1、針織品公司往來賬納稅評估案例 企業(yè)基本狀況 x省y市某針織有限公司是1997年成立的臺商獨資企業(yè)，主要從事棉、化纖針織品及編織品（毛衫）加工業(yè)務，2000年為獲利年度。由于該戶屬純加工企業(yè)，利潤率偏低，2001年以來或虧損或微利，開辦至今未繳納過外商投資企業(yè)所得稅，屬典型的“長虧不倒戶”。依據y市國稅局納稅評估項目化管理工作要求，y市國稅局在2007年4月將該公司列入評估對象，對該公司增值稅、外商投資企業(yè)所得稅進行評估。 評估分析 （一）通過對該公司的資產負債表、損益表、納稅申報表、外商投資企業(yè)所得稅臺賬、信息狀況采集表及企業(yè)的生產工藝流程特點，初步審核分析，評估人員確定了以下的分析重點： 1

2、.增值稅稅負水平及變動狀況的分析：企業(yè)2004年的增值稅稅負13.86%，2005年的增值稅稅負13.54%，2006年的增值稅稅負13.45%，2005年增值稅稅負下降0.32%，稅負變動率2.3%，2006年增值稅稅負下降0.09%，稅負變動率0.66%，增值稅稅負水平及變動狀況基本正常。 2.銷售收入的變動狀況分析：2004年銷售收入2012346.17元，2005年銷售收入2561376.13元，2006年銷售收入3369179.92元；2005年銷售收入增長27.28%，2006年銷售收入增長31.54%，基本正常。 3.抵扣項目的變動與組成狀況分析：2005年進項稅額88651.9

3、8元，其中原輔料進項占比26%，燃料和動力占比25%，其他占比49%；2006年進項稅額119561.27元，其中原輔料進項占比70%，燃料和動力占比24%，其他占比6%，原輔料進項占比2006年明顯高于2005年。 4.企業(yè)所得稅稅負率：公司創(chuàng)辦于1997年，2000年為獲利年度，外商投資企業(yè)所得稅的稅負為零，2001年以來長期虧損或微利，不正常。 5.主營業(yè)務毛利率：2005年主營業(yè)務收入2561376.13元，主營業(yè)務成本1978398.50元，毛利率22.76%，2006年主營業(yè)務收入3118672.23元，主營業(yè)務成本2400624.78元，毛利率23.02%，基本正常。 6.應稅所

4、得率指標：2005年銷售收入2561376.13元，彌補虧損前利潤68199.38元，利潤率2.66%，2006年銷售收入3369179.92元，彌補虧損前利潤40774.62元，利潤率1.21%，對于加工企業(yè)利潤率偏低，不正常，可能存在賬外銷售狀況。 7.其他信息：依據該企業(yè)主管稅務分局供應的企業(yè)報送的2006年度匯算清繳狀況（微虧）說明中，企業(yè)2006年度生產人數150人，工資總額175萬元。有橫機166臺，套口車37臺。 （二）依據上述數據分析，存在以下異常： 1.企業(yè)長期虧損但銷售收入不斷增長； 2.“其他應收款”賬戶余額較大； 3.原輔料進項占比在各年度間的變動差異較大； 4.工資、

5、人員、設備不匹配，設備數量遠大于員工數量。 （三）由此推想的疑點： 1.企業(yè)可能通過往來科目隱蔽銷售收入； 2.人員工資未全部入賬，也可能存在賬外經營狀況，從而造成企業(yè)利潤偏低，有人為調整收入、支出，人為調整稅收等偷稅嫌疑。 （四）分析確定的主要問題： 1.原輔料進項占比2006年明顯高于2005年，分析企業(yè)有無虛開進項？ 2.“其他應收款”賬戶余額較大，分析企業(yè)是否存在通過往來科目隱瞞銷售收入？ 3.工資、人員、設備不配比，誤差較大，企業(yè)是否存在賬外經營狀況？有無人為調整收入、支出、稅收等行為？ 4.2006年6月2006年10月，該企業(yè)“預收賬款”余額由35萬元增至154萬元，2006年1

