《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程說明

第一部分大綱說明

一、課程性質(zhì)、目的與任務(wù)

1.課程性質(zhì)

本課程是高職會計(jì)專業(yè)、工商企業(yè)管理等專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，是

會計(jì)學(xué)的入門課程。本課程簡要的講述了會計(jì)的基本知識、基本方法。

它的任務(wù)是使學(xué)生掌握會計(jì)的基本概念以及基本理論，初步掌握會計(jì)

的基本方法及其應(yīng)用，了解會計(jì)的與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。

2.教學(xué)目的和要求

本課程的教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生具備會計(jì)的基本知識，掌握會計(jì)的基

本技能，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德。此外，通過本課程學(xué)習(xí)，學(xué)生有能力

參加會計(jì)從業(yè)資格證書考試。

本課程的教學(xué)目的是：通過理論教學(xué)以及基于工作過程的實(shí)務(wù)教

學(xué)，使學(xué)生能夠掌握會計(jì)專業(yè)知識，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力、社會能力

和方法能力，并力爭取得職業(yè)資格證書，以便學(xué)生畢業(yè)后能夠綜合運(yùn)

用會計(jì)知識去開展工作。

3.本課程的基本內(nèi)容

以就業(yè)為導(dǎo)向，構(gòu)建崗位、課程、會計(jì)從業(yè)資格證書相融通的“課

證融合”課程體系是培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)高技能人才的關(guān)鍵所在。本教材以

新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為依據(jù)，緊扣全國最新的會

計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)考試大綱，結(jié)合會計(jì)從業(yè)資格考試要求，主

要闡述會計(jì)工作的基本理論、方法和常用操作實(shí)務(wù)。

本書在結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和體例安排上，遵循初學(xué)者認(rèn)識問題的規(guī)律性,

由淺入深、循序漸進(jìn)；在語言表述方面，力爭做到通俗易懂、言簡意

賅；在知識點(diǎn)的闡述中，結(jié)合會計(jì)相關(guān)資格考試要求，盡量多地運(yùn)用

實(shí)例、圖片，每章都配有“同步考點(diǎn)強(qiáng)訓(xùn)I”和參考答案及解析。特別

是，為了適應(yīng)會計(jì)從業(yè)資格無紙化考試要求，在考綱的框架下結(jié)合會

計(jì)從業(yè)資格應(yīng)掌握的知識程度，對知識點(diǎn)精細(xì)分解、深度剖析，將重

點(diǎn)、難點(diǎn)的考點(diǎn)以“考點(diǎn)點(diǎn)撥”的形式一一列出，爭取做到不留“考

查死角”。這樣分解的考點(diǎn)精講更適合無紙化考試，針對性更強(qiáng)，使

得高職學(xué)生在真正掌握會計(jì)實(shí)務(wù)知識的同時(shí)，既具備會計(jì)具體的理論

知識，又能夠輕松取得會計(jì)從業(yè)資格證書。

二、課程的教學(xué)層次

《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》的教學(xué)內(nèi)容分成了解、熟悉、掌握三個(gè)層次

要求。對于書中拓展閱讀和第十一章內(nèi)容作為教學(xué)的參考內(nèi)容，以學(xué)

生自學(xué)為主，不作考試要求。

第二部分教學(xué)過程建議

一、教學(xué)形式建議

本教材基于構(gòu)建崗位、課程、會計(jì)從業(yè)資格證書相融通的“課證

融合”課程休系，結(jié)合專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)及對高職學(xué)生的綜合能力

素質(zhì)要求，建議教師在課程教學(xué)上采取“理論+實(shí)務(wù)+考證”的“教學(xué)

做考，，一體化的教學(xué)模式。按照會計(jì)業(yè)務(wù)工作過程構(gòu)建課程體系，強(qiáng)

調(diào)理論講授與實(shí)務(wù)、考證并舉，不斷教與學(xué)的效果。

通過課堂講授、實(shí)務(wù)討論、考點(diǎn)點(diǎn)撥、同步考點(diǎn)強(qiáng)訓(xùn)等多種方式,

不斷增強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和應(yīng)試能力，讓學(xué)生在“教中學(xué)，學(xué)中做,

做中學(xué)，學(xué)中考二不僅學(xué)得會，做得好，考得輕松，充分體現(xiàn)“教

學(xué)做考”一體化。

在課程教學(xué)中，建議綜合運(yùn)用講授法、直觀教學(xué)法、多媒體演示

教學(xué)法、案例教學(xué)法、模擬考試課堂和課外討論法等多種方法。并建

議運(yùn)用課程網(wǎng)站、多媒體課件、QQ群、E-mail等現(xiàn)代信息技術(shù)手段

為學(xué)生營造和諧、開放、互動、探索的環(huán)境，激發(fā)和維持學(xué)生學(xué)習(xí)的

內(nèi)在動機(jī)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中始終保持積極的自我激活狀態(tài)，不斷

地改造和完善自己的知識結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)自我適應(yīng)與自我發(fā)展。

二、教學(xué)媒體建議

(-)教學(xué)中使用的媒體手段：

1.文字教材：《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》，電子工業(yè)出版社，胡立貴、

馮勇主編

2.網(wǎng)上課堂：本資料包中的PPT課件

(二)教學(xué)環(huán)節(jié)建議

1.學(xué)時(shí)分配

本課程建議總學(xué)時(shí)64學(xué)時(shí)，具體分配見下表。

學(xué)時(shí)分配

總學(xué)

章節(jié)內(nèi)容理練習(xí)

時(shí)

論

第一章總論33

第二章會計(jì)要素與會431

4.學(xué)業(yè)評價(jià)建議

建立過程考評（任務(wù)考評）與期末考評（課程考評）相結(jié)合的方法,

強(qiáng)調(diào)過程考評的重要性。過程考評占40分，期末考評占60分。

考核要求

期末考評（卷

過程考評（項(xiàng)目考評）40

面考評）60

考評方式

素質(zhì)考評平日測評

60

2020

按照教考分

由教師根據(jù)學(xué)生平日

教師對學(xué)生進(jìn)行離原則，由學(xué)

考評實(shí)施作業(yè)及學(xué)習(xí)態(tài)度集中考

分項(xiàng)目考評。校教務(wù)處組織

評

考評。

第一章總論

一、教學(xué)目標(biāo)

(1)了解會計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，掌握會計(jì)概念與特征。

(2)理解會計(jì)的基本職能和會計(jì)信息質(zhì)量要求。

(3)熟悉會計(jì)核算的方法。

(4)掌握會計(jì)核算的基本前提、會計(jì)基礎(chǔ)。

二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

本章的教學(xué)重點(diǎn)：會計(jì)的基本職能；會計(jì)核算的前提；會計(jì)核算

的方法。

本章的教學(xué)難點(diǎn)：會計(jì)會計(jì)信息質(zhì)量要求；會計(jì)基礎(chǔ)。

三、課時(shí)分配

根據(jù)教學(xué)基本要求，本章應(yīng)授課時(shí)數(shù)為3學(xué)時(shí)，建議課時(shí)分配如

表所示：

課程內(nèi)容講授課時(shí)數(shù)

會計(jì)概述1

會計(jì)基本假設(shè)1

會計(jì)基礎(chǔ)0.5

會計(jì)信息質(zhì)量要求0.5

四、主要概念

1.會計(jì)

