1、 摘 要 資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)不能完全收回其賬面價(jià)值。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，為了使會(huì)計(jì)信息可以更好地、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，以使不同的信息使用者做出合理的決策，我們有必要對這部分減值做出反映。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的引入，有著非常重要的意義。 簡要概述了中國資產(chǎn)減值的概念，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄，對我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提存在的隨意性，以及利用資產(chǎn)減值進(jìn)行人為操縱利潤等問題作了簡要闡述，對存在的問題提出的對策及建議。關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)減值；問題；對策 AbstractImpairment of assets is expected to use the assets in its

2、period can not fully recover its book value. Impairment occurs when the assets, in order to make accounting information could be better and more accurately reflect the financial situation of enterprises in order to enable different information to make a reasonable decision-making users, it is necess

3、ary to reflect the impairment of this part. The introduction of asset impairment accounting, a very important significance.A brief overview of the concept of impairment of assets in China, recognized standards, measurement records, the accounting for impairment of assets of our existing asset impair

4、ment provision for the existence of arbitrariness, as well as impairment of assets for the use of artificial manipulation of profits and other issues are briefly described on the question of the existence of countermeasures and suggestions.Key words ：Impairment of Assets; problem; countermeasures目 錄

5、摘 要英文摘要目 錄1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述1.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的背景1.2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的意義2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量記錄2.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)2.2 資產(chǎn)減值的計(jì)量2.3 資產(chǎn)減值的記錄3 我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系的比較3.1存貨方面3.2金融資產(chǎn)方面3.2.1應(yīng)收款項(xiàng)方面3.2.2投資方面3.3長期資產(chǎn)方面4 運(yùn)用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系的問題4.1減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題4.1.1 公允價(jià)值的運(yùn)用給減值準(zhǔn)備的計(jì)提帶來了一定的困難4.1.2 資產(chǎn)組引入存在的困難4.2 財(cái)務(wù)人員水平的制約4.3 企業(yè)自身因素的制約4.3.1企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測能力的不足4.3.2企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全4.4 外部監(jiān)督力

6、量的制約4.4.1對企業(yè)業(yè)績的考核不夠全面4.4.2法律的威懾效果不足5 健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策5.1不斷修訂和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策5.2完善企業(yè)執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部條件5.2.1建立資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度5.2.2提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)5.2.3合理利用外部資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作5.2.4完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)5.3 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)施的外部條件5.3.1 改進(jìn)業(yè)績評價(jià)體系5.3.2 健全和發(fā)展與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的市場5.3.3 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度5.3.4 完善相關(guān)的法律法規(guī)結(jié) 論參考文獻(xiàn)后 記 1 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和

7、不確定性，并且也對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生了重大影響。資產(chǎn)減值一般發(fā)生在資產(chǎn)的持有過程中，并隨著資產(chǎn)的報(bào)廢和處置而消失。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按照提供會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的要求，應(yīng)該反映資產(chǎn)發(fā)生的減值。在會(huì)計(jì)上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是利用資產(chǎn)可收回金額對歷史成本進(jìn)行修正的會(huì)計(jì)處理過程。正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，通過對資產(chǎn)未來可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)來釋放風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與任務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。1.1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的背景 在信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所面臨的產(chǎn)品市場、技術(shù)市場和金融市場日新月異，企業(yè)的經(jīng)營前景充

8、斥著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，企業(yè)的盈利能力失去了其在工業(yè)時(shí)代所具有的穩(wěn)定性，所以會(huì)計(jì)也必須及時(shí)反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都對資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了深入的研究，并先后出臺(tái)了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更好的規(guī)范了其實(shí)務(wù)界的行為并且有效增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有效性。 我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)雖然發(fā)起較晚，之前并沒有完善的準(zhǔn)則出現(xiàn)，但是其具體應(yīng)用已經(jīng)滲透在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里面，伴隨著1993年以來的國內(nèi)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范也取得了長足的發(fā)展。但是，同時(shí)也不可否認(rèn)我國的這些會(huì)計(jì)規(guī)范

9、存在的問題，以及實(shí)務(wù)界執(zhí)行情況和管理情況的混亂。例如，規(guī)則不夠系統(tǒng)和具體。在新準(zhǔn)則頒布之前，我國與資產(chǎn)減值相關(guān)的規(guī)定都分散在各準(zhǔn)則條款企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)之中，明顯缺乏系統(tǒng)性；在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定可操作性較差，在長期資產(chǎn)的計(jì)量方面表現(xiàn)的尤為明顯。又如，內(nèi)容不夠全面，缺乏按照資產(chǎn)組合或者現(xiàn)金產(chǎn)生單元來計(jì)提減值準(zhǔn)備和商譽(yù)的減值該如何處理等的相關(guān)規(guī)定?？梢娨徊啃碌馁Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)是應(yīng)運(yùn)而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展及適應(yīng)未來的情況，于2006年

