1、稅收風險預警指標分析：可能導致稅務檢查的現(xiàn)象1、增值稅專用發(fā)票用量變動異常1、計算公式：指標值= 一般納稅人專票使用量 -一般納稅人專票上月使用量。 2、 問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務變化外， 可能有虛開現(xiàn)象。 3 、預警：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超 過上月 30% （含）并超過上月 10 份以上檢查重點：檢查納 稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否 與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。主要檢查存貨類 “原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應 收帳款、預收帳款等科目。對于臨時增量購買專用發(fā)票的還 應重點審查其合同履行情況。 2 、期末存貨

2、大于實收資本差 異幅度異常 1 、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本 的比例。 2 、問題指向：納稅人期末存貨額大于實收資本， 生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未 結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。檢查重點：檢查納稅人的“應付賬款”、“其 它應付款”“預收帳款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸 方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求 納稅人提供相應的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地 檢查存貨是否與帳面相符。 3 、增值稅一般納稅人稅負變動 異常 1、計算公式：指標值 =稅負變動率； 稅負變動率 = （本期稅負 -上期稅負） /上期稅負 *100% ； 稅負 = 應納稅額

3、/應稅銷售收入 *100% 。 2、問題指向：納稅人自身稅負變 化過大， 可能存在賬外經(jīng)營、 已實現(xiàn)納稅義務而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、 取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物 不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。3 、預警值：± 30% 檢查重點：檢查納稅人的銷售業(yè)務， 從原始憑證到記帳憑證、銷售、應收帳款、貨幣資金、存貨 等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一 步查明原因， 以核實是否存在漏記、 隱瞞或虛記收入的行為。 檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職 工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況 4 、納稅人期末 存貨與當期累計收入差異幅度異常

4、1、計算公式：指標值 =（期末存貨 -當期累計收入） /當期累計收入。 2、問題指向： 正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異 常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問 題。 3 、預警值： 50% 檢查重點：檢查“庫存商品”科目， 并結(jié)合“預收賬款”、“應收賬款”、“其他應付款”等科目進行分 析，如果“庫存商品”科目余額大于“預收賬款”、“應收帳款”貸 方余額、“應付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問 題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數(shù) 據(jù)是否一致。 5、進項稅額大于進項稅額控制額1 、計算公式：指標值 =（本期進項稅額 /進項稅額控制額 -1

5、）*100 ； 進 項稅額控制額 =（ 本期期末存貨金額 -本期期初存貨金額 +本期主營業(yè)務成本 )* 本期外購貨物稅率 + 本期運費進項稅額合計。2、問題指向：納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行 比較，若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛 抵進項稅額，應重點核查納稅人購進固定資產(chǎn)是否抵扣；用 于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物 或應稅勞務及非正常損失的購進貨物是否按照規(guī)定做進項 稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問 題。 3、預警值：10% 檢查重點： 檢查納稅人“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣 標準的固定

6、資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額申報抵扣，結(jié)合“營業(yè)外支 出”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失 轉(zhuǎn)出進項稅額；結(jié)合增值稅申報表附表二分析運費、農(nóng)產(chǎn)品 等變化情況，判讀是否虛假抵扣進項稅額問題。 實地檢查 原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應稅項目的存貨是否 作進項稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個 人消費、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進項稅額問題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā) 票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開 問題。 6、預收賬款占銷售收入 20% 以上 1、計算公式：評 估期預收賬款余額 /評估期全部銷售收入。2、問題指向：預收賬款比例偏大， 可能存在未及時確認銷售收入行為。3、

7、預警： 20% 檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款 項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。 7 、納稅人銷售額變動率與應 納稅額變動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：指標值 =銷售額變動率 /應納稅額變動率； 銷售額變動率 =（ 本期銷售額 -上 期銷售額 ）/上期銷售額； 應納稅額變動率 =（本期應納稅額 - 上期應納稅額 ）/上期應納稅額。 2、問題指向：判斷企業(yè)是 否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而 多抵進項的問題。正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系 數(shù)應接近 1。若彈性系數(shù) >1, 且二者都為正數(shù) ,行業(yè)內(nèi)納稅人 可能存在

8、本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建 工程等，不計收入或未做進項稅額轉(zhuǎn)出等問題；當彈性系數(shù)3、預警值： 1 檢查重點：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍，查看 營業(yè)執(zhí)照、稅務登記、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況，以 及是否兼營不同稅率的應稅貨物；查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿， 了解材料購進、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報 情況進行比對； 審核企業(yè)明細分類賬簿， 重點核實“應收賬款”、 “應付賬款”、“預付賬款”、“在建工程”等明細帳，并與主營業(yè) 務收入、 應納稅金明細核對， 審核有無將收入長期掛往來帳、 少計銷項稅額以及多抵進項稅等問題；審核進項稅額抵扣憑 證、檢查有無將購進的不符合抵扣標準的固定