會計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，用一系列專門

的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地

核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

2.會計(jì)核算

會計(jì)核算是會計(jì)的首要職能，是會計(jì)最基本的職能，也稱為反映

職能。它是以貨幣計(jì)量為主要單位，對各種單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動或者預(yù)

算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的確認(rèn)、記錄和計(jì)量，并

據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表。

3.會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)

活動的合法性和合理性進(jìn)行審查。

4.會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的

目的或達(dá)到的最終結(jié)果。由于會計(jì)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,

會計(jì)目標(biāo)當(dāng)然從屬于經(jīng)濟(jì)管理的總目標(biāo)，或者說會計(jì)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)管理

總目標(biāo)下的子目標(biāo)。會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層

受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

5.會計(jì)對象

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計(jì)核算和監(jiān)督

的內(nèi)容，也就是會計(jì)的對象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動或資金運(yùn)動。

6.會計(jì)主體

會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。會

計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說法律主體

可以作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法律主體。

7.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計(jì)主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和

狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)

會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)

當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

8.會計(jì)分期

會計(jì)分期是指將一個(gè)會計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干

相等的會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

9.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量

單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。

10.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為

標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處

理基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現(xiàn)

款均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管是否付出了

現(xiàn)款都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使

現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的

費(fèi)用，即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也不作為本期費(fèi)用處理。

11.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，它是以收到或支付的

現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本

期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會計(jì)處理基礎(chǔ).在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,

凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償

均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其

是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以

現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不

作為本期的收入和費(fèi)用處理。

五、拓展閱讀

中外會計(jì)的發(fā)展歷程

一、會計(jì)的產(chǎn)生

會計(jì)是適應(yīng)社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生并隨之發(fā)

展的，其歷史相當(dāng)悠久。了解會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的規(guī)律，對于進(jìn)一步認(rèn)

識會計(jì)的本質(zhì)、職能以及在社會經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用，是十分必

要的。

中國早在原始社會末期就出現(xiàn)了如“結(jié)繩記事”“甲骨書契”等

原始計(jì)量、記錄行為。在公元前4世紀(jì)至公元前2世紀(jì)專門記載西

周“官制”的“周禮”中，記述了“司會”一職的職掌。“司會”負(fù)

責(zé)考核官吏們的政績并檢查他們經(jīng)手的財(cái)物收支，“聽其會計(jì):“會”

“計(jì)”都有計(jì)量的含義。

會計(jì)在世界其他國家的產(chǎn)生與發(fā)展也遵循這樣一條規(guī)律，即當(dāng)其

經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)，作為提供經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果信息的會計(jì)就會隨

之產(chǎn)生。至于最早的會計(jì)產(chǎn)生于哪個(gè)國家和地區(qū)、最早產(chǎn)生于什么年

代，在中外會計(jì)史學(xué)界的爭議頗多，也很難做出確切的歷史考證。

二、會計(jì)的發(fā)展

1.古代會計(jì)

古代會計(jì)以前應(yīng)為遠(yuǎn)古會計(jì)，代表的時(shí)代經(jīng)歷了生產(chǎn)職能的附帶

部分與生產(chǎn)職能相分離的階段，是會計(jì)產(chǎn)生萌芽的時(shí)期。這一階段也

可以作為古代會計(jì)的一部分。但古代會計(jì)突出的代表階段，應(yīng)主要是

會計(jì)具有獨(dú)立的職能，直至形成比較完備的單式簿記的階段。在這一

發(fā)展階段的會計(jì)，會計(jì)核算的范圍包括了統(tǒng)計(jì)生產(chǎn)過程中各種耗費(fèi)與

所得量以及對業(yè)務(wù)過程（生產(chǎn)過程）核算，以后逐漸與統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)核

算分開。

中國古代會計(jì)在歷史上曾有過輝煌的一頁。西周時(shí)期官廳會計(jì)的

“月計(jì)歲會”的方法；

春秋戰(zhàn)國時(shí)期孔子的“當(dāng)而已矣”論述；《孟子正義》對“會計(jì)”

一詞的解釋："零星算之為計(jì)，總和算之為會工

秦漢時(shí)期會計(jì)記錄使用“入出”作為記賬符號，創(chuàng)立了賬簿（當(dāng)

時(shí)叫“簿書”或“簿”，如谷簿、錢簿等），西漢時(shí)開始采用“上計(jì)簿”

則是“會計(jì)報(bào)告”的濫觴。（公元23年前）。

唐宋時(shí)期作為中國封建經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)時(shí)期，在單式簿記的結(jié)帳和報(bào)

賬方面做出了很大的貢獻(xiàn)。在唐朝由流水賬和譽(yù)清賬組成的賬簿體系

已初步形成。宋代更發(fā)明了“四柱清冊”的結(jié)賬與報(bào)賬方法，稱為四

柱結(jié)算法。

四柱清冊把一定時(shí)期內(nèi)財(cái)物收付的記錄，通過“舊管、新收、開

除、實(shí)在”四個(gè)部分分類記錄，并可以進(jìn)行平衡檢驗(yàn)。公式：

舊管+新收=開除+實(shí)在

這個(gè)公式相當(dāng)于現(xiàn)在企業(yè)用于庫存結(jié)算時(shí)的公式：

上期期末（或本期期初）結(jié)存+本期收入=本期支出+本期期末結(jié)

存，將我國的單式收付簿記提高到一個(gè)較為科學(xué)的水平。

明末清初（15世紀(jì)77世紀(jì)）出現(xiàn)了滿足商業(yè)上核算盈虧需要的

“龍門賬”。

龍門賬將全部賬目分為四類：進(jìn)（收入）、繳（支出及費(fèi)用）、存

（財(cái)產(chǎn)及債權(quán)）、該（投資和債務(wù)），這四個(gè)項(xiàng)目的關(guān)系式可以表述為：

進(jìn)一繳二存一該

年終結(jié)賬時(shí),按照上述公式,從兩方面計(jì)算盈虧，使其相符，

即：

進(jìn)一繳二盈虧

相符（合龍門）于：存一該二盈虧

明末清初，隨著我國商品貨幣經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，民間商業(yè)界又在

龍門賬的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，建立和運(yùn)用了“四腳賬:“四腳賬”又

叫“天地合”。特點(diǎn)是發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動，均在賬簿上記錄兩筆賬，既要

