤中心的績效考評利潤中心對利潤擔(dān)任，因此，利潤中心利潤中心對

22、利潤擔(dān)任，因此，利潤中心的責(zé)任預(yù)算應(yīng)包括銷售收入、本錢和利的責(zé)任預(yù)算應(yīng)包括銷售收入、本錢和利潤三個(gè)組成部分。潤三個(gè)組成部分。在利潤中心的責(zé)任本錢中，大部分是下在利潤中心的責(zé)任本錢中，大部分是下屬本錢中心的責(zé)任本錢，通常只需管理屬本錢中心的責(zé)任本錢，通常只需管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用是利潤中心的可控本錢。費(fèi)用和銷售費(fèi)用是利潤中心的可控本錢。利潤中心責(zé)任預(yù)算的格式與普通的收益表方式大利潤中心責(zé)任預(yù)算的格式與普通的收益表方式大體一樣。體一樣。區(qū)別在于責(zé)任利潤預(yù)算除了應(yīng)將本錢劃分為變動(dòng)區(qū)別在于責(zé)任利潤預(yù)算除了應(yīng)將本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢以外，還應(yīng)將變動(dòng)本錢和固定本本錢和固定本錢以外，還應(yīng)將變動(dòng)本錢和固定本

23、錢中由下屬本錢中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任本錢和利潤中心錢中由下屬本錢中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任本錢和利潤中心本身的可控本錢分開。本身的可控本錢分開。利潤中心的業(yè)績考核重點(diǎn)是邊沿奉獻(xiàn)和利潤，通常是利潤中心的業(yè)績考核重點(diǎn)是邊沿奉獻(xiàn)和利潤，通常是以本錢、收入、利潤的責(zé)任預(yù)算為根據(jù)，考核分析其以本錢、收入、利潤的責(zé)任預(yù)算為根據(jù)，考核分析其實(shí)踐完成結(jié)果。實(shí)踐完成結(jié)果。邊沿奉獻(xiàn)邊沿奉獻(xiàn)= =銷售收入變動(dòng)性制造本錢銷售收入變動(dòng)性制造本錢+ + 變動(dòng)性營業(yè)及管理費(fèi)用變動(dòng)性營業(yè)及管理費(fèi)用利潤利潤= =邊沿奉獻(xiàn)固定性制造本錢邊沿奉獻(xiàn)固定性制造本錢+ + 固定性營業(yè)及管理費(fèi)用固定性營業(yè)及管理費(fèi)用銷售利潤率銷售利潤率= =利潤利潤銷售收入銷

24、售收入100%100%利潤中心應(yīng)編制績效報(bào)告，將實(shí)踐銷售本錢、實(shí)利潤中心應(yīng)編制績效報(bào)告，將實(shí)踐銷售本錢、實(shí)踐銷售收入及實(shí)踐利潤同銷售本錢預(yù)算、銷售收踐銷售收入及實(shí)踐利潤同銷售本錢預(yù)算、銷售收入預(yù)算及利潤預(yù)算進(jìn)展對比，集中反映利潤預(yù)算入預(yù)算及利潤預(yù)算進(jìn)展對比，集中反映利潤預(yù)算的完成情況。其報(bào)告通常只包括的完成情況。其報(bào)告通常只包括“責(zé)任預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、“實(shí)踐執(zhí)行情況和實(shí)踐執(zhí)行情況和“差別三欄。對差別產(chǎn)生緣差別三欄。對差別產(chǎn)生緣由的進(jìn)一步分析，可以作為第四欄，也可以另作由的進(jìn)一步分析，可以作為第四欄，也可以另作闡明資料。闡明資料。四、投資中心四、投資中心 一投資中心的含義一投資中心的含義投資中心是

25、指某些分散運(yùn)營的單位或部門，其經(jīng)投資中心是指某些分散運(yùn)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)錢、確定產(chǎn)品理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)錢、確定產(chǎn)品和消費(fèi)方法等短期運(yùn)營決策權(quán)，而且還包括投資和消費(fèi)方法等短期運(yùn)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。 投資中心的經(jīng)理不僅能控制本錢和收入，而且能投資中心的經(jīng)理不僅能控制本錢和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤，而控制占用的資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)絡(luò)且要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)絡(luò)起來。起來。投資報(bào)酬率是部門的稅前利潤除以該部門

26、所擁有的投資報(bào)酬率是部門的稅前利潤除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。資產(chǎn)額。優(yōu)點(diǎn)：可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；優(yōu)點(diǎn)：可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較；有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率。對整個(gè)部門運(yùn)營有助于提高整個(gè)企業(yè)的投資報(bào)酬率。對整個(gè)部門運(yùn)營情況作出評價(jià)。情況作出評價(jià)。缺陷：部門經(jīng)理睬放棄高于資金本錢而低于目前部門缺陷：部門經(jīng)理睬放棄高于資金本錢而低于目前部門投資報(bào)酬率的時(shí)機(jī)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低投資報(bào)酬率的時(shí)機(jī)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金本錢的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好但高于資金本錢的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價(jià)，但卻損傷了企業(yè)整體的利益。評價(jià)，但卻損

27、傷了企業(yè)整體的利益。二二 投資中心的績效考評投資中心的績效考評1 1投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率2 2剩余收益剩余收益剩余收益剩余收益= =部門利潤部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬部門利潤部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬 = =部門利潤部門資產(chǎn)部門利潤部門資產(chǎn)資金本錢率資金本錢率剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)可以使業(yè)績評價(jià)與企業(yè)目剩余收益的主要優(yōu)點(diǎn)可以使業(yè)績評價(jià)與企業(yè)目的協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采用高于企業(yè)資金的協(xié)調(diào)一致，引導(dǎo)部門經(jīng)理采用高于企業(yè)資金本錢的決策。本錢的決策。 采用剩余收益目的還有一個(gè)益處，就是允許運(yùn)用采用剩余收益目的還有一個(gè)益處，就是允許運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金本錢。不同的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整資金本錢。在運(yùn)用剩余收益目的時(shí)，可以對不同部門或者不

28、在運(yùn)用剩余收益目的時(shí)，可以對不同部門或者不同資產(chǎn)規(guī)定不同的資金本錢百分?jǐn)?shù)，使剩余收益同資產(chǎn)規(guī)定不同的資金本錢百分?jǐn)?shù)，使剩余收益這個(gè)目的更加靈敏。這個(gè)目的更加靈敏。剩余收益是絕對數(shù)目的，不便于不同部門之間的剩余收益是絕對數(shù)目的，不便于不同部門之間的比較。比較。 3 3現(xiàn)金回收率現(xiàn)金回收率為了使工程評價(jià)和業(yè)績評價(jià)趨于一致，我們有為了使工程評價(jià)和業(yè)績評價(jià)趨于一致，我們有兩種選擇：一種是投資決策改為以利潤目的為兩種選擇：一種是投資決策改為以利潤目的為根底；另一種是業(yè)績評價(jià)改為以現(xiàn)金流量為根根底；另一種是業(yè)績評價(jià)改為以現(xiàn)金流量為根底。前一種選擇會(huì)遭到間接費(fèi)用分配方法多樣底。前一種選擇會(huì)遭到間接費(fèi)用分配方法多樣性的困擾，而且難以處置貨幣的時(shí)間價(jià)值要素；性的困擾，而且難以處置貨幣的時(shí)間價(jià)值要素；后一種選擇要容易得多。后一種選擇要容易得多。以現(xiàn)金流量為根底的業(yè)績評價(jià)目的是現(xiàn)金回收