9、資產(chǎn)、非應稅 項目、免稅項目進行稅額申報抵扣的情況。 8、納稅人主營 業(yè)務收入成本率異常 1、計算公式：指標值 =（收入成本率 -全市行業(yè)收入成本率） /全市行業(yè)收入成本率； 收入成本率= 主營業(yè)務成本 /主營業(yè)務收入。 一般而言，企業(yè)處于自 身利益的考慮以及擴大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務成本都會 呈現(xiàn)增長的趨勢，所以成本變動率一般為正值。如果主營業(yè) 務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入，多 列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 預警值：工業(yè)企 業(yè) -20% 20% ，商業(yè)企業(yè) -10% 10% 2、問題指向： 主營業(yè)務收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應判斷為 異常，需查明納稅人

10、有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。 檢查重點： 檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設備、或 設備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方 法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理， 是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。9 、進項稅額變動率高于銷項稅額變動率1 、計算公式：指標值 =（進項稅額變動率 -銷項稅額變動率） /銷項稅額變動率； 進項稅額 變動率額 =（ 本期進項 -上期進項 ）/上期進項； 銷項稅額變動 率=（ 本期銷項 -上期銷項 ）/上期銷項。 2、問題指向： 納稅人 進項稅額變動率高于銷項稅額變動率，納稅人可能存在少計 收入或虛抵進項稅額，應重點核查納稅人

11、購銷業(yè)務是否真實， 是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。3、預警值： 10%檢查重點：檢查納稅人的購銷業(yè)務是否真實，是否存在銷售 已實現(xiàn)， 而收入?yún)s長期掛在“預收賬款”、 “應收帳款”科目。是 否存在虛假申報抵扣進項稅問題。結(jié)合進項稅額控制額的指標進行分析，控制額超過預警值，而銷售與基期比較沒有較 大幅度的提高，實地查看其庫存，如果庫存已沒有，說明企 業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進的不符 合抵扣標準的固定資產(chǎn)、非應稅項目、免稅項目進行虛假申 報抵扣的情況。 10、納稅人主營業(yè)務收入費用率異常1、計算公式：指標值 =（主營業(yè)務收入費用率 -全市平均主營業(yè) 務收入費用率） /全市平

12、均主營業(yè)務收入費用率 *100 ；主營業(yè) 務收入費用率 =本期期間費用 /本期主營業(yè)務收入。 2、問題 指向：主營業(yè)務收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應判 斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關費用，有無 將資本性支出一次性在當期列支。3、預警值： 檢查重點：檢查“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的 期初期末數(shù)進行分析。如“應付賬款”其他應付賬款”出現(xiàn)紅字 和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷可能存在少計 收入，對這些科目的詳細業(yè)務內(nèi)容進行詢問；對企業(yè)銷售時 間及開具發(fā)票的時間進行確認，并要求提供相應的舉證資料。 檢查納稅人營業(yè)費用、財務費用、管理費用的增長情況并判

13、 斷其增長是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、增送 等問題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利 而未沖減進行稅額；對企業(yè)短期借款、長期借款的期初、期 末數(shù)據(jù)進行分析，是否存在基建貸款利息擠入當期財務費用 等問題，以判斷有關財務費用是否資本化，同時要求納稅人提供相應的舉證資料。 11 、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變 動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：指標值 =存貨周轉(zhuǎn)變動率/+銷售收入變動率；存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率+上期存貨周轉(zhuǎn)率-1;銷售收入變動率=本期銷售收入+上期銷售收入-1 ;存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本*存貨平均余額；存貨平均余額=（存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù)）* 2。2、問題指

14、向： 正常情況下兩者應基本同步增長， 彈性系數(shù)應接近 1 。（1 ） 當彈性系數(shù)大于 1 ，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能 存在企業(yè)少報或瞞報收入問題； 二者都為負時， 無問題。 （2） 彈性系數(shù)小于 1 ，二者都為正時，無問題；二者都為負時， 可能存在上述問題。（3）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無 問題。 3、預警值： 1 檢查重點：指標分析：在流動資產(chǎn) 中，存貨所占比重較大，存貨的流動性將直接影響企業(yè)的流 動比率。因此，必須特別重視對存貨的分析。存貨流動性的 分析一般通過存貨周轉(zhuǎn)率來進行。存貨周轉(zhuǎn)率 （次數(shù)）是指一定時期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存

