1、建筑安裝業(yè)稅收政策一、營業(yè)稅凡在中華人民共和國境內(nèi)從事建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)的單位和個人都要按 “建筑業(yè) ”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為3。征收范圍征收范圍主要包括建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)5 類， 具體指：（一）建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窖爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（二）安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

2、（三）修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行裝飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（五）其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，包括如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。此外，下列情況也應(yīng)征收營業(yè)稅：1 有線電視安裝費(fèi)以及天然氣公司、自來水公司、電力公司由于供氣、供水、供電等原因一次性向用戶收取的“初裝費(fèi) ”、 “管道煤氣集資費(fèi)”等；2單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；3納稅人承包的

3、以工代賑工程；4綠化工程應(yīng)按照“其他工程作業(yè)”稅目征稅；5房產(chǎn)管理部門對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行清潔、修繕取得的收入，應(yīng)按照“修繕 ”稅目征稅；而清潔公司取得的，不按“建筑業(yè) ”征稅，而按“服務(wù)業(yè) ”征稅；6對設(shè)計(jì)單位承包的建筑安裝工程，凡分別核算設(shè)計(jì)與建筑安裝收入的，分別按“服務(wù)業(yè) ”和 “建筑業(yè) ”征稅；劃分不清楚的，一律按“服務(wù)業(yè) ”征稅。營業(yè)額的確定建筑營業(yè)稅的營業(yè)額是建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用，無論在財(cái)務(wù)上與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)；所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在

4、內(nèi)。關(guān)于營業(yè)額的幾個特殊規(guī)定 ：1 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包后的營業(yè)額，是以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額；2建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除；3施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；4建筑安裝企業(yè)因質(zhì)量或延誤工期向建設(shè)單位支付的罰款和因延誤工期所造成損失不能沖減工程收入；5對于單包或雙包工程，施工單位無論在財(cái)務(wù)上如何核算，其營業(yè)額均含材料部分，即以料、工、費(fèi)全額征稅；6自建建筑物后銷售，其自建行為征收營業(yè)稅的營業(yè)額的確定：首先根據(jù)同類工程的價(jià)格確

5、定；在沒有同類工程價(jià)格的按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程成本X1 +成本利潤率）十1 -營業(yè)稅稅率）7實(shí)行招標(biāo)、投標(biāo)的建筑工程，其營業(yè)額是中標(biāo)的價(jià)格，中標(biāo)的價(jià)格以后調(diào)整的，以工程竣工后實(shí)際結(jié)算價(jià)款為營業(yè)額；8 建筑現(xiàn)場制造（生產(chǎn)）的預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料直接用于本單位或企業(yè)建筑工程的，應(yīng)并入營業(yè)額征收；9建設(shè)單位自行采購建筑材料后以預(yù)算價(jià)提供給施工企業(yè)的，其實(shí)際采購價(jià)高于預(yù)算價(jià)的部分，應(yīng)并入施工企業(yè)的營業(yè)額內(nèi)征稅；10 實(shí)行全額承包的建筑安裝工程作業(yè)，承包合同總金額與實(shí)際工程總造價(jià)的價(jià)差部分，應(yīng)并入營業(yè)額內(nèi)征稅，即應(yīng)按照實(shí)際 工程造價(jià)征稅；11 納稅人承包長距離輸送管道工程，凡工程

6、所用的構(gòu)成長距離輸送管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品，屬于設(shè)備，如是由建設(shè)單位提供的，不征收營業(yè)稅。其他為管道安裝所消耗的配件及現(xiàn)場制作的金屬結(jié)構(gòu)等為材料，應(yīng)并入營業(yè)額中征稅。減免稅規(guī)定1 承包國防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程，必須由軍一級軍事機(jī)關(guān)出具的國防工程、軍隊(duì)系統(tǒng)工程的證明，方可免征營業(yè)稅。否則不予免征。該政策執(zhí)行到2000 年 12 月 31日止。自2001 年 1 月 1 日起，以后新開工的項(xiàng)目，恢復(fù)征收營業(yè)稅；以前開工的項(xiàng)目，繼續(xù)執(zhí)行原免稅政策；2農(nóng)機(jī)部門利用推土機(jī)、拖拉機(jī)等機(jī)械進(jìn)行“坡改梯 ”取得的收入