6、1月份“預收賬款”余額為0元，而當月主營業(yè)務收入僅為367041元，不匹配，是否隱瞞銷售收入？ 約談舉證 針對評估分析過程中確定的疑點，評估人員向該企業(yè)發(fā)出納稅評估約談說明建議書，并列出了相關疑點。 對評估人員的疑問，企業(yè)方面作出如下解釋。 企業(yè)的經營方式以加工為主。近年來由于市場競爭激烈，委托加工方的加工費標準逐年下降，導致了近年來雖加工收入逐年攀升但增值稅稅負卻略有下降，但高達13.45%的稅負對于加工企業(yè)而言應當屬于正常。造成應稅所得率偏低的原因是由于目前毛衫行業(yè)勞動力市場競爭激烈，嫻熟工緊缺，導致勞動力價格逐年提高，所以造成企業(yè)微利。企業(yè)在2006年12月購進一批原料，因資金周轉困難而

7、無法按期償還貸款，后銷售給x市某公司，造成原輔料進項占比2006年明顯高于2005年，企業(yè)不存在虛抵進項或抵扣了其他不符合抵扣條件的進項稅金。 企業(yè)方面供應了企業(yè)部分工資數據資料：2006年企業(yè)在職職工200人，管理人員13人，其余187人為生產人員；企業(yè)主要生產設備：橫機166臺，套口車37臺均在用；工資總額175萬元，其中列入管理費用的工資38萬元，列入生產成本的工資為137萬元；生產人員中橫機車間人員130人，工資994944.5元。明顯張某這一漫不經心供應的數據和企業(yè)從前在匯算清繳（微虧）說明中供應的生產人員總數有較大出入，而且橫機工平均7500元的年工資也明顯偏低。 依據評估人員建立

8、的毛衫制品德業(yè)評估指標參數中加工企業(yè)生產收入能力（銷售收入/生產人員數）的測算，每人每年實現的加工收入行業(yè)平均為23000元，該企業(yè)按常規(guī)應當實現的加工收入為23000×1874301000元；而換個角度，假如以每臺橫機的生產能力（銷售收入/在用橫機臺數）的測算，每臺橫機加工收入的行業(yè)年平均值為28000元，該企業(yè)按常規(guī)應實現加工收入28000×1664648000元，而實際僅申報3118672.23元，差額達150萬元。面對這一質詢，企業(yè)方面無言以對。 由于納稅人無法對評估人員提出的疑點說明清晰，評估小組打算由評估約談環(huán)節(jié)轉入實地核查環(huán)節(jié)。 實地核查 評估人員首先查看了2

9、006年企業(yè)的賬簿、憑證和相關的電子數據，發(fā)覺企業(yè)賬戶核算的生產人員數在150人左右，而用餐記錄在240人左右。這與評估人員推想人員工資未全部入賬，賬外經營狀況，人為調整收入進行偷稅有吻合之處。 其次，為進一步證明上述推想，評估人員對企業(yè)的生產車間進行實地核查。在發(fā)料車間，評估人員查看到2007年1月3月的明細記錄，橫機工在140人左右，這與賬面橫機工90人存在較大差異，而且當評估人員向發(fā)料人員詢問2006年平均橫機工人數時，財務人員用肩膀推了發(fā)料人員一下，并用眼睛示意她沉思，這一“肢體語言”更證明了評估人員推想的精確性。評估人員對財務人員作了政策宣傳，后來發(fā)料人員講了2006年平均橫機工人數

10、在140人左右（包括零時工在內）。接著評估人員要求發(fā)料人員供應2006年度的發(fā)料記錄臺賬，發(fā)料人員說臺賬，已經丟了。通過與2007年1月3月的賬面工資核算狀況核對，有近50個橫機工工資沒有在賬上統(tǒng)一核算，究其原因，財務人員的解釋是為了躲避交納社保費。據了解，這些工資是老板通過現金發(fā)放的。評估人員推斷：企業(yè)長期虧損或微利，老板哪來這么多的現金發(fā)放工資？于是，企業(yè)銷售收入不入賬，賬外循環(huán)的跡象更趨明顯。 評估處理與復核 經納稅評估人員對企業(yè)實地核查發(fā)覺，該企業(yè)存在明顯的偷稅行為。為防止企業(yè)毀損證據，評估人員隨即依據納稅評估工作規(guī)程二十九條第四款第四項的規(guī)定，制作了納稅評估擬辦意見書，建議轉稽查部門作進一步檢查。 目前，此案的稽查工作已結束。經查，該公司隱瞞應稅收入3537609.18元，偷逃增值稅601393.56元（主要偷稅手段為賬外經營，隱瞞應