15、貨平均資金占用額的比率，是 衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管 理效率的綜合性指標，其意義可以理解為一個財務周期內(nèi)， 存貨周轉(zhuǎn)的次數(shù)。 分析存貨周轉(zhuǎn)情況， 如存貨周轉(zhuǎn)率加快， 而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。針 對疑點，應到倉庫核實產(chǎn)成品驗收、入庫、發(fā)售相關記錄，是否存在商品發(fā)出未及時確認收入，是否將自產(chǎn)貨物用于在 建工程、分配福利、對外投資等視同銷售的情況；檢查售價 偏低有無正當理由，是否將應稅商品用于換取生產(chǎn)、消費資 料等。 12 、納稅人收入利潤率異常1、計算公式：指標值 =（納稅人收入利潤率 -全市平均收入利潤率） /全市平均收入 利潤率。 收入利潤

16、率 =本期營業(yè)利潤 /本期主營業(yè)務收入。 2、問題指向：收入利潤率明顯低于行業(yè)平均水平的，應判 斷為異常，需要查明納稅人有無少列收入、多列支出；收入 利潤率明顯高于行業(yè)平均水平的，也應判斷為異常，需要查 明納稅人是否享受減免稅優(yōu)惠政策，有無利用免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移 利潤。檢查重點：同“成本”、“費用”指標。13、納稅人銷售毛 利率變動率與稅負率變動率彈性系數(shù)異常 1 、計算公式： 指標值 =毛利率變動率 /稅負變動率。 毛利率 =（ 主營業(yè)務收 入 -主營業(yè)務成本 ）/ 主營業(yè)務收入。 毛利率變動率 =（本期 毛利率 -基期毛利率） /基期毛利率。 稅負 =應納稅額 /應稅 銷售收入。 稅負變動率 =

17、（本期稅負 -基期稅負） /基期稅負。 2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷 項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題。正常情況下兩者 應基本同步增長， 彈性系數(shù)應接近 1。若彈性系數(shù) >1, 且二者 都為正數(shù) ,行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購 貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進項稅額 轉(zhuǎn)出等問題；當彈性系數(shù) 3 、預警值： 1 檢查重點：了解企業(yè)兩者相互矛盾的原因；了解企業(yè)收入變化情況。針對收 入疑點，應實地核實原材料、 半成品、 包裝物等購進、 驗收、 入庫、領用、周轉(zhuǎn)等收發(fā)貨登記相關記錄；從供電部門調(diào)查 實際用電量，測算單位產(chǎn)品能耗，檢查企業(yè)的工

18、資表和相關 費用，推算實際生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)各開戶銀行的對賬單， 了解其資金流量，結(jié)合購銷合同，分析材料購進及貨物銷售 數(shù)量及價格；審核收款記錄，將收款情況于開票情況進行核 對，檢查是否存在貨物發(fā)出并已取得貨款但未開發(fā)票未計提 銷項稅的情況；針對多抵進項的疑點，應檢查企業(yè)存貨分配 情況及“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等借方發(fā)生額，是否將在建工 程成本擠入生產(chǎn)成本、 用于非應稅項目； 檢查“經(jīng)營費用”、“管 理費用”等發(fā)生業(yè)務，是否存在將外購存貨用于非應稅項目、 職工福利、個人消費等情況；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、投售 人資料、入庫記錄、款項支付等情況，結(jié)合歷史或同行業(yè)單 位定耗量，判斷是否存在虛開問題

19、。 14 、所得稅申報收入與 流轉(zhuǎn)稅申報收入差異 1、計算公式：指標值 =流轉(zhuǎn)稅申報收 入 -所得稅申報收入。 2、問題指向：所得稅申報收入小于 流轉(zhuǎn)稅申報收入，可能存在收入未申報等問題。 15 、農(nóng)產(chǎn)品 收購憑證抵扣進項占比1 、計算公式：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占當期進項稅額比例。2 、問題指向：納稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項 稅額及虛列費用的問題。3、預警：對納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占當期進項稅額比例過高或月單筆抵扣進項超過 20 萬元（含）情況進行監(jiān)控。 檢查重點：實地 核實納稅人生產(chǎn)能力、庫存商品的情況，核實其的收購業(yè)務 進行核實，是否存在人為調(diào)