登記某一賬項(xiàng)的來賬方面，又要同時(shí)登記這一賬項(xiàng)的去賬方面，反映

了同一賬項(xiàng)來龍去脈。已基本接近近代會計(jì)的“復(fù)式記賬”的原理。

在其他國家和地區(qū)，會計(jì)萌芽的時(shí)間要追索到公元前。閃族

(Sumeriam)文化發(fā)源于大約于公元前3200年左右的美索不達(dá)米亞

(Mesopotamia),在該時(shí)期的陶片上也發(fā)現(xiàn)了會計(jì)記錄的一些符號，

公元3000多年前的古巴比倫王國(BabyIonia)和古埃及(Egypt),作

為會計(jì)的記錄官員都要在學(xué)校里進(jìn)行相當(dāng)于會計(jì)訓(xùn)練課程的學(xué)習(xí)。大

流士(Darius,公元前521-486年的古波斯帝國國王)統(tǒng)治下的波斯

(Persia),設(shè)有官員對統(tǒng)轄區(qū)的會計(jì)進(jìn)行審計(jì)。希伯萊(Hebrew)文化

中也有類似的審計(jì)官員，主要審計(jì)官員在政府中處于第二重要的地位,

然而在古希臘(Greece,公元前1400年)通常慣例是讓奴隸來做審計(jì)、

查賬工作，因?yàn)榕`隨時(shí)會遭到酷刑懲罰，所以他們對工作比自由人

更加小心謹(jǐn)慎。并且當(dāng)時(shí)的法律也保護(hù)自由于不必做如此繁重的核查

工作。

隨著社會生產(chǎn)力水平的逐步提高，會計(jì)在希臘慢慢成了一種比較

有地位的工作，而且政府建筑物建筑成本的各項(xiàng)會計(jì)記錄也都要刻在

建筑結(jié)構(gòu)上。例如從一塊刻有會計(jì)記錄的石碑上我們可知道巴臺農(nóng)神

廟(Parthenon)大約花了469泰倫，相當(dāng)于今天的200多美元；而根

據(jù)刻在金字塔上的會計(jì)記錄和古希臘的歷史學(xué)家希羅德(Herodotus)

的記載，古埃及法老(Cheops)的金字塔則花了1500泰倫。公元前200

年古羅馬帝國設(shè)有財(cái)務(wù)官員負(fù)責(zé)監(jiān)督當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收支狀況，財(cái)務(wù)

官員要親自提高財(cái)務(wù)報(bào)表，并由一名檢查人員聽取這些記錄，進(jìn)而判

斷會計(jì)記錄是否屬實(shí)，這種做法就形成了今天的審計(jì)一詞Auditor,

來自于拉丁文的Audire,即聽的意思。公元四世紀(jì)初期拜占庭帝國

康士坦丁堡(ByzantineEmpireConstantine)設(shè)立了一所公共管理學(xué)

校，其中就有會計(jì)課程，查理曼大帝(Charlemagne)(公元642■—814

年)統(tǒng)治下的神圣羅馬帝國沿用了羅馬和波斯的會計(jì)審計(jì)制度，在他

死后，會計(jì)審計(jì)組織制度被取消，帝國不久也隨之瓦解。

由于宗教和其他原因的影響，中世紀(jì)的會計(jì)開始衰退，直到意大

利宗教戰(zhàn)爭期間又開始復(fù)興。1340年，熱那亞(Genoese)的會計(jì)記錄

中出現(xiàn)了萌芽狀態(tài)的復(fù)式簿記方式，同時(shí)在英國設(shè)置了財(cái)政部門。15

世紀(jì)，美第齊(Medici)銀行的分行每年都需要向在佛羅倫薩

(Florence)的總部上交年度資產(chǎn)負(fù)債表，1631年，那些普里茅斯

(Plymouth)、馬薩諸塞(Massachusetts)的投資者們,把從荷蘭聘請

的一名會計(jì)人員派往那里用于調(diào)查殖民地負(fù)債日益增加的原因，美洲

新大陸人由此經(jīng)歷了他們的第一次審計(jì)。

早期的會計(jì)是管理者或經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營的一部分，但大規(guī)模的會

計(jì)活動大都與政府的管理活動有關(guān)，但是，工業(yè)革命帶來了其他的會

計(jì)需求。大型企業(yè)需要大量的資金,并不斷增加經(jīng)營管理人員，這樣，

原來小企業(yè)中投資者和管理者集于一身的做法逐漸被這樣一種趨勢

所取代：投資者與管理分離。投資者需要從管理者那里了解自己所投

入資本的使用與運(yùn)營情況，需要知道自己是否可以得到預(yù)期的投資收

益，知道經(jīng)營者是否違背了自己的意愿或是否在經(jīng)營管理中有不軌行

為。也就是說，投資者需要通過了解會計(jì)信息才能掌握這些情況，因

此，會計(jì)逐漸發(fā)展起來。

2.近代會計(jì)

近代會計(jì)是從運(yùn)用復(fù)式記賬開始的。近代商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推

動了會計(jì)的發(fā)展。在會計(jì)的內(nèi)容上，經(jīng)歷了由對經(jīng)濟(jì)過程的廣泛計(jì)

算和記錄，到對經(jīng)濟(jì)過程的特定方面一一價(jià)值運(yùn)動計(jì)算、記錄的發(fā)展。

從而使會計(jì)形成了獨(dú)立的、較為科學(xué)的會計(jì)方法體系。與古代會計(jì)比

較，近代會計(jì)的主要特點(diǎn)為：

(1)有可能以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位，限定了會計(jì)的內(nèi)容，又

為會計(jì)方法的科學(xué)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)；

(2)采用了復(fù)式記賬法，形成了一個(gè)嚴(yán)密的賬戶體系，為近代

會計(jì)的形成奠定了基礎(chǔ)；

(3)適應(yīng)商品貨幣經(jīng)濟(jì)的需要，為建立以企業(yè)為中心的會計(jì)學(xué)

科體系奠定了基礎(chǔ)。

科學(xué)的復(fù)式記賬法的產(chǎn)生，是近代會計(jì)的開端。12世紀(jì)75世紀(jì),

地中海沿岸一些城市如佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯等，商業(yè)和金融業(yè)

特別繁榮。在佛羅倫薩銀行出現(xiàn)單式借貸記賬法，后來發(fā)展成為復(fù)式

記賬法，從此，會計(jì)具有了自己特殊的把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息的科學(xué)的功

能。

1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利(LucasPacioli)在他出

版的《數(shù)學(xué)大全》中的《算術(shù).幾何.比與比例概要》一書中，結(jié)合數(shù)

學(xué)原理從理論上全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯簿記法，即借貸記賬法，并

介紹了以日記賬、分錄賬和總賬三種賬簿為基礎(chǔ)的會計(jì)制度，以后相

繼流傳到世界各國，標(biāo)志著借貸記賬法及近代會計(jì)形成，被認(rèn)為是一

個(gè)劃時(shí)代的發(fā)明和創(chuàng)造，是會計(jì)史上的第一個(gè)里程碑，也為世界上現(xiàn)

代會計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

著名的德國詩人歌德贊美復(fù)式簿記：是人類智慧的絕妙創(chuàng)造，以

致每一個(gè)精明的商人都必須在自己的經(jīng)營事業(yè)中利用它。復(fù)式記賬的

應(yīng)用，對于資本主義的建立與發(fā)展起到了十分重要的作用。

美國會計(jì)學(xué)家利特爾頓和齊默爾曼指出“牢記1494年，會計(jì)人

員應(yīng)當(dāng)不會感到困難，因?yàn)檫@個(gè)年代緊靠1492年。而1492年是哥倫

布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會計(jì)的發(fā)展史上，1494年是一個(gè)具有重要

意義的年代——不是因這它表示簿記的產(chǎn)生，而是因?yàn)樵谶@一年意大

利出版了一部有關(guān)簿記的論著。”

1581年，威尼斯“會計(jì)學(xué)院”建立，表明會計(jì)已作為一門學(xué)科

在學(xué)校里傳授。以后會計(jì)科學(xué)知識在世界各國傳播。

近代會計(jì)的第二個(gè)里程碑是1854年在英國蘇格蘭成立的世界上

第一個(gè)會計(jì)師協(xié)會——愛丁堡會計(jì)師協(xié)會。在18世紀(jì)79世紀(jì)初的

產(chǎn)業(yè)革命及隨之而來的“股份有限公司”，要求會計(jì)提供更多的服務(wù)，

使會計(jì)成為一種社會活動。會計(jì)服務(wù)對象擴(kuò)大了，會計(jì)內(nèi)容和職能也

有所發(fā)展。在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，又發(fā)揮了監(jiān)督的職能作用。

