1、Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 河河 北北 經(jīng)經(jīng) 貿(mào)貿(mào) 大大 學學 會會 計計 學學 院院INTANGIBLE ASSETSChapter 6無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)8中中 Intermediate AccountingAccounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 通過本章的學習，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；通過本章的學習，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的

2、確認標準；掌握無形資產(chǎn)的計量和掌握無形資產(chǎn)的確認標準；掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方法。記錄方法。學習目的與要求學習目的與要求Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 重點重點 無形資產(chǎn)的入賬價值的確認（尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的入賬價值的確認（尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的確認）無形資產(chǎn)期末計價的核算。入賬價值的確認）無形資產(chǎn)期末計價的核算。 難點難點 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。教學重點與難點教學重點與難點Accounting institute,H

3、ebei University ofEconomics and Business 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本章適用的會計準則本章適用的會計準則 中國會計準則中國會計準則 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第22號號企業(yè)合并企業(yè)合并國際會計準則國際會計準則 IAS38無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) IFRS3企業(yè)合并企業(yè)合并 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 本章內(nèi)容n無形資產(chǎn)概述n無形資產(chǎn)的確認與初始計量n無形資產(chǎn)的后續(xù)計量、處置與報廢n其他資產(chǎn)Ac

4、counting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述 n無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)的概念和特征 n無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)的概念n無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 Accounting institut

5、e,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)的特征無形資產(chǎn)的特征n（1）沒有實物形態(tài)。n（2）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。n（3）具有可辨認性（Identifiable）。n（4）帶來收益具有較大的不確定性。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)按使用壽命分按使用壽命分使用壽命使用壽命有限有限使用壽命使用壽命不確定不確定按存在形式分按存在形式分專專 利利 權權著著 作作 權權特特 許許 權權其其 他他商商 標標

6、權權按取得方式分按取得方式分外購外購非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換自創(chuàng)自創(chuàng)債務重組取得債務重組取得投資者投入投資者投入其他其他無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的確認與初始計量無形資產(chǎn)的確認與初始計量 n無形資產(chǎn)的確認n無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出n初始計量和核算Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)確認n與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；n該無形資產(chǎn)的成

7、本能夠可靠地計量 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)初始計量與核算n初始計量：取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的。不同方式取得的無形資產(chǎn)均應按照成本進行計量。n外購無形資產(chǎn)n延期購買無形資產(chǎn)n自行研發(fā)無形資產(chǎn)n投資者投入無形資產(chǎn)Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 外購無形資產(chǎn)n 外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其他支出包

8、括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括廣告費、管理費、其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)n研究階段支出n開發(fā)階段支出 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 研究階段支出n“研究階段”是指為獲取新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。n特點：計劃性、探索性。n核算：全部費用化

9、計入管理費用n具體核算：應先借記“研發(fā)支出費用化支出”賬戶，期末將“研發(fā)支出費用化支出”明細賬戶的余額轉出到“管理費用”賬戶。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 開發(fā)階段支出n“開發(fā)階段”是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究結果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。n特點：具有針對性、形成成果的可能性較大n核算：符合條件的資本化，不符合條件的費用化n具體核算：滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出資本化支出”賬戶，不滿足資本化條件的支出，計入“研發(fā)支出費用化支出

10、”賬戶；期末，研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按照“研發(fā)支出資本化支出”歸集的余額轉出到“無形資產(chǎn)”賬戶；并將“研發(fā)支出費用化支出”明細賬戶的余額轉出到“管理費用”賬戶。 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 研發(fā)支出研發(fā)支出研究階段：費用化開發(fā)階段不符合無形資產(chǎn)確認條件全部費用化符合無形資產(chǎn)確認條件資本化無法分清：費用化Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量與核算n無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

11、原則 n無形資產(chǎn)后續(xù)計量的核算方法 n無形資產(chǎn)的處置 n無形資產(chǎn)的報廢 Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量原則n企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)分為使用壽命有限和使用壽命不確定兩種。對使用有限的無形資產(chǎn)需要估計其使用壽命，在估計壽命期限內(nèi)進行系統(tǒng)合理的攤銷；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應攤銷，只計減值。Accounting institute,Hebei University ofEco

12、nomics and Business 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期攤銷期企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確再作為無形資產(chǎn)確認時止。認時止。攤銷方法攤銷方法企業(yè)選擇的無形企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。采用直線法攤銷。攤銷原則攤銷原則當月增加的當當月增加的當月要攤銷；當月要攤銷；當月減少的當月月減少的

13、當月不攤銷。不攤銷。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 殘值確定殘值確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（當視為零，但下列情況除外：（1 1）有）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；（購買該無形資產(chǎn)；（2 2）可以根據(jù)活躍）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。Accounting inst

14、itute,Hebei University ofEconomics and Business 會計處理會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。應當計入相關資產(chǎn)的成本。自用的無形資產(chǎn)：自用的無形資產(chǎn)： 出租的無形資產(chǎn)：出租的無形資產(chǎn)：借：制造費用借：制造費用 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 管理費用管理費用 貸：累計攤銷貸：累計

15、攤銷 貸：累計攤銷貸：累計攤銷Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)p按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時：借記減值測試。發(fā)生減值時：借記“資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失”科目，貸記科目，貸記“無形資產(chǎn)減無形資產(chǎn)減值準備值準備”科目?？颇?。p注：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在注：無形資產(chǎn)減值損失

16、一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。以后會計期間不得轉回。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無 形無 形資 產(chǎn)資 產(chǎn)后 續(xù)后 續(xù)計量計量使用壽命有使用壽命有限的無形資限的無形資產(chǎn)產(chǎn)（1 1）攤銷期和攤銷方法：經(jīng)）攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，不濟利益的預期實現(xiàn)方式，不一定是直線法。一定是直線法。（2 2）殘值的確定：可能有殘）殘值的確定：可能有殘值。值。（3）攤銷時：計

17、入當期損益）攤銷時：計入當期損益或相關資產(chǎn)的成本。或相關資產(chǎn)的成本。（4）減值：計入資產(chǎn)減值損）減值：計入資產(chǎn)減值損失失使用壽命不使用壽命不確定的無形確定的無形資產(chǎn)資產(chǎn)不攤銷。期末進行減值測不攤銷。期末進行減值測試，計提減值準備試，計提減值準備Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置出售出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（營業(yè)外收入差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）?；驙I業(yè)外支

18、出）。出租出租取得的收入通過取得的收入通過“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過科目核算，發(fā)生的支出通過“其其他業(yè)務成本他業(yè)務成本”科目核算科目核算。報廢報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。轉作當期損益（營業(yè)外支出）。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business n賬務處理如下賬務處理如下：（：（1）出售）出售n借：銀行存款借：銀行存款n

19、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備n 累計攤銷累計攤銷n 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)n 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅n 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）n（2）出租：）出租： 借：銀行存款借：銀行存款 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本n 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 貸：累計攤銷貸：累計攤銷n（3）報廢 借：累計攤銷借：累計攤銷n 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出n 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Business 第四節(jié) 其他資產(chǎn)n其他資產(chǎn)是指除金融資產(chǎn)、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。n長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。Accounting institute,Hebei University ofEconomics and Busin