10、正式出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值，重新定義和規(guī)范減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題，該準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段。1.2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)探討的意義改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足于購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數(shù)投資者將目光轉(zhuǎn)向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關(guān)其經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等問題，以便于股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表很難準(zhǔn)確如實(shí)地反映上

11、市公司的真實(shí)情況。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境或資產(chǎn)的內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生變化的時(shí)候，資產(chǎn)真正可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)低于按歷史成本計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值，造成信息披露的失真。事實(shí)上，資產(chǎn)減值問題在各國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)屆都是十分受關(guān)心的問題。首先，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，資產(chǎn)在報(bào)表中數(shù)額通常較大，同時(shí)資產(chǎn)價(jià)值的變化還影響著企業(yè)的負(fù)債權(quán)益結(jié)構(gòu)，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況和企業(yè)內(nèi)部等各種原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，會(huì)對以歷史成本計(jì)價(jià)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。 其次，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理離不開人的主觀估計(jì)和預(yù)測，相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范不能避免的在具體會(huì)計(jì)處理方面留

12、給上市公司一些自由空間，也就是說上市公司可以利用準(zhǔn)則規(guī)范所給的自由空間進(jìn)行著盈余管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中，上市公司可以自行決定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，這使得上市公司可以根據(jù)其需要高估或低估其壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例來調(diào)節(jié)利潤；在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面，由于國內(nèi)缺少公開信息的二手買賣市場，資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難準(zhǔn)確估計(jì)市場價(jià)格，因此對可變現(xiàn)價(jià)格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者、債權(quán)人已成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，從而促進(jìn)資本市場的發(fā)展。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可

13、操作性主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和轉(zhuǎn)回。我國在這方面雖然處于較初級(jí)的時(shí)期，但是仍舊在結(jié)合國情的基礎(chǔ)上努力與國際會(huì)計(jì)接軌，新準(zhǔn)則中也對資產(chǎn)減值問題做出了明確的規(guī)定。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不平衡，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力等各種因素的限制，從企業(yè)會(huì)計(jì)制度新規(guī)定出臺(tái)以來的實(shí)施情況來看，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在許多不足之處。在實(shí)務(wù)上，許多企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照制度要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或沒有按規(guī)定進(jìn)行披露。在制度上，新會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定涵蓋了較大范圍的資產(chǎn)項(xiàng)目，卻沒有一個(gè)專項(xiàng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，缺少對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)性質(zhì)的分析，各種資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)范得不夠詳細(xì)，缺乏易于操作的具體計(jì)算程序，給企

14、業(yè)帶來執(zhí)行減值政策留下了很大的靈活性。在現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)市場監(jiān)管尚不完善的情況下，極易產(chǎn)生利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行報(bào)表操縱和盈利管理的行為。這不但沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度修訂者修改制度的預(yù)期目標(biāo)，反而為問題公司利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤、轉(zhuǎn)移經(jīng)營責(zé)任提供了合法途徑。因此，從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，研究適用于我國具體情況的減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，制定具體的易于操作的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)法規(guī)和獨(dú)立的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于指導(dǎo)我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員正確使用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策，真正提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的指導(dǎo)意義。2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量記錄 我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，判

15、斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)我國財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。計(jì)提的范圍包括應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人為擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。 資產(chǎn)減值的認(rèn)定分為兩個(gè)步驟。第一是判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象；第二步，若存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)可收回金額，即進(jìn)行減值測試。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日判

16、斷是否有減值的跡象。除此之外，要求在任何有跡象表明資產(chǎn)可能減值的時(shí)刻，都應(yīng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額。所以減值測試不一定只在資產(chǎn)負(fù)債表日才做，而是在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度的任意時(shí)段都有可能進(jìn)行。但是，并不能據(jù)此以為在正常企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年度中一定會(huì)有減值準(zhǔn)備。若不存在任何減值跡象，則不必進(jìn)行減值測試。但是，對于因?yàn)槠髽I(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以決策有用觀為邏輯起點(diǎn)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論，其確認(rèn)主要是面向現(xiàn)在和未來。因此，“只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化”。我