在20世紀(jì)二三十年代，成本計(jì)算、會計(jì)報(bào)表分析、財(cái)產(chǎn)估價(jià)原

則、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等不斷地被應(yīng)用到會計(jì)中，使近代會計(jì)進(jìn)入了成熟

期。

在我國，對近代會計(jì)的發(fā)展幾乎談不上貢獻(xiàn)。清末從國外引進(jìn)復(fù)

式簿記。1905年一個(gè)叫蔡錫勇的人，從波蘭學(xué)會復(fù)式記賬法，并結(jié)

合中國當(dāng)時(shí)的收付記賬法，寫成“連環(huán)賬譜”一書。以后在銀行、海

關(guān)和郵政部門，再后推廣到政府機(jī)關(guān)和部分工商企業(yè)。但真正推廣復(fù)

式記賬法還是在中華人民共和國成立以后。90年代以后才開始與國

際會計(jì)的慣例接軌，走上了會計(jì)科學(xué)發(fā)展的正常軌道。

3.現(xiàn)代會計(jì)

20世紀(jì)以來，特別是50年代以后，會計(jì)隨著戰(zhàn)后資本主義經(jīng)濟(jì)

的快速發(fā)展而到了一個(gè)新發(fā)展階段。主要標(biāo)志是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)逐步

分離為以外向服務(wù)為主的財(cái)務(wù)會計(jì)(FinancialAccounting)和著重

于企業(yè)內(nèi)部管理為主的管理會計(jì)(ManageriaIAccounting)o

現(xiàn)代管理科學(xué)理論的滲透和現(xiàn)代數(shù)學(xué)及電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使現(xiàn)

代管理會計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)分離出來，形成一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)分支,

大大的豐富了會計(jì)的內(nèi)容，進(jìn)一步完善了會計(jì)學(xué)科體系。其中，財(cái)務(wù)

會計(jì)是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，按照一定的步驟，對生產(chǎn)經(jīng)營活動核算監(jiān)督,

并報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種管理活動。管理會計(jì)-是以研究企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)決策和對其經(jīng)濟(jì)資源有效控制為對象，為企業(yè)管理

者提供決策所需信息的活動。

進(jìn)入70年代以后，會計(jì)活動的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，出現(xiàn)了從宏觀

上對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控的社會會計(jì)(SocialAccounting)

和專門管理政府財(cái)政收支的預(yù)算會計(jì)(BudgetAccounting)；出現(xiàn)了

為從事跨國經(jīng)營的業(yè)務(wù)而進(jìn)行的會計(jì)工作，對不同國家會計(jì)工作所進(jìn)

行的比較和探討的國際會計(jì)(InternationalAccounting)；出現(xiàn)了用

比較的方法分析世界范圍內(nèi)不同國家的會計(jì)，不同時(shí)期的會計(jì)，本國

不同部門和不同行業(yè)會計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系，尋找本國會計(jì)與外國會

計(jì)之異同和優(yōu)劣的比較會計(jì)(ComparativeAccounting)；出現(xiàn)了對

特定歷史成本信息進(jìn)行調(diào)整以消除因通貨膨脹而引起的會計(jì)反映偏

差的通貨膨脹會計(jì)(InfIationAccounting)；出現(xiàn)了旨在核算人力投

資的價(jià)值及其結(jié)果、對企業(yè)或社會內(nèi)的個(gè)別人員或群體進(jìn)行財(cái)務(wù)性評

估，從而更有效地挖掘人力資源潛能的人力資源會計(jì)(Human

ResourceAccounting)020世紀(jì)后期以及進(jìn)入21世紀(jì)的信息社會以

后，以美國為代表的發(fā)達(dá)國家在會計(jì)領(lǐng)域又相繼產(chǎn)生了反映政府對社

會資源的使用過程和結(jié)果、考察政府業(yè)績的政府會計(jì)(Government

Accounting)和非盈利組織會計(jì)(NonprofitOrganization

Accounting)。

辛亥革命以后，我國會計(jì)學(xué)家積極引進(jìn)了西方會計(jì)，使我國會計(jì)

事業(yè)有了發(fā)展。在20世紀(jì)30年代曾發(fā)起了改良中式簿記運(yùn)動，對中

小型企業(yè)的會計(jì)曾經(jīng)起過一定的作用。但仍存在著“中式簿記”和“西

式簿記”分別存在于不同企業(yè)中的局面。中華人民共和國成立以后，

中央政府根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，制定了一系列按照所有制性

質(zhì)和企業(yè)經(jīng)營方式劃分的企業(yè)會計(jì)制度，這些會計(jì)制度在我國社會主

義建設(shè)過程中發(fā)展了規(guī)范會計(jì)行為的作用。改革開放以后的1985年，

頒布了第一部《中華人民共和國會計(jì)法》，標(biāo)志著我國會計(jì)行業(yè)走上

了法制化的軌道。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和加入世界貿(mào)易組織的需要,

90年代開始，對原有財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了一系列的重要改革：1992

年公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及《股份制試點(diǎn)企業(yè)

會計(jì)制度》，1993年和1999年相繼兩次修改了《中華人民共和國會

計(jì)法》；90年后期，又對預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行了改革，并取消了《股份

制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，于1998年公布了《股份制企業(yè)會計(jì)制度——

會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》以及《現(xiàn)金流量表》、《收入》、《投資》、《或有

負(fù)債》以及《債務(wù)重組》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)入21世紀(jì)后，

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，對會計(jì)領(lǐng)域規(guī)范化要求更加嚴(yán)格，為了

使我國的經(jīng)濟(jì)盡快地溶入國際經(jīng)濟(jì)大潮之中，加快我國市場化的步伐,

財(cái)政部于2001年廢除了1998年出臺的《股份制企業(yè)會計(jì)制度》，發(fā)

布了全國統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》，并逐步由在上市公司中使用發(fā)展

到在其他符合條件的部門和行業(yè)、企業(yè)全面推開。這些在會計(jì)法規(guī)體

系領(lǐng)域的改革，使我國在建國后第一次統(tǒng)一了全國的企業(yè)記賬基礎(chǔ)和

記賬方法，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是適應(yīng)我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革

和對外開放、與國際慣例接軌的需要，對推動我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了積

極的作用。

總之，會計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生，它的發(fā)展

必然會伴隨著社會生產(chǎn)力水平的不斷提高,社會經(jīng)濟(jì)生活的不斷復(fù)雜

化和新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域的不斷出現(xiàn)而向國際化的方向發(fā)展。

第二章會計(jì)要素與會計(jì)科目

一、教學(xué)目標(biāo)

(1)理解會計(jì)要素的概念，并掌握會計(jì)要素的構(gòu)成。

(2)理解會計(jì)科目的分類、設(shè)置原則。

(3)了解會計(jì)各要素的具體內(nèi)容。

(4)掌握常用的會計(jì)科目。

二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

本章的教學(xué)重點(diǎn)：會計(jì)要素的概念及特點(diǎn)、會計(jì)科目的分類。

本章的教學(xué)難點(diǎn)：會計(jì)要素包含的內(nèi)容、常用會計(jì)科目。

三、課時(shí)分配

根據(jù)教學(xué)基本要求，本章應(yīng)授課時(shí)數(shù)為4學(xué)時(shí)，建議課時(shí)分配如

表所ZF:

