2025年cpa審計考試真題及答案一、單項選擇題1.下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）A.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D解析：信息的缺乏從一定程度上可以說明被審計單位存在的問題，在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)。而選項A，會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息可以為審計提供一定的基礎和參考，屬于審計證據(jù)；選項B，從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息能幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)問題，是審計證據(jù)；選項C，被審計單位聘請的專家編制的信息可以作為審計證據(jù)的一部分。2.下列有關審計工作底稿復核的說法中，錯誤的是（）A.項目合伙人應當復核所有審計工作底稿B.項目質(zhì)量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿C.審計工作底稿中應當記錄復核人員姓名及其復核時間D.應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿答案：A解析：項目合伙人無須復核所有審計工作底稿，項目合伙人復核的內(nèi)容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。選項B，項目質(zhì)量復核人員應當在審計報告出具前復核審計工作底稿，以確保審計工作的質(zhì)量；選項C，審計工作底稿中記錄復核人員姓名及其復核時間，有助于明確責任和進行質(zhì)量追溯；選項D，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員編制的審計工作底稿是合理的質(zhì)量控制安排。3.下列有關注冊會計師評估特別風險的說法中，正確的是（）A.注冊會計師應當將具有高度估計不確定性的會計估計評估為特別風險B.注冊會計師應當將涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項評估為特別風險C.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險作為特別風險D.注冊會計師應當將重大非常規(guī)交易評估為特別風險答案：C解析：管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險，因為管理層有能力通過凌駕于控制之上而導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。選項A，具有高度估計不確定性的會計估計不一定必然被評估為特別風險，需要綜合考慮其他因素；選項B，涉及重大管理層判斷和重大審計判斷的事項不一定就是特別風險，要具體情況具體分析；選項D，重大非常規(guī)交易也不一定都評估為特別風險，要考慮其導致重大錯報的可能性等因素。4.下列有關注冊會計師在臨近審計結(jié)束時運用分析程序的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師進行分析的重點通常集中在財務報表層次B.注冊會計師進行分析的目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化C.注冊會計師采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同D.注冊會計師進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平答案：B解析：在臨近審計結(jié)束時運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，而不是識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，識別重大錯報風險的異常變化是風險評估程序中分析程序的目的。選項A，臨近審計結(jié)束時分析的重點通常集中在財務報表層次；選項C，采用的方法與風險評估程序中使用的分析程序基本相同；選項D，此時進行分析并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平。5.下列有關注冊會計師記錄與治理層溝通的重大事項的說法中，錯誤的是（）A.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿B.注冊會計師應當保存溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分C.如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應當記錄識別治理結(jié)構(gòu)中適當溝通人員的過程D.如果被審計單位編制了會議紀要，注冊會計師應當將其副本作為對口頭溝通的記錄答案：D解析：如果被審計單位編制的會議紀要不能恰當?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內(nèi)容的紀要，而不是直接將其副本作為對口頭溝通的記錄。選項A，對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿以記錄相關情況；選項B，保存溝通文件的副本作為審計工作底稿的一部分，有助于審計工作的追溯和質(zhì)量控制；選項C，如果根據(jù)業(yè)務環(huán)境不容易識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T，記錄識別治理結(jié)構(gòu)中適當溝通人員的過程是必要的。6.下列有關注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當性的說法中，錯誤的是（）A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性B.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序C.在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當考慮審計證據(jù)的可靠性D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序答案：D解析：注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。選項A，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危紤]信息的可靠性和相關控制的有效性；選項B，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，說明可能存在問題，應當追加必要的審計程序；選項C，在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，審計證據(jù)的可靠性是重要的考慮因素。7.下列有關注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不能完全依賴內(nèi)部審計工作B.注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計的工作結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)審計目的C.如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務報表在某些領域存在重大錯報風險，注冊會計師應當對這些領域給予特別關注D.注冊會計師可以通過查閱內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計報告等信息獲取內(nèi)部審計的工作范圍和工作質(zhì)量等方面的信息答案：B解析：注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的前提是內(nèi)部審計在被審計單位的地位，以及相關政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性；內(nèi)部審計人員的勝任能力；內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）。而不是內(nèi)部審計的工作結(jié)果能夠?qū)崿F(xiàn)審計目的。選項A，注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，不能完全依賴內(nèi)部審計工作，這是保證審計獨立性和質(zhì)量的要求；選項C，如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務報表在某些領域存在重大錯報風險，注冊會計師應當對這些領域給予特別關注；選項D，注冊會計師可以通過查閱內(nèi)部審計計劃和內(nèi)部審計報告等信息獲取內(nèi)部審計的工作范圍和工作質(zhì)量等方面的信息。8.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施審計程序答案：C解析：對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，而不是必須在期末或期末以后實施。