17、國的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額。另一方面不要求對可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。如果據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化，原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù)，則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的恢復(fù)處理，并對其進(jìn)行充分、公允的披露，同時(shí)對濫用計(jì)提資產(chǎn)減值的，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，原渠道沖回。2.2 資產(chǎn)減值的計(jì)量 會(huì)計(jì)離不開計(jì)量。為了計(jì)量資產(chǎn)減值，關(guān)鍵就是要找到一個(gè)尺度來予以衡量。目前，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，對壞帳準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提采用下列方法：（1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較

18、：如市價(jià)低于成本的，按其差額計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又回升，按回升增加的數(shù)額沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。（2）壞賬準(zhǔn)備。公司對于應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)于中期期末或年度終了按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的提取方法、提取比例等由公司自行確定。提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減管理費(fèi)用。公司對于不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對

19、存貨進(jìn)行全面清查，對由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)損失”科目。（4）長期投資減值準(zhǔn)備。中期期末或年度終了，應(yīng)對長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不能恢復(fù)，應(yīng)將可回收金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額作為長期投資減值準(zhǔn)備。處置長期投資時(shí)，其已計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)

20、備一并轉(zhuǎn)入投資收益。2.3 資產(chǎn)減值的記錄資產(chǎn)減值的記錄就是將上述資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的信息登入有關(guān)憑證與賬簿的過程。資產(chǎn)減值發(fā)生后，除了需要調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值外，還要將資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損益計(jì)入相關(guān)賬戶上。在會(huì)計(jì)上有兩種方法，一中是直接核銷法，就是將當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)減值直接減少企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，產(chǎn)生的損益也計(jì)入當(dāng)期的損益；另外一種是備抵法，減值發(fā)生時(shí)提取相關(guān)準(zhǔn)備，待以后資產(chǎn)減值價(jià)值恢復(fù)時(shí)轉(zhuǎn)回。這種方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，但容易造成管理者利用資產(chǎn)減值的提取和轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤的操控。為了避免利潤操控，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失與其他費(fèi)用和損失的性質(zhì)是

21、不同的，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中統(tǒng)一合并列示，如果不對管理費(fèi)用、營業(yè)外支出進(jìn)行區(qū)別，就會(huì)影響報(bào)表使用者做出正確的決策。由于商譽(yù)、總部資產(chǎn)等必須與其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合合并測試其減值損失情況等復(fù)雜項(xiàng)目的存在，目前會(huì)計(jì)中按照資產(chǎn)類別設(shè)置資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)科已不能滿足實(shí)務(wù)的需求。因此建議設(shè)置“資產(chǎn)減值”損失科目，統(tǒng)一核算所有的減值準(zhǔn)備，將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備作為它的二級(jí)科目，這樣更能清晰地進(jìn)行資產(chǎn)減值的管理。3 我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范體系的比較2000年12月29日財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減

22、值準(zhǔn)備，即：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的增多、經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。根據(jù)2006年2月15日我國財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的除長期資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。事實(shí)上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值只規(guī)范了長期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理問題，存貨、金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)、雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)(比如勘探開發(fā)行業(yè)、石油天然氣行業(yè))的資產(chǎn)的減值問題排除在該準(zhǔn)則適用范圍之外，由其他的會(huì)

23、計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。所以，有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定涉及了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2l號(hào)租賃、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采等9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而本文主要針對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值進(jìn)行了簡要地分析。3.1存貨方面存貨是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等

24、。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，占有相當(dāng)大的比重。不同行業(yè)和不同規(guī)模的企業(yè)，其發(fā)生存貨跌價(jià)的情況不盡相同，同時(shí)各企業(yè)存貨的管理技術(shù)、存貨的余額，都會(huì)影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。相對于原會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)做了更詳細(xì)、具體的規(guī)定，其他方面與原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對未來存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的影響不大。但由于我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值，這就使得存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提仍然缺乏可靠性，依舊給上市公司進(jìn)行盈余操縱提供了一定的空間。另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目或者

25、存貨類別計(jì)提，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面維持了原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對存貨按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最為保守。但究竟選用哪一種計(jì)提方式，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況自主選用。3.2金融資產(chǎn)方面 3.2.1應(yīng)收款項(xiàng)方面壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是所有減值準(zhǔn)備中提取歷史最長的一項(xiàng)。由于我國的信用制度長期處于不發(fā)達(dá)狀態(tài)，上市公司之間互相拖欠款項(xiàng)的情況比較常見，所以幾乎全部的上市公司都提取了壞賬準(zhǔn)備。雖然計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間最長、范圍最廣，但原會(huì)計(jì)制度對應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)規(guī)定仍然不夠完善，比如，計(jì)提方法和計(jì)提比例的選擇

