1、學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標 知識目標知識目標 了解關(guān)稅的概念及征稅對象 理解關(guān)稅的納稅義務(wù)人和稅率 掌握關(guān)稅的計算與會計核算 掌握關(guān)稅的繳納期限及減免政策 技能目標技能目標 能確定關(guān)稅的完稅價格 能準確地計算關(guān)稅的應(yīng)納稅額 能處理關(guān)稅的會計核算 能根據(jù)關(guān)稅的繳納期限及時繳納稅款任務(wù)目標任務(wù)目標 能確定進口貨物的關(guān)稅完稅價格 能確定出口貨物的關(guān)稅完稅價格 能計算關(guān)稅的應(yīng)納稅額 能處理關(guān)稅的會計核算任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計算某工業(yè)企業(yè)進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅，并進行進口材料業(yè)務(wù)的會計核算。資料：資料：某工業(yè)企業(yè)進口原材料一批，該材料的貨價折合人民幣為1 000萬元，運至我國海關(guān)以前發(fā)生的運輸費用為60萬元

2、，保險費用為40萬元，從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付運輸費8萬元。適用的進口關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17，材料已驗收入庫。知識準備知識準備一、關(guān)稅概述一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境的貨物或者物品征收的一種稅。所謂境是指關(guān)境，又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。1納稅上的統(tǒng)一性和一次性納稅上的統(tǒng)一性和一次性按照全國統(tǒng)一的進出口關(guān)稅條例和稅則征收關(guān)稅，在征收一次性關(guān)稅后，貨物就可在整個關(guān)境內(nèi)流通，不再另行征收。這與其他流轉(zhuǎn)稅如增值稅是不同的。2征收上的過關(guān)性征收上的過關(guān)性是否征收關(guān)稅，是以貨物是否通過關(guān)境為標準。凡是進出關(guān)境的貨物才征收關(guān)稅；凡未進

3、出關(guān)境的貨物則不屬于關(guān)稅的征稅對象。3稅率上的復(fù)式性稅率上的復(fù)式性同一進口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率的復(fù)式稅則制。優(yōu)惠稅率是一般的、正常的稅率，適用于同我國訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家；普通稅率適用于同我國沒有簽訂貿(mào)易互利條約或協(xié)定的國家。這種復(fù)式稅則充分反映了關(guān)稅具有維護國家主權(quán)、平等互利發(fā)展國際貿(mào)易往來和經(jīng)濟技術(shù)合作的特點。4征管上的權(quán)威性征管上的權(quán)威性關(guān)稅是通過海關(guān)執(zhí)行的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機構(gòu)，負責(zé)征收關(guān)稅、查禁走私貨物、臨時保管通關(guān)貨物和統(tǒng)計進出口商品等。5對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性許多國家通過制定和調(diào)整關(guān)稅稅率來調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易。在出口方面，通過低稅、免稅和

4、退稅來鼓勵商品出口；在進口方面，通過稅率的高低、減免來調(diào)節(jié)商品的進口。（二）關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人（二）關(guān)稅的征稅對象和納稅義務(wù)人1關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及通過其他方式進境的個人物品。2關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人和進出境物品的所有人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定

5、為所有人的人。（三）關(guān)稅的稅率（三）關(guān)稅的稅率1進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。2出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。3特別關(guān)稅特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施。（四）原產(chǎn)地規(guī)定（四）原產(chǎn)地規(guī)定確定進境貨物原產(chǎn)國

6、的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。1全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。2實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸

7、類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。3其他其他對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進口的則按各自的原產(chǎn)地確定。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）關(guān)稅完稅價格的確定（一）關(guān)稅完稅價格的確定關(guān)稅完稅價格是從價計征關(guān)稅的計稅依據(jù)，由海關(guān)以進出口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。1一般進口貨物的完稅價格一般進口貨物的完稅價格1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括貨物的貨

8、價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎(chǔ)，進口貨物的成交價格是指買方為購買該貨物，并按完稅價格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付或應(yīng)付價格。2）進口貨物海關(guān)估價方法）進口貨物海關(guān)估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。2特殊進口貨物的完稅價格特殊進口貨物的完稅價格1）加工貿(mào)易進口料件及其制成品）加工貿(mào)易進口料件及其制成品加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關(guān)按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定審定完稅

9、價格。2）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的進口貨物（加工貿(mào)易進口料件及其制成品除外），以海關(guān)審定的價格估定完稅價格。對經(jīng)審核銷售價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。如銷售價格中未包括在保稅區(qū)、出口加工區(qū)或保稅倉庫中發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關(guān)費用的，應(yīng)當按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。3）運往境外修理的貨物）運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。4）運往境外加工的貨物）運往境外加工