20、節(jié)進項的情況，檢查投售人、款 項支付等情況的真實性。 16 、企業(yè)期末應收賬款變動率與銷 售收入變動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：期末應收賬款變動率 =（ 本期應收賬款期末值 -上期應收賬款期末值 ）/上期應 收賬款期末值。 銷售收入變動率 =（本期銷售額 -上期銷售 額）/上期銷售額。 指標值 =期末應收賬款變動率 /銷售收入 變動率。 2、問題指向： 正常情況下兩者應基本同步增長， 彈性系數(shù)應接近 1。 （ 1）當彈性系數(shù)大于 1，兩者都為正 時，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范 圍多抵進項稅金的問題；二者都為負時，無問題。（2）彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二者都

21、為負時， 可能存在上述問題。（3 ）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無 問題。 3、預警值： 1 檢查重點： 檢查納稅人“庫存商品”、 “產(chǎn)成品”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目， 詳細了解業(yè)務內(nèi)容，并提供相應的合同等舉證資料；實地檢 查庫存等。 17 、運費發(fā)票抵扣進項占比1、計算公式：運費發(fā)票抵扣進項占當期進項稅額比例。2 、問題指向：納 稅人可能存在取得虛開、虛假或不合規(guī)定的運費發(fā)票抵扣進項稅額及虛列費用的問題。3、預警：對納稅人取得運費發(fā)票抵扣進項占當期進項稅額比例 10% 或月單筆抵扣進項 超過 20 萬元（含）情況進行監(jiān)

22、控。 檢查重點：實地核實 納稅人生產(chǎn)能力、 庫存商品的情況， 核實購進業(yè)務的核實性， 對運費發(fā)票的歷程、單價、行詢問并判斷其合理性，檢查支 付款項。 18 、消費稅申報收入與增值稅申報收入差異1、計算公式： 指標值 =增值稅申報收入 -消費稅申報收入。 2 、 問題指向：消費稅申報收入小于增值稅申報收入，可能存在 增值稅收入未申報繳納消費稅等問題。 19 、企業(yè)期末預收賬 款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常1 、計算公式：期末預收賬款變動率 =（ 本期預收賬款期末值 -上期預收賬款 期末值 ）/ 上期預收賬款期末值。 銷售收入變動率 =（本期銷 售額 -上期銷售額 ）/ 上期銷售額。 指標值

23、 =期末預收賬款變 動率 /銷售收入變動率。 2、問題指向：正常情況下兩者應 基本同步增長，彈性系數(shù)應接近 1。 （ 1）當彈性系數(shù)大于 1，兩者都為正時，可能存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅 額或擴大抵扣范圍多抵進項稅金的問題；二者都為負時，無 問題。 （ 2）彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二 者都為負時，可能存在上述問題。（3 ）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前 者為負時，無問題。 3、預警值： 1 檢查重點：檢查“應付 賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)，要求納稅人說明情況并提供相應的資料。實地檢查企業(yè)的存 貨是否真實。 2

24、0 、納稅人期間費用變動率與主營業(yè)務收入變 動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：指標值 =納稅人期間費用變動率 /主營業(yè)務收入變動率。 納稅人期間費用變動率 =（本期 期間費用期末值 -上期期間費用期末值 ）/上期應收賬款期末值。 主營業(yè)務收入變動率 =（ 本期主營業(yè)務收入 -上期主營業(yè)務收 入 ）/ 上期主營業(yè)務收入。 2、問題指向：正常情況下兩者應 基本同步增長，彈性系數(shù)應接近 1。 （ 1）當彈性系數(shù)大于 1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或 瞞報收入以及多列成本費用等問題； 二者都為負時， 無問題。 （2 ）彈性系數(shù)小于 1 ，二者都為正時，無問題；二者都為負 時，可能存在上

25、述問題。3、預警值： 1 檢查重點：檢查納稅人“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，對業(yè)務 招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等進行測算，是否超過扣除比 例；是否存在將外購存貨應于非應稅項目、職工福利費、個 人消費等情況，是否存在將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、分配 股利、對外投資等視同銷售的情況未計收入； 檢查在建工程、 購買固定資產(chǎn)、投資等發(fā)生的利息支出是否進行了資本化。 21、納稅人主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率彈性 系數(shù)異常 1、計算公式：主營業(yè)務收入變動率 =（ 本期主營 業(yè)務收入 -上期主營業(yè)務收入 ）/ 上期主營業(yè)務收入。 主營業(yè) 務利潤變動率 =（ 本期主營業(yè)務利潤 -上期