26、權(quán)留給了上市公司，所以上市公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的隨意性也是最大的。與原會(huì)計(jì)制度相比：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)收款項(xiàng)減值方面規(guī)定的變化是很大的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收款項(xiàng)列為金融資產(chǎn)，對其統(tǒng)一采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。雖然應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量方法和計(jì)量屬性統(tǒng)一了，但上市公司對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，可能還是無法克服目前上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的隨意性。這種隨意性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先表現(xiàn)在在計(jì)提時(shí)間方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求必須有客觀證據(jù)(包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組等)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，才能計(jì)提減值損失。這改變了以往在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法及其任意組合計(jì)提或

27、轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的做法，由上市公司自己判斷減值跡象是否發(fā)生和決定計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值損失的時(shí)間。這樣，上市公司只有在減值跡象發(fā)生時(shí)才計(jì)提減值損失，不必在每年年末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，大大減少了工作量。但是這在客觀上要求上市公司對減值跡象的判斷要適時(shí)準(zhǔn)確，否則，上市公司可能會(huì)提前或延遲應(yīng)收款項(xiàng)減值損失計(jì)提的時(shí)間，借此來操縱盈余。其次表現(xiàn)在計(jì)提比例方面。當(dāng)減值跡象出現(xiàn)時(shí)，上市公司需要將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量的確定，是由上市公司對每筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，然后為未來現(xiàn)金流量確定一個(gè)數(shù)額，這個(gè)數(shù)額占該筆應(yīng)收款項(xiàng)金額的比例可以在O

28、l00的范圍內(nèi)浮動(dòng)，目前上市公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的隨意性就主要體現(xiàn)在計(jì)提比例方面。從中可以看出，上市公司在這個(gè)范圍內(nèi)選擇的空間還是相當(dāng)大的。再次表現(xiàn)在計(jì)提范圍方面。根據(jù)對企業(yè)會(huì)計(jì)制度的理解，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)(除了屬于計(jì)劃進(jìn)行重組、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)以及無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)之外)可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但部分上市公司對3年以上，甚至5年以上的應(yīng)收款項(xiàng)仍以較低比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且未說明任何理由。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面放寬了政策，不再規(guī)定只有3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)才可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，無論賬齡長短，只要發(fā)生減值跡象，應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量數(shù)額的多少完全由上市公司自己判斷。這在一定程度上也加大了

29、上市公司計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的隨意性。3.2.2投資方面根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，投資不再區(qū)分長、短期投資進(jìn)行列報(bào)，而是將投資分為交易性投資，持有至到期投資、長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)。同時(shí)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，關(guān)于投資減值的相關(guān)問題也是按照這種分類在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值和金融工具確認(rèn)和計(jì)量中，詳細(xì)地規(guī)定了不同情況下不同投資減值的計(jì)量。使一直缺乏可操作性的投資減值損失的計(jì)提有據(jù)可依，使得過分依賴會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷來計(jì)提減值損失的情況得以改善。這里所討論的投資是指在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中所規(guī)范的交易性投資和持有至到期投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求上市公司重新劃分投資類別

30、，根據(jù)上市公司持有的意圖、管理的方式，重新劃分為交易性投資和持有至到期投資。由于交易性投資、持有至到期投資和長期股權(quán)投資的計(jì)量屬性及其減值損失的計(jì)量都不盡相同，所以，對投資的不同分類，會(huì)對上市公司產(chǎn)生不同程度的影響。比如，短期投資的期末計(jì)價(jià)問題。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，原按照“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)的短期投資應(yīng)作為交易性投資，在取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。那么，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，上市公司就要確認(rèn)此項(xiàng)收益，改變了目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況，這就會(huì)在一定程度上造成上市公司業(yè)績的提升。另外，原會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)其

31、具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10及以上)，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。就像存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一樣，按投資總體、投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)投資計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最為保守。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按單項(xiàng)投資資產(chǎn)計(jì)提減值損失，既強(qiáng)調(diào)了穩(wěn)健性原則，又縮小了上市公司選擇的彈性空問，避免了一些上市公司利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行盈余操縱，使得投資計(jì)價(jià)的可比性增強(qiáng)了。但是由于目前上市公司對其他投資也都是按照單項(xiàng)計(jì)提減值的，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的此項(xiàng)規(guī)定對投資減值計(jì)提的影響是很小的。3.3長期資產(chǎn)方面 2006

32、年2月15日，財(cái)政部新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，把原來分散在投資準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)資產(chǎn)減值中。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，主要變化如下：(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提出了新的概念現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是以單項(xiàng)資產(chǎn)為計(jì)提基礎(chǔ)的，但在實(shí)務(wù)中，有些資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而是與其他多項(xiàng)資產(chǎn)組成整體共同為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，這就使資產(chǎn)的可收回金額的確定變得異常困難。為了