選項A，如果被審計單位的控制環(huán)境良好，說明內(nèi)部控制較為有效，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序；選項B，注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間，以便獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項D，如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施審計程序，并對剩余期間實施進一步的審計程序。9.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的是（）A.在控制測試中，分析樣本偏差時，注冊會計師應當對所有偏差進行定性分析B.在細節(jié)測試中，定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度C.在控制測試中，抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應考慮抽樣風險D.在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受答案：A解析：在控制測試中，分析樣本偏差時，注冊會計師應當對所有偏差進行定性分析，以確定偏差的性質(zhì)和原因。選項B，在細節(jié)測試中，定義抽樣單元時，注冊會計師需要考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度；選項C，在控制測試中，抽樣風險是可以計量的；選項D，在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近或加上抽樣風險允許限度大于可容忍錯報時，總體不一定可以接受。10.下列有關注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的審計責任的說法中，錯誤的是（）A.注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.如果適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況D.注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證答案：B解析：即使適用的財務報告編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師仍有責任就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。選項A，注冊會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項C，除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；選項D，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于審計業(yè)務要素的有（）A.財務報表B.審計證據(jù)C.財務報表編制基礎D.審計報告答案：ABCD解析：審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據(jù)和審計報告。所以選項A、B、C、D均屬于審計業(yè)務要素。2.下列各項審計程序中，注冊會計師在實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可以采用的有（）A.檢查B.分析程序C.函證D.重新執(zhí)行答案：AC解析：檢查和函證在控制測試和實質(zhì)性程序中均可以采用。選項B，分析程序主要用于風險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復核階段，在控制測試中一般不使用；選項D，重新執(zhí)行僅適用于控制測試。3.下列各項中，注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時應當考慮的有（）A.確定的重要性水平B.評估的重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.審計證據(jù)適用的期間或時點答案：ABC解析：注冊會計師在確定進一步審計程序的范圍時應當考慮的因素包括：確定的重要性水平、評估的重大錯報風險、計劃獲取的保證程度。選項D，審計證據(jù)適用的期間或時點是確定進一步審計程序的時間時需要考慮的因素。4.下列有關注冊會計師了解內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）A.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應當確定其是否得到一貫執(zhí)行B.注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制C.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性D.注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設計的有效性答案：BCD解析：選項A，確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行是控制測試的內(nèi)容，而不是了解內(nèi)部控制時的內(nèi)容。選項B，注冊會計師不需要了解被審計單位所有的內(nèi)部控制，只需要了解與審計相關的內(nèi)部控制；選項C，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解通常不足以測試控制運行的有效性，控制運行有效性的測試需要實施專門的控制測試程序；選項D，注冊會計師詢問被審計單位人員不足以評價內(nèi)部控制設計的有效性，還需要結(jié)合觀察、檢查等程序。5.下列各項中，屬于注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項有（）A.引起特別風險的事項B.實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施C.導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形D.導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項答案：ABCD解析：注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄的重大事項包括：引起特別風險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務報表可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導致注冊會計師出具非標準審計報告的事項等。6.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，正確的有（）A.外部專家不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束B.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分C.注冊會計師應當評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性D.外部專家的工作結(jié)果或結(jié)論，應當形成書面報告答案：ACD解析：選項A，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的約束；選項C，注冊會計師應當評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，以確保專家能夠提供可靠的工作結(jié)果；選項D，外部專家的工作結(jié)果或結(jié)論，應當形成書面報告。選項B，除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。7.下列各項中，屬于注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的因素有（）A.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復核B.內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層C.內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通答案：BC解析：評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的因素包括：內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任。選項A，內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復核是評價內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力時需要考慮的因素；選項D，內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通是在利用內(nèi)部審計工作時需要考慮的因素。8.下列有關注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有（）A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應實施審計程序以識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為D.