課程內(nèi)容講授課時(shí)數(shù)

會計(jì)要素1.5

會計(jì)科目2

賬戶0.5

四、主要概念

1.會計(jì)要素

會計(jì)要素就是對會計(jì)所核算和監(jiān)督內(nèi)容的基本分類，它是會計(jì)對

象的組成部分，是會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的基本框架，也是賬戶的歸并和概括。

會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利

潤

2.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的,

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

3.負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

4.所有者權(quán)益

指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)

減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益

是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益

后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況,

又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

5.收入

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

6.費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、

與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

7.利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去

費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

8.歷史成本

歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所

實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。

9.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣

一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

10.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一

步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值

計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相

關(guān)稅金后的金額計(jì)量。

11.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是

考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照

預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量：的折現(xiàn)

金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)

金額計(jì)量。

12.公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在

公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)?/p>

金額計(jì)量。

13.會計(jì)科目

對會計(jì)要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目稱為會計(jì)目。

14.賬戶

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反

映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶以會計(jì)科目作為它的

名稱，同時(shí)賬戶又具備一定的格式(即結(jié)構(gòu))，只有如此，才能記錄

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五、拓展閱讀

公允價(jià)值的了解

公允價(jià)值(FairValue)亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場

情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，

或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)

負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在

公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清

償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。

在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評估。

一、公允價(jià)值的來源

從理論上說公允價(jià)值的來源應(yīng)該是兩種：市價(jià)和未來現(xiàn)金流量貼

現(xiàn)。后者表面上看有普遍的適用范圍，但是實(shí)際上要求詳細(xì)的現(xiàn)金流

量預(yù)測、終值的預(yù)計(jì)和合理的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的折現(xiàn)率，而這些數(shù)據(jù)的輸

入牽涉主觀判斷，其微小的變化對于所推導(dǎo)的公允價(jià)值具有很高的敏

感性。為了規(guī)避這些現(xiàn)實(shí)操作中的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)公允價(jià)值信息的

獲取條件，將其來源分為活躍市場的公開報(bào)價(jià)、價(jià)值評估模型和交易

對手提供等三種，而現(xiàn)時(shí)中常用的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法應(yīng)該慎用?；钴S市

場的公開報(bào)價(jià)具有眾多的市場參與者，并通過市場機(jī)制，根據(jù)有效市

場假設(shè)，它能夠忠實(shí)表達(dá)金融商品的公允價(jià)值。同時(shí)，公開報(bào)價(jià)也具

有容易觀察獲得、具有可驗(yàn)證性等特點(diǎn)，所以，如果存在活躍市場的

公開報(bào)價(jià)，就必須將它作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

（-）獲取

根據(jù)IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，對于已持有資產(chǎn)或?qū)l(fā)

行負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌鰣?bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)買方的出價(jià)；對于將購入的資產(chǎn)

或已發(fā)行的負(fù)債，適當(dāng)?shù)氖袌鰣?bào)價(jià)應(yīng)該是當(dāng)時(shí)賣方的要價(jià)。當(dāng)金融資

產(chǎn)和金融負(fù)債的部位相當(dāng)而有相互抵消的市場可能時(shí)，可以用市場中

間價(jià)作為抵消部位公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

對單項(xiàng)的金融工具使用市場中間價(jià)是不適當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@會導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)

行盈余管理（確認(rèn)利得或損失，即買入或賣出價(jià)與市場中間價(jià)的差額）。

[2]

（二）考量

公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)資產(chǎn)或負(fù)債的交易發(fā)生在主要市場或最有利

市場。主要市場是指對資產(chǎn)或負(fù)債而言有最大交易量或最高水平活躍

程度的市場；最有利市場是指，考慮了交易成本后，能夠?qū)崿F(xiàn)不存在

活躍市場時(shí)，可以采用價(jià)值評估模型確定公允價(jià)值，即通過價(jià)值評估

技術(shù)和資料輸入，取得符合實(shí)際的公允價(jià)值估計(jì)。如果被計(jì)量的金融

商品有市場參與者經(jīng)常使用的價(jià)值評估技術(shù)，而且能夠證明該技術(shù)能

夠提供可靠的估計(jì)價(jià)值，這種評估技術(shù)就應(yīng)該被使用。使用價(jià)值評估

模型應(yīng)該具備以下的前提：（1）以可以觀察的交易價(jià)格作為評估模型

的資料輸入；（2）資料輸入合理代表市場期待和金融商品所隱含的風(fēng)

險(xiǎn)報(bào)酬因素。

二、公允價(jià)值確定條件

（-）采用評估模型確定公允價(jià)值的條件

IAS39使用指南提出了采用評估模型確定公允價(jià)值的條件：

1.使用該方法的目的是建立計(jì)量日的可能交易價(jià)格，該價(jià)格為一

般商業(yè)考慮下的正常交易價(jià)格；

2.價(jià)值評估方法盡量加入市場參與者在定價(jià)時(shí)考慮的所有因素；

3.盡量定期使用可觀察的同一商品現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格或可觀察市場

信息，測試并校正該評價(jià)方法的有效性。除了考慮這三個(gè)條件外，還

應(yīng)該考慮資料輸入的使用、可觀察的市場信息和其他可能影響金融商

品公允價(jià)值的不可觀察因素。例如，債券商品評估的可觀察的市場信

息，即計(jì)量日的市場基準(zhǔn)利率，可采用銀行間的同業(yè)拆借利率，不可

觀察因素為信用風(fēng)險(xiǎn)貼水等。評估結(jié)果最好使用實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行校

正，同時(shí)調(diào)整信用風(fēng)險(xiǎn)貼水，以便評估模型在開始時(shí)就能夠產(chǎn)生“交

易價(jià)格”。

（-）三個(gè)條件確定合理的公允價(jià)值

1.信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的;

2.雙方自愿，若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或

處于非自愿的，市場交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

3.對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。

公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設(shè)性

交易的虛擬價(jià)格。

三、公允價(jià)值意義與影響

（一）公允價(jià)值在被合并企業(yè)中的意義

1.作為被并企業(yè)的可接受的底價(jià)，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成交價(jià)

的基礎(chǔ)；

2,凈資產(chǎn)公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額即為被并企業(yè)凈

資產(chǎn)的升值或貶值部分；購買企業(yè)投資成本與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值之間的差額為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)（見“商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)”）；在完全權(quán)益法

下對上述差額必須在資產(chǎn)受益期內(nèi)予以攤綃，故公允價(jià)值是確定商譽(yù)

價(jià)值的重要依據(jù)之一（見“權(quán)益法”）。雖然在權(quán)益結(jié)合法下按賬面價(jià)