10、的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。5）租賃方式進口貨物）租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。6）留購的進口貨樣等）留購的進口貨樣等對于境內(nèi)留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。7）予以補稅的減免稅貨物）予以補稅的減免稅貨物減稅或

11、免稅進口的貨物需補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式為：3出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格1）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格）以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當扣除。出口貨物的成交價格是指該貨物出口銷售到我國境外時，買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。2）出口貨物海關(guān)估價方法）出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨

12、物的成交價格；同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；按照合理方法估定的價格。（二）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算1從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅應(yīng)納稅額的計算從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)，根據(jù)一定比例的稅率進行計征。從價稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格關(guān)稅稅率 （6-2）2從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅應(yīng)納稅額的計算從量稅以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)，按每單位數(shù)量預(yù)先制定的應(yīng)稅額計征。從量稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量

13、關(guān)稅單位稅額 （6-3）3復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算復(fù)合稅亦稱混合稅，是對一種進口貨物同時制定出從價、從量兩種方式，分別計算稅額，以兩種稅額之和作為該貨物的應(yīng)征稅額。我國目前實行的復(fù)合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 單位完稅價格關(guān)稅稅率（6-4）4滑準稅應(yīng)納稅額的計算滑準稅應(yīng)納稅額的計算滑準稅是對某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價格規(guī)定幾檔稅率，同一種貨物當價格高時適用較低稅率，價格低時適用較高稅率，目的是使該商品的價格在國內(nèi)市場上保持相對穩(wěn)定?；瑴识悜?yīng)納稅額的計算公式為：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口貨物數(shù)

14、量單位完稅價格滑準稅稅率 （6-5）三、關(guān)稅的會計核算三、關(guān)稅的會計核算為了全面地反映企業(yè)關(guān)稅的計算、繳納和結(jié)余情況，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”明細賬戶進行核算，并根據(jù)進口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)，在“應(yīng)交關(guān)稅”明細賬戶下設(shè)置“進口關(guān)稅”和“出口關(guān)稅”兩個專欄?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅”賬戶的貸方登記企業(yè)應(yīng)繳的進出口關(guān)稅；借方登記企業(yè)實際繳納的進出口關(guān)稅，貸方余額表示企業(yè)欠繳的進出口關(guān)稅，借方余額表示企業(yè)多繳的進出口關(guān)稅。（一）工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計核算（一）工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計核算1進口關(guān)稅的核算進口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料，應(yīng)支付的進口關(guān)稅不通過“應(yīng)交稅費”賬戶

15、核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保險費、國內(nèi)費用一并計入進口原材料的采購成本，借記“在途物資”、“材料采購”等賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。2出口關(guān)稅的核算出口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。(二）商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計核算二）商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計核算有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。1自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商品流通企業(yè)自營進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，

16、在會計處理上可通過設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅”賬戶核算，也可不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交關(guān)稅”賬戶核算。2代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進出口業(yè)務(wù)而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。任務(wù)目標任務(wù)目標 能根據(jù)關(guān)稅的繳納期限及時繳納稅款 能計算關(guān)稅滯納金金額 能解釋關(guān)稅的補征和追征的差別任務(wù)示例任務(wù)示例要求：要求：計算海關(guān)應(yīng)征收的關(guān)稅滯納金金額。資料：資料：某公司進口一批貨物，海關(guān)于2011年9月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至9月2

17、8日才繳納300萬元的關(guān)稅。知識準備知識準備一、關(guān)稅的繳納一、關(guān)稅的繳納進口貨物的納稅人應(yīng)當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人應(yīng)當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價格計算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書。納稅人應(yīng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不能超過6個月。二、關(guān)稅的免征與減征二、關(guān)稅的免征與減征關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，是貫徹國

18、家關(guān)稅政策的一項重要措施。我國海關(guān)法規(guī)定，除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定；在未經(jīng)國務(wù)院許可的情況下各地海關(guān)不得擅自決定減免，以保證國家關(guān)稅政策的統(tǒng)一。減免關(guān)稅以最惠國稅率或者普通稅率為基準。我國關(guān)稅減免由法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅三部分組成。1法定減免稅法定減免稅法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國海關(guān)法和進出口條例明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：2特定減免稅特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅的政策。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要進行后續(xù)管理，也需要進行減免稅統(tǒng)計。3臨時減免稅臨時減免稅臨時減免稅是指以上法