26、主營業(yè)務利潤 ）/上期主營業(yè)務利潤 指標值 =主營業(yè)務收入變動率 /主營業(yè)務利潤 變動率。 2、問題指向：正常情況下兩者應基本同步增長， 彈性系數(shù)應接近 1。 （1）當彈性系數(shù)大于 1，且兩者相差 較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入以及多 列成本費用等問題；二者都為負時，無問題。（2）彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能 存在上述問題。 （3）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者 為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。 3、預警值： 1 檢查重點：檢查納稅人以往年度申報表以及 附表分析企業(yè)收入構(gòu)成歷史變動情況， 如有異常，應結(jié)合“應 付賬款”、“預收

27、賬款”和“其他應付款等”科目的期初、期末數(shù) 進行分析，如出現(xiàn)“應付賬款”、“其他應付款”紅字和“預收賬 款”期末大幅度增長等情況，應判斷可能存在少計收入問題。 實地檢查上述賬戶的原始憑證、業(yè)務合同，核實業(yè)務的真實 性；到倉庫核實存貨。 22 、納稅人成本費用率異常1、計算公式：指標值 =（納稅人成本費用率 -全市平均成本費用率） /全市平均成本費用率。成本費用率 =費用/成本。 2、問題指向：成本費用率明顯高于行業(yè)平均水平， 應判斷為異常， 需要查明納稅人有無多提、多攤相關費用，有無將資本性支 出一次性在當期列支；成本費用率明顯低于行業(yè)平均水平， 也應判斷為異常，需要查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛

28、增成本。 檢查重點：檢查納稅人原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品于在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本 擠入。 23、納稅人流動資產(chǎn)變動率與主營業(yè)務收入變動率彈 性系數(shù)異常 1、計算公式：指標值 = 期末流動資產(chǎn)變動率 / 銷售收入變動率。 流動資產(chǎn)變動率 =（本期流動資產(chǎn)期末值 - 上期流動資產(chǎn)期末值 ）/上期流動資產(chǎn)期末值。銷售收入變動率 =（本期銷售額 -上期銷售額 ）/上期銷售額。 2、問題指向： 正常情況下兩者應基本同步增長， 彈性系數(shù)應接近 1。 （1） 當彈性系數(shù)大于 1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能 存在企業(yè)少報或瞞報收入問題； 二者都為負時， 無問題。 （

29、2） 彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二者都為負時， 可能存在上述問題。（3 ）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無 問題。 24 、納稅人主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動 率彈性系數(shù)異常 1、計算公式：指標值 =主營業(yè)務成本變動 率/主營業(yè)務成本變動率。 主營業(yè)務收入變動率 =（ 本期主營 業(yè)務收入期末值 -上期主營業(yè)務收入期末值 ）/上期主營業(yè)務收 入期末值。 主營業(yè)務成本變動率 =（ 本期主營業(yè)務成本期末 值-上期主營業(yè)務成本期末值 ）/ 上期主營業(yè)務成本期末值。 2、問題指向：正常情況下兩者應基本同步增長，彈性系數(shù) 應接近 1。 （

30、 1）當彈性系數(shù)大于 1，且兩者相差較大，兩 者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題或多列成本 問題；二者都為負時，無問題。（ 2）彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。 （3）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在 上述問題；后者為正前者為負時，無問題。 3、預警值： 1 檢查重點：檢查納稅人以往年度申報表以及附表分析企業(yè)收 入構(gòu)成歷史變動情況，如有異常，應結(jié)合“應付賬款”、“預收 賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如 出現(xiàn)“應付賬款”、“其他應付款”紅字和“預收賬款”期末大幅度 增長等情況，應判斷可能存在少計收入問題。實地檢查

31、上述 賬戶的原始憑證、業(yè)務合同，核實業(yè)務的真實性；到倉庫核 實存貨。 25 、納稅人固定資產(chǎn)變動率與銷售收入變動率彈性 系數(shù)異常 1、計算公式：指標值 =固定資產(chǎn)變動率 /銷售收入 變動率。 固定資產(chǎn)變動率 =（本期固定資產(chǎn)期末值 -上期固定 資產(chǎn)期末值 ）/上期固定資產(chǎn)期末值。銷售收入變動率 =（本期銷售額 -上期銷售額 ）/上期銷售額。 2、問題指向：正常 情況下兩者應基本同步增長，彈性系數(shù)應接近 1。 （1）當 彈性系數(shù)大于 1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存 在企業(yè)少報或瞞報收入問題； 二者都為負時，無問題。 （2） 彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時，無問題；二者都為負時， 可能存在上述問題；（3）當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無 問題。 3、預警：（1）彈性系數(shù) >1 ，且兩者相差