值入賬，但公允價(jià)值對其仍有特殊意義，即公允價(jià)值仍然作為確定換

取凈資產(chǎn)應(yīng)付的股份數(shù)的依據(jù)，以使交易更加合理。

（二）實(shí)施公允價(jià)值模式對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

1.計(jì)量影響

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),

是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房

地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地

使用權(quán)等。該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值

模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定

資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提

相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,

企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動中，并

通過“公允價(jià)值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受

此影響，在房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑

物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的

影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企

業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值

的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式，而將其持有的房

屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過賬面成本

的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當(dāng)年的利潤。所以，

預(yù)計(jì)2007年房地產(chǎn)行業(yè)會因新會計(jì)準(zhǔn)則的變化而出現(xiàn)大面積業(yè)績上

升的說法，是沒有理論依據(jù)的。當(dāng)然，如果2007年期間或之后，房

地產(chǎn)行情仍保持大牛市的話，因新會計(jì)準(zhǔn)則給該行業(yè)帶來的利好還會

逐漸顯露出來。

2.金融工具

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，以

公允價(jià)值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如

企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、

債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期

合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要

或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情

況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量。這些被列

為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值，且其變動直

接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和

動向，其業(yè)績即會隨“公允價(jià)值變動損益”增加而提升；相反，如果企

業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公

允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用”只報(bào)憂

不報(bào)喜”,從而使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同O

第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬

一、教學(xué)目標(biāo)

(1)掌握各個(gè)會計(jì)要素之間的關(guān)系及會計(jì)等式的含義及其內(nèi)容;

(2)掌握復(fù)式記賬的原理和方法；

(3)掌握借貸記賬法的原理和基本內(nèi)容；

(4)掌握試算平衡的方法；

(5)掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記方法。

二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

本章的教學(xué)重點(diǎn)：會計(jì)等式的內(nèi)容、復(fù)式記賬法。

本章的教學(xué)難點(diǎn)：借貸記賬法、會計(jì)分錄、總分類賬戶和明細(xì)分

類賬戶平行登記。

三、課時(shí)分配

根據(jù)教學(xué)基本要求，本章應(yīng)授課時(shí)數(shù)為8學(xué)時(shí)，建議課時(shí)分配如

表所示:

課程內(nèi)容講授課時(shí)數(shù)

會計(jì)等式1

復(fù)式記賬2

會計(jì)分錄4

平行登記1

四、主要概念

1.會計(jì)等式

資金運(yùn)動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個(gè)要素之間

存在平衡關(guān)系。

即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計(jì)對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)

容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、

復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會計(jì)上稱為會計(jì)恒等

式，又稱為基本會計(jì)等式或第一會計(jì)等式。

2.記賬方法

記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、

記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專門方法。

3.單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以

登記的記賬方法。

4.復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個(gè)

或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

5.會計(jì)對象

借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號,

記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

6.記賬符號

記賬符號，“借”和“貸”是借貸記賬法的標(biāo)志，這是一對記賬

符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來應(yīng)用，才

能真正反映出它們分別代表的會計(jì)對象要素增減變動的內(nèi)容。

7.賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方，右方為貸方。

但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會計(jì)要素的靜態(tài)恒等

式：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，及動態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所

有者權(quán)益+收入來分析。

8.記賬規(guī)則

記賬規(guī)則是通過編制記賬憑證與會計(jì)分錄表現(xiàn)出來的。由于借貸

記賬法是復(fù)式記賬，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)

賬戶中進(jìn)行分類記錄，記錄一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬

戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記錄一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或

幾個(gè)賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此,

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。

即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，以

借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

9.試算平衡

試算平衡是根據(jù)會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸

記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過程。

其方法包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。由于

借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原

理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在有關(guān)賬

戶中作復(fù)式記錄，這就確保了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)記錄中的

借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間必然存在的平衡相等的關(guān)系。

10.會計(jì)分錄

會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金

額的記錄，簡稱分錄。編制會計(jì)分錄的壞節(jié)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會計(jì)語言

描述的重要環(huán)節(jié)，編制會計(jì)分錄還能夠保證賬戶記錄的正確性，便于

日后的檢查和分析。每一筆分錄應(yīng)包括有以下內(nèi)容（會計(jì)分錄的三要

素）：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目；（2）記賬方向的符號，即借方或

貸方；（3）記錄的金額。

11.平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計(jì)憑證為依

據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬

明細(xì)分類賬戶的方法。平行登記既可以滿足管理上的對總括會計(jì)信息

和詳細(xì)會計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。

五、拓展閱讀

你了解過賬嗎

—V簡介

過賬：根據(jù)已編制的記賬憑證，將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的借方賬戶

和貸方賬戶的發(fā)生額，分別登記到分類賬簿中開設(shè)的相應(yīng)賬戶的過程。

根據(jù)日記賬中所確定的會計(jì)分錄，分別記入分類賬有關(guān)賬戶借方、

貸方的工作。日記賬指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序作出分錄并

進(jìn)行登記的賬簿。在日記賬里，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般都記一筆會計(jì)分錄，

這些分錄的涉及的賬戶均在兩個(gè)或兩個(gè)以上，其中有些賬戶的使用比

較頻繁，有的則記入次數(shù)不多。這樣，要了解各會計(jì)要素具體內(nèi)容的

本期發(fā)生額和余額，要了解某一會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從

日記賬里所得到的資料就顯得太分散了。于是就需要設(shè)置和使用分類

賬。分類賬是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照它所涉及的戶進(jìn)行分類登記的賬簿,

每個(gè)賬戶一般在分類賬里都設(shè)有獨(dú)立的賬頁。分類賬是根據(jù)日記賬逐

筆登記的，也就是說，在日記賬中所登記的會計(jì)分錄都必須按其應(yīng)借、

應(yīng)貸的賬戶、金額和日期，分別轉(zhuǎn)記到分類賬的有關(guān)賬戶中去，這一

轉(zhuǎn)記工作便是過賬。

二、步驟

過賬工作，常隨簿記人員個(gè)人的習(xí)慣、愛好而有所不同；例如，

可依日記簿記賬憑證的分錄，順序逐筆過賬；也可先過日記簿中同頁

上所有借項(xiàng)，然后再過貸項(xiàng)的過賬方式與方法。但是，不論過賬的方

法方式如何，而對每一賬項(xiàng)的過賬方法步驟，與應(yīng)行注意的事項(xiàng)，并

無二致。過賬的一般步驟如下：

1、每一筆分錄過賬時(shí)，應(yīng)先過借方科目；為此，過賬的第一步，

系從分類賬中找出分錄中借方科目的賬戶。

2、將日記簿中該分錄的日期，記入該賬戶的“日期”欄，記載

的方法，與日記簿“日期”欄填寫的方法相同。

3、因交易的內(nèi)容在日記簿已有說明，故分類賬的賬戶中的摘要，

一般可以更簡略的文字，緊靠日期欄填寫于“摘要”欄內(nèi)。

4、將日記簿中所列該科目的金額，轉(zhuǎn)記于該分類賬的賬戶的“借

方金額”欄。

5、將記載該賬項(xiàng)的日記簿的頁數(shù)，記入分類賬的“日頁”欄，

以明其來路。如根據(jù)記賬憑證過賬，“日頁”欄，應(yīng)改為“憑證字號”