33、解決這一問題，新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”“、資產(chǎn)組合”與“總部資產(chǎn)”等概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的，不應(yīng)該按照單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，以確定資產(chǎn)組的減值損失。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此要計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的可回收金額，然后與相應(yīng)的賬面價(jià)值比較，據(jù)以判斷是否確認(rèn)減值損失。新準(zhǔn)則充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，在“現(xiàn)金產(chǎn)出

34、單元”的基礎(chǔ)上適應(yīng)我國國情地引入了“資產(chǎn)組”、“資產(chǎn)組合”與“企業(yè)總部資產(chǎn)”等概念，對于那些不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，要求以其所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。這既是準(zhǔn)則內(nèi)在合理性的要求，也是適應(yīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的要求，同時(shí)也符合成本效益的原則。(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍更加明確長期以來，我國尚未出臺(tái)單獨(dú)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍散布于各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度中。2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確提出了計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值(可收回金額)的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只規(guī)范固定資

35、產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及對子公司，聯(lián)營公司和合營公司的投資等長期資產(chǎn)減值的處理，而對于存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的處理分別由其他的準(zhǔn)則加以規(guī)定。對于金融資產(chǎn)被排除在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍之外，主要來自兩方面的原因，一方面由于我國目前金融市場尚不健全，對于金融工具的會(huì)計(jì)處理的規(guī)范還很薄弱。另一方面，國際上已經(jīng)制定單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的國家或地區(qū)絕大多數(shù)都將金融資產(chǎn)的減值問題排除在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則之外，而由專門的金融工具方面的準(zhǔn)則加以規(guī)范。因此，我國新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則既體現(xiàn)了與國際趨同的要求，又考慮了我國的國情。(3)在資產(chǎn)減值跡象的判斷上更加明確首先，明確了減值跡象的認(rèn)定時(shí)間。原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)定期或至少每年年度

36、終了時(shí)對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日就應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)負(fù)債表日的規(guī)定說明了企業(yè)只要對外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表(不僅僅是年報(bào)，還包括企業(yè)對外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào))，就應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提減值準(zhǔn)備而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象。這一規(guī)定有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的經(jīng)營情況。其次，明確了資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值跡象，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則給出了七條認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，包括資產(chǎn)的市價(jià)跌幅明顯高于正常使用而預(yù)計(jì)的下跌等。這七條標(biāo)準(zhǔn)既有可以通過市場信息判斷得出的外

37、部信息跡象，也有可由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況做出判斷得出的內(nèi)部信息跡象。如果企業(yè)的資產(chǎn)存在上述減值跡象，則應(yīng)按照準(zhǔn)則的要求估計(jì)其可收回金額，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，反之不用，這一規(guī)定也是符合成本效益原則的。(4)可收回金額的計(jì)量原則的可操作性更強(qiáng)絕大多數(shù)上市公司都存在固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，但是，計(jì)提在建工程和無形資產(chǎn)減值的卻非常少。其中一部分原因是由于上市公司的在建工程和無形資產(chǎn)無可比市價(jià)，可收回金額難以確定，除非有明顯證據(jù)證明發(fā)生減值，否則上市公司一般不會(huì)對其計(jì)提減值損失?？梢哉f，可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對長期資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作

38、，避免了長期以來上市公司因長期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提無據(jù)可依而導(dǎo)致的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性。新準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對可收回金額的計(jì)算方法，在確定可收回金額時(shí)，按資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，并對這兩種計(jì)量屬性做出了較為詳細(xì)的應(yīng)用規(guī)定:1)資產(chǎn)凈額的確定原則上為資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用。實(shí)務(wù)中分三種情況確定：首先，交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格的，由銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額(能直接歸屬的，下同)確定。其次不存在法律約束力的銷售協(xié)議的，由資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價(jià)減去處置費(fèi)用后的金額確定。再次，既不存在法律約束力的銷售協(xié)議，又不存在活躍市場的

39、，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值(或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)或結(jié)果)減去處置費(fèi)用后的金額確定。以上三種情況如仍無法確定凈額的，則按資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。原則上資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。只要合理確定預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就很容易計(jì)算出來了。但是，可收回金額的計(jì)量對上市公司內(nèi)、外部環(huán)境提出了較高的要求。在內(nèi)部來講，上市公司需要具有較高的管理水平，有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和編制長期現(xiàn)金流量預(yù)測：在外部來講，證券市場