7、，因“坡改梯 ”屬于農(nóng)業(yè)機(jī)耕的范圍，農(nóng)業(yè)機(jī)械只要在土地上耕作，所取得的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅；3承包世行貸款糧食流通項(xiàng)目的建筑安裝工程，凡符合世行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表所列明的項(xiàng)目，免征營業(yè)稅，但免稅額應(yīng)按照國家發(fā)展計(jì)劃委員會實(shí)際批復(fù)該項(xiàng)目的總投資額進(jìn)行核定，不得擴(kuò)大免稅范圍和免稅額；4校辦建筑安裝企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供建筑安裝勞務(wù)免征營業(yè)稅；5對承建內(nèi)昆鐵路宜賓至安邊、安邊至梅花山、六盤水樞紐內(nèi)昆引入及六盤水南編組站三部分工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的營業(yè)稅，減半征收。特殊規(guī)定（一 ）、對于路橋工程公司承擔(dān)本段的路橋養(yǎng)護(hù)工作，如果該公司屬于養(yǎng)護(hù)段附屬的獨(dú)立核算單位，應(yīng)征收營業(yè)稅；如屬于非獨(dú)立核算單位，

8、凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，應(yīng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營業(yè)稅。對于承擔(dān)管段外的路橋工程，無論是否獨(dú)立核算，均應(yīng)征收營業(yè)稅。（二 ）、單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程征免營業(yè)稅問題：如果內(nèi)部施工隊(duì)伍是獨(dú)立核算單位， 不論是承擔(dān)本單位的建筑安裝工程。還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)均應(yīng) 征收營業(yè)稅。如果屬于 非獨(dú)立 核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位建安業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù) ）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營業(yè)稅。（三 ）、工程承包公

9、司的建筑安裝工程如何征稅問題：如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂了承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按 “建筑業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。（四 ）、建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅額；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，但有代理人的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅款均由代理者扣繳；如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，又沒有代理者的，不論其總承

10、包的工程是否分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。（五 ）對各鐵路局（分局）下屬的非獨(dú)立核算單位在本鐵路局（分局）范圍內(nèi)從事鐵路大修業(yè)務(wù)，由于均未與本單位結(jié)算大修工程價(jià)款，因此，不繳納營業(yè)稅，但為其他鐵路局（分局）提供大修勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)征稅。二、 企業(yè)所得稅（一 ）對建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū) ）以外地區(qū)施工的， 應(yīng)當(dāng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并在開工之日起 3 個月內(nèi)，到施工地地稅機(jī)關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，其經(jīng)營所得，可返回企業(yè)所在地繳納所得稅。否則，其經(jīng)營所得一律在企業(yè)項(xiàng)目施工地繳納所得稅。（二 ）建安企業(yè)所得稅可根據(jù)企業(yè)

11、的不同情況分別采取查賬征收、核定征收 （包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收）及委托代征等征收方式。1 對賬務(wù)核算較健全、能如實(shí)反映企業(yè)收支情況和財(cái)務(wù)成果的建安企業(yè)，應(yīng)按查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。建安企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；工程未完工的，以完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；各項(xiàng)支出的確定須與收入實(shí)行配比原則。建安企業(yè)對一個工程項(xiàng)目竣工后尚未辦理決算的，應(yīng)視同已決算進(jìn)行預(yù)繳，待決算完畢后清算。2具有國稅發(fā)200030 號核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第二條情形之一的，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收。其中裝飾裝修工程的應(yīng)稅所得率為企業(yè)項(xiàng)目收入的1030% ,建筑施工、安裝工程等為企業(yè)項(xiàng)目收入的

12、520%。應(yīng)納稅所得稅額=應(yīng)稅所得額 X用稅率應(yīng)稅所得額=收入總額 X稅所得率三、個人所得稅（一 ）對于獨(dú)資或合伙的建筑安裝企業(yè)，若賬務(wù)健全則按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目查賬征收個人所得稅；若賬務(wù)不健全，則核定征收個人所得稅。（二 ）從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入計(jì)征個人所得稅。（三 ）對建筑企業(yè)承包的承包經(jīng)營所得征稅問題：若承包經(jīng)營所得歸承包人個人所有，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定、將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個人所得稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。（四