欄，并置于“日期”與“摘要”欄之間。

6、同時(shí)，將所過入分類賬的“頁碼（或賬號）。填入日記簿的

“類頁”欄，以明賬項(xiàng)的去路；如以會計(jì)科目編號代替會計(jì)科目，即

用賬號代替分類賬頁次，則日記簿的“類頁”欄，只須在過賬后，作

一號，以示已經(jīng)過賬即可。

7、借方科目過賬完畢后，再按相同的步驟，將貸方科目有關(guān)事

項(xiàng)過入分類賬的該科目賬戶的相應(yīng)欄。但貸項(xiàng)的摘要，則右移兩個(gè)字

位開始書寫，以保持借項(xiàng)、貸項(xiàng)摘要的左右分立及上、下對齊的排列，

并便于識別借貸金額記入方向是否有誤。

三、注意事項(xiàng)

過賬時(shí)要特別細(xì)心謹(jǐn)慎，有些科目名稱，及金額的阿拉伯?dāng)?shù)字，

比較類似必須看清楚，避免張冠李戴和筆誤；同時(shí)日記簿與分類賬的

互注“頁次”，不可疏忽，因?yàn)楦鶕?jù)賬頁之是否填注，可以確定分錄

是否已過賬，不致發(fā)生重復(fù)或漏記等錯(cuò)誤；以及注意各科目的借,貸

金額，不要方向顛倒，以保證加總結(jié)余正確，順利完成試算平衡，和

減少日后查核改錯(cuò)的麻煩。

綜觀會計(jì)的發(fā)展史，人們對會計(jì)職能的認(rèn)識和對會計(jì)本質(zhì)的揭示,

始終將會計(jì)工作定位于純粹的服務(wù)性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為。

這在信息處理技術(shù)落后的情況下是可以理解的，但在現(xiàn)代科技為會計(jì)

革命準(zhǔn)備了足夠的技術(shù)支持的條件下則是不可原諒的，隨著會計(jì)電算

化普及應(yīng)用，會計(jì)作為控制體制將日益顯現(xiàn)出來，會計(jì)信息將從幕后

走向前臺，因?yàn)闀?jì)信息不僅僅是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，更重要的是

它們能夠指導(dǎo)和控制人們的行為。

由于受人工信息處理能力的限制，手工過賬往往局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

及其相關(guān)的說明，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，會計(jì)信息從收集、加工處理到

綜合利用都實(shí)現(xiàn)了電算化，從而為從深度和廣度上擴(kuò)展會計(jì)報(bào)告信息

的內(nèi)容提供了可能性。

傳統(tǒng)的會計(jì)是按月、年編制的定期報(bào)告，這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較

為穩(wěn)定的情況下對決策是有用的，信息使用者可以比較準(zhǔn)確地預(yù)測企

業(yè)下一年度甚至今后幾年的業(yè)績。但在以競爭為核心的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,

產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，創(chuàng)新不斷加速，經(jīng)營活動的不穩(wěn)定性日益顯

著，競爭越來越激烈，這時(shí)僅僅依靠定期報(bào)告是難以準(zhǔn)確把握企業(yè)命

脈。巴林銀行的倒閉就是最典型的例子。巴林銀行在1993年年末報(bào)

告的資產(chǎn)凈值為4.5億?5億美元，可是誰會想到，它在1995年2

月末卻倒閉了，而這時(shí)巴林銀行1994年度的年度報(bào)告尚未完成。因

此，建立一套既能夠提供定期報(bào)告又提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度是

非常必要的，會計(jì)電算化為此提供了技術(shù)上的支持。

四、影響意義

1.速度和準(zhǔn)確性

在手工條件下，會計(jì)核算工作要由許多人共同完成，實(shí)現(xiàn)過賬后,

輸入一張會計(jì)憑證，過賬系統(tǒng)可自動進(jìn)行記賬、匯總、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬、

出報(bào)表等一系列工作。對于大量重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)可以按模式憑

證自動生成記賬憑證：對于編制會計(jì)報(bào)表、運(yùn)用移動平均法進(jìn)行成本

計(jì)算等非常復(fù)雜和時(shí)間性要求很高的會計(jì)核算工作，過賬系統(tǒng)可以按

照一定的程序，由計(jì)算機(jī)不厭其煩地計(jì)算，及時(shí)抽取數(shù)據(jù)，隨時(shí)輸出

報(bào)表，復(fù)雜的會計(jì)核算工作不僅變得簡單、迅速，而且大大提高了會

計(jì)資料的準(zhǔn)確性。實(shí)現(xiàn)過賬后，利用計(jì)算機(jī)可以采用手工條件下不愿

采用甚至無法采用的復(fù)雜、精確的計(jì)算方法，從而使會計(jì)核算工作做

得更細(xì)、更深，更好地發(fā)揮其參與管理的職能。

2.工作職能

實(shí)行過賬，能有效地減輕會計(jì)人員的負(fù)擔(dān)，使他們從簡單重復(fù)而

又乏味的記賬算賬中解放出來，以更多的精力從事更為重要的管理和

決策工作，從而提高了會計(jì)人員的地位，這就要求會計(jì)人員既要掌握

會計(jì)專業(yè)知識，又要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)知識、信息、管理

知識等。因此，過賬將促進(jìn)會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)

展，從而提圖會計(jì)人員的素質(zhì)。

3.控制制度

過賬后，手工條件下對賬簿記錄錯(cuò)誤的劃線更正法將不再適應(yīng),

取而代之的是修改權(quán)限、修改標(biāo)志、憑證沖銷等方法，對于經(jīng)過審核、

記賬、甚至結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤記錄，還可以利用電算化系統(tǒng)提供的反

結(jié)賬、反過賬取消審核等功能進(jìn)行修正，這在手工條件下是不可想象

的。而手工內(nèi)部控制制度則一部分保留，一部分更正，這一部分將轉(zhuǎn)

化為計(jì)算機(jī)程序控制。例如，賬、錢、物三分管的原則不變，處理每

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工的原則不變，但平行登記的原則

會有所轉(zhuǎn)變，記賬、結(jié)賬則轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)程序控制。

第四章會計(jì)憑證

一、教學(xué)目標(biāo)

(1)了解會計(jì)憑證概念；

(2)理解會計(jì)憑證的作用和種類；

(3)掌握原始憑證的基本內(nèi)容和填制方法

(4)掌握原始憑證的審核要點(diǎn)；

(5)掌握記賬憑證的基本內(nèi)容和填制方法；

(6)掌握記賬憑證的審核要點(diǎn)；

(7)掌握會計(jì)憑證的傳遞及保管。

二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

本章的教學(xué)重點(diǎn)：會計(jì)憑證的種類；原始憑證的填制方法；記賬

憑證的填制方法。

本章的教學(xué)難點(diǎn)：原始憑證的填制方法；記賬憑證的填制方法。

類賬戶平行登記。

三、課時(shí)分配

根據(jù)教學(xué)基本要求，本章應(yīng)授課時(shí)數(shù)為8學(xué)時(shí)，建議課時(shí)分配如

表所ZF:

課程內(nèi)容講授課時(shí)數(shù)

原始憑證3

記賬憑證4

會計(jì)憑證的傳遞與保管1

四、主要概念

1.會計(jì)憑證

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記

賬簿的依據(jù)。

2.原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由相關(guān)人員取得或填制的,

用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一

種原始憑據(jù)。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都必須填制和取得原始憑證，原始憑

證是會計(jì)核算的原始依據(jù)。

3.記賬憑證

記賬憑證是財(cái)會部門根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行歸類、整理,

記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計(jì)分錄的會計(jì)憑證。記賬憑證是登記

會計(jì)賬簿的直接依據(jù)。

4.一次憑證

一次憑證是指一次填制完成的原始憑證。它反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或

同時(shí)反映若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

5.累計(jì)憑證

累計(jì)憑證，是指在一張憑證上連續(xù)登記一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生

的若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，直到期末才能填制完畢的原始憑證。

6.匯總憑證

匯總憑證，也叫原始憑證匯總表，是根據(jù)許多同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原

始憑證或會計(jì)核算資料定期加以匯總而重新編制的原始憑證。

7.收款憑證

收款憑證,是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑

證，收款憑證是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日記

賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存款

分別編制。

8.付款憑證

付款憑證，是指專門用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計(jì)