40、、資本市場等高度發(fā)展，以便上市公司在計(jì)量可收回金額時(shí)，有依據(jù)地選擇能反映當(dāng)時(shí)市場對貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評估的折現(xiàn)率。從目前來看，我國上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量預(yù)測的慣例，證券市場、資本市場雖然近年來有了長足的發(fā)展，但由于起步較晚、證券市場規(guī)模較小、資本市場主體缺位等，使證券市場、資本市場的發(fā)展受到了阻礙。這樣，上市公司在計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，就不能有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組、判斷未來現(xiàn)金流量、選擇折現(xiàn)率。就會(huì)造成資產(chǎn)減值損失計(jì)提的障礙。雖然上述規(guī)定在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍需要企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員做出估計(jì)，但對可收回金額、折現(xiàn)率的確定、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法及考慮因素等方面在

41、應(yīng)用指南中做出了較為詳細(xì)的解釋，使操作者能夠有據(jù)可循，大大增強(qiáng)了新準(zhǔn)則的可操作性。(5)對公允價(jià)值的使用做出了限制性規(guī)定 我國2006年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大突破就是增加了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。在1997-2000年期間，公允價(jià)值在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了一定程度的運(yùn)用，然而，這些大量涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則實(shí)施不久，便不得不進(jìn)行大幅度修訂，修訂的主要對象就是公允價(jià)值。因此修訂后的準(zhǔn)則回避了按公允價(jià)值計(jì)量，而改為按賬面價(jià)值入賬。但是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度來看，將公允價(jià)值回避的做法一定程度上已經(jīng)限制了我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，所以新準(zhǔn)則重新引進(jìn)了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是符合我國國情的。同時(shí)又因?yàn)楣蕛r(jià)值很大程

42、度上是靠人為判斷，為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值來操縱利潤，我國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，對于公允價(jià)值采取的是限制使用的態(tài)度。新準(zhǔn)則中的公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。只要有活躍市場和公平價(jià)值，才可以使用公允價(jià)值。同時(shí)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。這些規(guī)定都為公允價(jià)值的合理使用提供了保障。(6)改變了對商譽(yù)的處理方法 我國原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資將投資成本和被投資方賬面凈資產(chǎn)份額的差額直接作為“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”進(jìn)行處理，并規(guī)定股權(quán)投資差額的借差應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入損益。相應(yīng)地，控股合并下的商譽(yù)并不單獨(dú)確認(rèn)，而將母公

43、司的投資與子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值相抵消，兩者的差額作為：“合并價(jià)差”，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表上以一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目，列于長期股權(quán)投資項(xiàng)目之下。從其實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，盡管商譽(yù)沒有單獨(dú)確認(rèn)，但其應(yīng)該是被分期攤銷了。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。而且在確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失之前，應(yīng)當(dāng)自購買日按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，也可以按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?7)明確規(guī)定已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回新準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)就是規(guī)定了資產(chǎn)減值

44、損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(但國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回)。新準(zhǔn)則的規(guī)定，是針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有待提高這一現(xiàn)實(shí)狀況的，目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司將會(huì)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重新審視長期資產(chǎn)，并對長期資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的減值測試。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，上市公司將會(huì)謹(jǐn)慎地對待長期資產(chǎn)減值的計(jì)提。新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有效地遏制上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤的行為。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，

45、利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將會(huì)變得越來越小，利用計(jì)提手法操縱盈余將越來越難，同時(shí)也促進(jìn)了上市公司計(jì)提長期資產(chǎn)減值的謹(jǐn)慎性。但是，不允許資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不能真實(shí)地提供資產(chǎn)或資產(chǎn)組合潛在利益的信息，同時(shí)也可能引起企業(yè)濫用此規(guī)定，在當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)重大減值損失，從而導(dǎo)致以后年度確認(rèn)較低的折舊或攤銷和更高的利潤。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則禁止減值損失的轉(zhuǎn)回主要是針對我國現(xiàn)階段的實(shí)際情況所做的暫時(shí)性規(guī)定，從長遠(yuǎn)來看，還是要與國際慣例接軌的。 4 運(yùn)用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系的問題 長期以來，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實(shí)際操作中產(chǎn)生的問題已使它違背了我們制定政策的初衷，減值準(zhǔn)備不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，

46、將誤導(dǎo)信息使用者做出正確的決策。新出臺(tái)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，對資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定，使得上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的空間縮小，能有效地制止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為。但是，新準(zhǔn)則體系實(shí)施的效果要受到諸多因素的影響。因此，有必要對運(yùn)用新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系存在的問題進(jìn)行分析，然后針對存在的問題提出健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策和建議，希望能夠?qū)ξ覈Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供借鑒。通過上述對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國實(shí)際運(yùn)用中產(chǎn)生的影響的分析，我們知道減值準(zhǔn)備政策在實(shí)際運(yùn)用中還是存在問題的，清楚地認(rèn)識(shí)到這些問題將有利于我國新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

