1、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化預(yù)習(xí)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章 存貨 知識(shí)點(diǎn)一 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè)是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說(shuō)，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 注意：工程物資不是存貨。 受托代銷(xiāo)商品不符合存貨的確認(rèn)條件。 （二）存貨的內(nèi)容 1."存貨"包括7個(gè)項(xiàng)目： 在途物資（或材料采購(gòu)）； 原材料（含

2、材料成本差異）； 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）； 生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）； 庫(kù)存商品； 發(fā)出商品（含委托代銷(xiāo)商品）； 委托加工物資。 注：判斷是不是企業(yè)的存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。 2."受托代銷(xiāo)商品"注釋 注："受托代銷(xiāo)商品"入賬不入表（與"受托代銷(xiāo)商品款"抵銷(xiāo)），不列為受托方存貨。"受托代銷(xiāo)商品" 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷(xiāo)方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)代銷(xiāo)商品的管理，我國(guó)要求設(shè)置"受托代銷(xiāo)商品"賬戶，用

3、來(lái)核算代銷(xiāo)商品。換句話來(lái)說(shuō)，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期末編制報(bào)表的時(shí)候，能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢？當(dāng)然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進(jìn)報(bào)表呢。所以，受托代銷(xiāo)商品是一個(gè)登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶。這叫做入賬不入表。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購(gòu)的存貨 1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成 （1）買(mǎi)價(jià)； （2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）； （3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； （4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)； （5）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。 2.不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容 （1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況） （2）采購(gòu)人員的差

4、旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） （3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） 此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書(shū)各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。 3.增值稅原理 增值稅對(duì)銷(xiāo)售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。 例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)10 000元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元（10 000×17%），這批木材買(mǎi)回來(lái)后，加工成桌子，桌子賣(mài)給一個(gè)學(xué)校，售價(jià)30 000元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5 100元 （30 000×17%），期末，家具廠上交稅務(wù)局稅款3 400元（5 100元銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 700元進(jìn)項(xiàng)稅額）。 【思考】家具廠上交

5、的稅款3 400元，是不是用自己的錢(qián)來(lái)交稅呢？ 【答案】不是，上交的稅款3 400元，加上他采購(gòu)木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，都可以從購(gòu)買(mǎi)桌子的那家學(xué)校收取，換句話說(shuō)，家具廠自己一分錢(qián)稅也沒(méi)有承擔(dān)。家具廠購(gòu)買(mǎi)木材時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)都得到了抵扣，因此，不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存貨成本。在會(huì)計(jì)處理上，增值稅可以抵扣的話，就應(yīng)該借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。 【思考】家具廠沒(méi)有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰(shuí)承擔(dān)呢？ 【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣(mài)了，因此不可能再?gòu)膭e人手上收回買(mǎi)桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元，這5 100元已經(jīng)無(wú)法抵扣了，所

6、以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者?？梢?jiàn)，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，誰(shuí)把貨物消耗掉了，誰(shuí)就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。 注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。 【思考】家具廠上交的稅款3 400元，他是怎樣形成的？ 【答案】桌子的價(jià)值30 000元，比木材的成本10 000元，增值了20 000元，20 000×17%剛好等于3 400元，所以說(shuō)，這稅款3 400元就是對(duì)木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。 4.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰(shuí)來(lái)運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照

7、歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買(mǎi)了1 000只螃蟹，每只10元，買(mǎi)價(jià)一共是10 000元，運(yùn)到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢(qián)了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9 000元還是10 000元呢？應(yīng)該還是10 000元，因?yàn)橥局泻侠頁(yè)p耗構(gòu)成采購(gòu)成本，不需要剔除。 5.途中不合理?yè)p耗的處理 途中不合理?yè)p耗，比照存貨盤(pán)虧。 6.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理 商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況： 一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用； 另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。 但具體什么時(shí)候

8、記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。 注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。 7.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理 （1）采購(gòu)環(huán)節(jié) 采購(gòu)時(shí) 會(huì)計(jì)部門(mén)收到采購(gòu)員交來(lái)的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒(méi)有收到發(fā)票，則不能做賬。 入庫(kù)時(shí) 會(huì)計(jì)部門(mén)收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（兩種傳遞方式） （2）賬務(wù)處理 采購(gòu)時(shí)（收到發(fā)票時(shí)） 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 入庫(kù)時(shí)（收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證時(shí)） 對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證 借：原材料 貸：在途物資 對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證 收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到

9、了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。 月末按暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。 注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的"原材料"科目換成"周轉(zhuǎn)材料"即可。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 1.委托外單位加工的存貨 （1）委托加工物資入賬價(jià)值 委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。 注："加工稅費(fèi)"對(duì)于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。 應(yīng)稅消費(fèi)品是指

10、應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。目前我國(guó)繳納消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車(chē)等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國(guó)家不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品。 與增值稅的區(qū)別： 消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。 （2）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理 若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： 存貨收回后直接用于銷(xiāo)售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記"委托加工物資"科目，貸記"銀行存款"等科目 . 存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨成本，借記"應(yīng)