憑證。付款憑證是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)，也是登記總賬、現(xiàn)金日

記賬和銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)，一般按現(xiàn)金和銀行存

款分別編制。

9.轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證,是指專門用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付款業(yè)務(wù)

的會計(jì)憑證。它是登記總賬和有關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。

10.會計(jì)憑證的傳遞

會計(jì)憑證的傳遞，是指從會計(jì)憑證取得或填制起至歸檔保管時(shí)止,

在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間按照規(guī)定的時(shí)間、程序進(jìn)行處理的過

程。

五、拓展閱讀

會計(jì)憑證裝訂方法圖解

會計(jì)裝訂是每一個(gè)會計(jì)人員必備的一項(xiàng)會計(jì)技能，會計(jì)憑證記帳

后，應(yīng)及時(shí)裝訂。裝訂的范圍：原始憑證、記帳憑證、科目匯總表、

銀行對帳單等等?？颇繀R總表的工作底稿也可以裝訂在內(nèi)，作為科目

匯總表的附件。使用計(jì)算機(jī)的企業(yè)，還應(yīng)將轉(zhuǎn)帳憑證清單等裝訂在內(nèi)。

單一的憑證如何裝訂成冊，有效完整的管理是今天我們要學(xué)習(xí)到的一

個(gè)內(nèi)容。

一、工具/原料

錐子、專門用于裝訂憑證的針（回形針、大頭針）、線、膠水、

對角紙（會計(jì)裝訂專用的）

二、會計(jì)裝訂工作：

1.會計(jì)憑證的裝訂：一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月

妥善保管歸檔。（會計(jì)檔案的裝訂主要包括會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會

計(jì)報(bào)表及其他文字資料的裝訂）

2.會計(jì)帳簿的裝訂：各種會計(jì)帳簿年度結(jié)帳后，除跨年使用的帳

簿外，其他帳簿應(yīng)按時(shí)整理立卷。

3.會計(jì)報(bào)表的裝訂：會計(jì)報(bào)表編制完成及時(shí)報(bào)送后，留存的報(bào)表

按月裝訂成冊謹(jǐn)防丟失。小企業(yè)可按季裝訂成冊

三、會計(jì)憑證裝訂前的準(zhǔn)備工作：

1.分類整理，按順序排列，檢查日數(shù),編號是否齊全;

2.按憑證匯總?cè)掌跉w集（如按上、中、下旬匯總歸集）確定裝訂

成冊的本數(shù)；

3.摘除憑證內(nèi)的金屬物（如訂書釘、大頭針、回形針），對大的

張頁或附件要折疊成同記帳憑證大小，且要避開裝訂線，以便翻閱保

持?jǐn)?shù)字完整；

4.整理檢查憑證順序號，如有顛倒要重新排列，發(fā)現(xiàn)缺號要查明

原因。再檢查附件有否漏缺，領(lǐng)料單、入庫單、工資、獎金發(fā)放單是

否隨附齊全；

5.記帳憑證上有關(guān)人員（如財(cái)務(wù)主管、復(fù)核、記帳、制單等）的

印章是否齊全。

四、會計(jì)憑證裝訂時(shí)的方法：

將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質(zhì)

地相同的紙（可以再找一張憑證封皮，裁下一半用，另一半為訂下一

本憑證備用）放在封面上角，做護(hù)角線。

在憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住,

用裝訂機(jī)在底線上分布均勻地打兩個(gè)眼兒。

用大針引線繩穿過兩個(gè)眼兒。如果沒有針，可以將回形別針順直,

然后將兩端折向同一個(gè)方向，將線繩從中間穿過并夾緊，即可把線引

過來，因?yàn)橐话阊b訂機(jī)打出的眼兒是可以穿過的。

在憑證的背面打線結(jié)。線繩最好在憑證中端系上。

將護(hù)角向左上側(cè)折，并將一側(cè)剪開至憑證的左上角，然后抹上膠

水。

④

粘第、■?

*面

向后折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘死。

刷膠水，刷滿。膠棒的效果不是很好.是好后小水.

平面和憑證的側(cè)面也要刷滿膠水。呵呵~這樣粘的結(jié)

aoaa

待晾干后，在憑證本的脊背上面寫上“某年某月第幾冊共幾冊的

字樣。裝訂人在裝訂線封簽處簽名或者蓋章?，F(xiàn)金憑證、銀行憑證和

轉(zhuǎn)賬憑證最好依次順序編號，一個(gè)月從頭編一次序號，如果單位的憑

證少，可以全年順序編號。只有掌握熟悉了會計(jì)憑證裝訂方法，才能

更好的提高會計(jì)人員工作效率。裝訂憑證厚度一般1.5厘米，方可保

證裝訂牢固，美觀大方。

五、

會計(jì)憑證裝訂后的注意事項(xiàng)：

每本封面上填寫好憑證種類、起止號碼、憑證張數(shù)、會計(jì)主管人

員和裝訂人員簽章；在封面上編好卷號，按編號順序入柜，并要在顯

露處標(biāo)明憑證種類編號，以便于調(diào)閱。

第五章會計(jì)賬簿

一、教學(xué)目標(biāo)

(1)了解會計(jì)賬簿的含義與作用

(2)理解會計(jì)賬簿的設(shè)置原則，會計(jì)賬簿的種類

(3)了解日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記

依據(jù)

(4)掌握各種會計(jì)賬簿的格式與登記方法

(5)掌握錯(cuò)賬的更正方法和結(jié)賬與對賬方法

(6)了解會計(jì)賬簿的更換與保管方法

二、教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)

本章的教學(xué)重點(diǎn)：賬簿的種類；記賬規(guī)則；賬簿的登記方法以及

錯(cuò)賬的更正方法。

本章的教學(xué)難點(diǎn)：記賬規(guī)則；賬簿的登記方法和錯(cuò)賬的更正方法。

三、課時(shí)分配

根據(jù)教學(xué)基本要求，本章應(yīng)授課時(shí)數(shù)為8學(xué)時(shí)，建議課時(shí)分配如

表所不：

課程內(nèi)容講授課時(shí)數(shù)

會計(jì)賬簿概述1

賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則1

會計(jì)賬簿的格式和登記方法2

對賬、結(jié)賬1

錯(cuò)賬更正方法等3

四、主要概念

1.會計(jì)賬簿

會計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為

依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。設(shè)置和登

記會計(jì)賬簿是會計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。

3.序時(shí)賬簿

序時(shí)賬簿又稱日記賬（古代會計(jì)也稱為流水賬），是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，逐日逐筆登記的賬簿。

3.分類賬薄

分類賬薄是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的

分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同,

又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

4.備查賬簿

備查賬簿又稱輔助賬簿，是對序時(shí)賬薄和分類賬簿中未能登記的

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記