47、體系的全面實(shí)施，同時(shí)也有利于推動(dòng)我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。4.1減值準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題 4.1.1 公允價(jià)值的運(yùn)用給減值準(zhǔn)備的計(jì)提帶來了一定的困難 存貨的可變現(xiàn)凈值、長期資產(chǎn)的可收回金額等的計(jì)量都需要以公正的資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù)?？陀^評價(jià)資產(chǎn)價(jià)值對信息的公開程度、信息的傳遞技術(shù)、外部市場的成熟狀況提出了較高的要求，同時(shí)需要社會(huì)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的完善和發(fā)展。由于我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場尚不透明和完善，不能定期、及時(shí)公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使上市公司很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場價(jià)格，從而難以客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)可收回金額等，這就使上市公司資產(chǎn)減值損失的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了

48、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)量依據(jù)也難以進(jìn)行衡量，這就使得資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)工作缺乏一定的資料依據(jù)。 4.1.2 資產(chǎn)組引入存在的困難資產(chǎn)組概念的引入，在理論上是科學(xué)的，同時(shí)也體現(xiàn)了與國際慣例的接軌，但是在實(shí)際操作中卻存在很大的困難。因?yàn)檎J(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用帶來現(xiàn)金流量的情況下如何對資產(chǎn)進(jìn)行組合，需要依賴會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)判斷，對于長期以來按照單個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)人員來說是個(gè)很大的挑戰(zhàn)。同時(shí)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式等也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素，而我國企業(yè)的管理水平也很難適應(yīng)這種要求。另外，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，在這種

49、情況下，不管是監(jiān)管部門還是注冊會(huì)計(jì)師都難以對此進(jìn)行判斷，客觀上可能誘使企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營業(yè)績。4.2 財(cái)務(wù)人員水平的制約從新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系的規(guī)定中我們可以看出，企業(yè)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷。而要真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值狀況，對專業(yè)判斷的要求是非常高的，從而也就對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平提出了較高要求。一方面就目前我國財(cái)務(wù)人員的結(jié)構(gòu)來看，大專以下學(xué)歷的人員所占比例較高，真正受過高等教育的人員還比較少。雖然國家規(guī)定每年要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行后續(xù)教育，但效果并不理想。另一方面就目前我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)來看，業(yè)務(wù)水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與

50、其他部門協(xié)作，缺乏了解市場信息的能力。近幾年這種狀況雖有所改觀，但對于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些上市公司的會(huì)計(jì)人員仍顯得力不從心，這是影響我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確實(shí)施的重要因素。特別是我國有關(guān)資產(chǎn)減值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，這就需要會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。此外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還涉及復(fù)雜的納稅調(diào)整。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，除了壞賬準(zhǔn)備可以在不超過應(yīng)收項(xiàng)目余額的5范圍內(nèi)扣除外，其他減值準(zhǔn)備一律于減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才予扣除。這就是說會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)稅法一般都不予承認(rèn)。企業(yè)計(jì)提減值后，需在年終計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。以

51、固定資產(chǎn)減值為例，由于計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)影響累計(jì)折舊，涉及到的納稅調(diào)整比較復(fù)雜。有的企業(yè)正是為了避免復(fù)雜的納稅調(diào)整，而放棄計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.3 企業(yè)自身因素的制約 4.3.1企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測能力的不足我國新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引進(jìn)了“資產(chǎn)組”的概念，在進(jìn)行資產(chǎn)組減值處理的時(shí)候需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量，這對企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測能力提出了更高的要求。而我國目前大部分的上市公司沒有編制長期(3至5年)現(xiàn)金流量預(yù)測的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對現(xiàn)金流量的預(yù)測普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。1995年前后，我國證監(jiān)會(huì)曾強(qiáng)制性要求擬發(fā)行新股或擬配股的上市公司提供3年期的盈利預(yù)測，結(jié)果顯示，許多上市公司盈利預(yù)測的可靠性極其低下，后來證監(jiān)會(huì)

