商貿(mào)流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。 （一）自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計處理亦然）。 商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。 例1 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下： 應(yīng)交關(guān)稅40000040160000（元） 物資采購成本400000160000560000（元） 代征增值稅5600001795200（元） 作會計分錄如下： 計提關(guān)稅和增值稅時： 借：物資采購 560000 貸：應(yīng)交稅費進口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 支付關(guān)稅和增值稅時： 借：應(yīng)交稅費進口關(guān)稅 160000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 95200 貸：銀行存款 95200 商品驗收入庫時： 借：庫存商品 560000 貸：物資采購 560000 例2 以例5資料，某公司應(yīng)作會計分錄如下： 借：物資采購 797414 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）135560 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 932974 例3 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下： 出口關(guān)稅720000（120）20120000（元） 作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費出口關(guān)稅 120000 （二）代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。 代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。 例4 某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價為USD1RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2收取，現(xiàn)該批商品已運達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。 計算該批商品的人民幣貨價如下： 2400008.642073600（元） 計算進口關(guān)稅如下： 207360020414720（元） 計算代理手續(xù)費如下： 2073600241472（元） 根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下： 收到委托單位劃來進口貨款時： 借：銀行存款 2550000 貸：應(yīng)付賬款單位 2550000 對外付匯進口商品時： 借：應(yīng)收賬款外商 2073600 貸：銀行存款 2073600 支付進口關(guān)稅時： 借：應(yīng)付賬款單位 414720 貸：應(yīng)交稅費進口關(guān)稅 414720 借：應(yīng)交稅費進口關(guān)稅 414720 貸：銀行存款 414720 將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時： 借：應(yīng)付賬款單位 2115072 貸：代購代銷收入手續(xù)費 41472 應(yīng)收賬款外商 2073600 將委托單位剩余的進口貨款退回時： 借：應(yīng)付賬款單位 20208 貸：銀行存款 20208 例5 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20，手續(xù)費為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下： 360000（120）2060000（元） 作會計分錄如下： 計繳出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)收賬款單位 60000 貸：應(yīng)交稅費出口關(guān)稅 60000 繳納出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費出口關(guān)稅 600