52、不得不改為只提供1年的盈利預(yù)測，但結(jié)果仍然很不理想，證監(jiān)會(huì)最終只好將盈利預(yù)測作為自愿披露的信息。短期的盈利預(yù)測尚且困難重重，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)預(yù)測的長期(5年以上)現(xiàn)金流量，其可靠性可想而知。 4.3.2企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全目前我國證券市場上大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來的，由于國有資產(chǎn)的國家所有權(quán)“形至而實(shí)不達(dá)”，所有者缺位，使得“權(quán)利私有化”而“財(cái)產(chǎn)責(zé)任社會(huì)化”，導(dǎo)致對經(jīng)營者監(jiān)督和約束的淡化。同時(shí)，眾多外部小股東又難以聯(lián)合起來對經(jīng)營者進(jìn)行有效約束，這樣企業(yè)就難以形成一個(gè)有效約束經(jīng)營者的機(jī)制，使得經(jīng)營者的行為幾乎得不到約束。在這種情況下，經(jīng)營者作為公司的實(shí)際管理人，有時(shí)為達(dá)到提高業(yè)績的目的

53、，就可能會(huì)利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱。另外，經(jīng)營者向利益的相關(guān)方(包括現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、政府及其他利益相關(guān)方)提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，為了平衡各方利益并從中獲取自己的利益，就有了利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)，以便對外提供對其有利的會(huì)計(jì)信息。4.4 外部監(jiān)督力量的制約 4.4.1對企業(yè)業(yè)績的考核不夠全面證券監(jiān)管部門為了保護(hù)投資者的利益，提高整個(gè)證券市場的效率，制定了一系列的法律法規(guī)來規(guī)范上市公司的行為，主要體現(xiàn)在首次發(fā)行股份、配股、增發(fā)新股和對虧損公司的處罰這四個(gè)方面。然而可惜的是，這些規(guī)定多數(shù)是建立在凈利潤、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)之上的，基本上是以利潤指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的。例如我國證

54、券法規(guī)定，股份有限公司首次申請發(fā)行股票，必須在最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)連續(xù)盈利，預(yù)期利潤率超過銀行同期存款利率；上市公司增發(fā)新股，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10，且最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度不低于10等等。這些規(guī)定使得上市公司為了滿足證券監(jiān)管部門的相應(yīng)要求，不惜人為地調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使相關(guān)指標(biāo)符合要求。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)該盡量完善對企業(yè)業(yè)績考核的措施，增強(qiáng)其全面性，以減少企業(yè)操縱利潤的外部動(dòng)機(jī)。 4.4.2法律的威懾效果不足新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的一些規(guī)定在一定程度上減小了上市公司操縱利潤的空間，例如，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)誠值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是新準(zhǔn)則不能完全杜絕上市公司利

55、用減值準(zhǔn)備操縱利潤的情況。所以我們在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要不斷地完善與之相關(guān)的法律規(guī)定。法律的意義并不僅僅在于其被實(shí)施的頻率，而重要的是它的威懾作用。目前一些上市公司利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，嚴(yán)重喪失的信譽(yù)各受挑戰(zhàn)。面對于那些違規(guī)違法的上市公司及其主要負(fù)責(zé)人，主要是道義上的譴責(zé)、行政處分與罰款，難以真正起到警示的作用。尤其是對上市公司的經(jīng)濟(jì)處罰，一方面，數(shù)額不大，對違規(guī)違法者而言，“風(fēng)險(xiǎn)一效益”比太小，作用難以顯現(xiàn)。另一方面，違規(guī)違法是由責(zé)任人造成的，而罰款則是由上市公司交納，對廣大投資者來說，是雙重盤剝，是不公平的。目前我國上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下

56、有著極大的關(guān)系，因此對于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。5 健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對策不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但這符合中國上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。對證券監(jiān)管部門而言，不得轉(zhuǎn)回更利于監(jiān)管；對于財(cái)政部、國資委等部門，此項(xiàng)新的規(guī)定也大有裨益。在減值信息的披露方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定對于重大的資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致重大損失發(fā)生的原因、可收回金額的確定方法及減值損失的金額。其中如果可收回金額是按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)基礎(chǔ)；如果可收回金額是按照資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

57、的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)以及估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采取的折現(xiàn)率?？梢娫谛畔⑴斗矫妫碌馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則也加強(qiáng)了規(guī)定。可以說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上解決了上市公司在計(jì)提減值準(zhǔn)備過程中存在的問題，但通過上面的分析可以看出，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系在實(shí)際運(yùn)用中仍然存在著一定的問題，為了更加有效地實(shí)施我國新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系，本文從以下幾個(gè)方面對健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提出建議。5.1不斷修訂和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策較大的政策選擇空間已成為上市公司進(jìn)行盈余管理的一種手段，因此喪失了應(yīng)有的誠信，而且也使會(huì)盡量減小企業(yè)的政策選擇權(quán)。但是由于我國會(huì)計(jì)信息市場的發(fā)展尚未成熟和我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)又是合理的。Seottl997年的研究也表明，即使在國外比較完善的市場條件下，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)