如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告答案：ABCD解析：選項A，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)，這是被審計單位管理層的責任；選項B，對于直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應就被審計單位遵守這些法律法規(guī)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項C，對于不直接影響財務報表金額和披露的法律法規(guī)，注冊會計師應實施審計程序以識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為；選項D，如果識別出被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告。9.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）A.以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額B.重大錯報風險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求答案：ABCD解析：注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素包括：以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額；重大錯報風險的評估結(jié)果；被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求等。10.下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿作出變動的做法中，正確的有（）A.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘錎.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員答案：ABD解析：選項A，在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)是合理的；選項B，在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿是正確的做法；選項D，在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員也是符合要求的。選項C，在歸檔期間不能以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序?qū)徲嫻ぷ鞯赘?。三、簡答題1.簡述審計證據(jù)的充分性和適當性的含義及兩者之間的關系。(1).審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；此外，審計證據(jù)的充分性還受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。(2).審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系；可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。(3).審計證據(jù)的充分性和適當性相互關聯(lián)。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少；但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。即充分性和適當性共同影響審計證據(jù)的證明力，缺一不可。2.注冊會計師在確定控制測試的范圍時，通常需要考慮哪些因素？(1).在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。(2).在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。(3).控制的預期偏差。預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。(4).通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。如果通過其他控制測試獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對該控制的測試范圍可以適當縮小。(5).擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。如果需要獲取更具相關性和可靠性的審計證據(jù)，控制測試的范圍通常會擴大。3.簡述注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設進行審計時的審計程序。(1).了解管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。如果管理層已作出評估，注冊會計師應當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；如果管理層未作出評估，注冊會計師應當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設的基礎，詢問管理層是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。(2).評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注冊會計師應當評價管理層作出評估時所依據(jù)的假設、管理層的未來應對計劃以及管理層的評估是否已考慮所有相關信息。(3).詢問管理層是否知悉超出評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。(4).實施進一步審計程序。如果識別出可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施進一步審計程序，包括但不限于：復核管理層提出的應對計劃；獲取管理層和治理層就未來應對計劃的可行性提供的書面聲明；考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息；要求管理層和治理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明等。(5).確定對審計報告的影響。根據(jù)獲取的審計證據(jù)，確定是否存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并據(jù)此確定對審計報告的影響。4.注冊會計師在評價內(nèi)部審計工作時，需要考慮哪些方面？(1).內(nèi)部審計的客觀性。評價內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作，以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層；內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任等。(2).內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力?？紤]內(nèi)部審計人員是否具備必要的專業(yè)知識和技能，是否經(jīng)過適當?shù)呐嘤?，?nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復核等。(3).內(nèi)部審計與注冊會計師之間的溝通。評價內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通，內(nèi)部審計是否能夠及時向注冊會計師提供相關信息等。(4).內(nèi)部審計工作的范圍和目標。了解內(nèi)部審計工作的范圍是否與注冊會計師的審計工作相關，內(nèi)部審計的目標是否與注冊會計師的審計目標一致。(5).內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。包括內(nèi)部審計程序的設計和執(zhí)行是否合理、有效，內(nèi)部審計工作底稿是否完整、記錄是否準確等。5.簡述注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反法律法規(guī)行為時的應對措施。(1).了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境。包括了解違反法律法規(guī)行為的類型、發(fā)生的時間、涉及的金額、對財務報表的影響等。(2).獲取進一步的信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。包括確定違反法律法規(guī)行為是否對財務報表產(chǎn)生直接影響，是否需要調(diào)整財務報表；如果違反法律法規(guī)行為對財務報表產(chǎn)生間接影響，評估這種影響的程度和可能性。(3).與治理層溝通。除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止。溝通的內(nèi)容包括違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)、可能產(chǎn)生的影響等。(4).考慮對審計意見的影響。如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當根據(jù)違反法律法規(guī)行為的嚴重程度和對財務報表的影響程度，確定對審計意見的影響，可能發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見。(5).考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告。如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的適當機構(gòu)報告，如監(jiān)管機構(gòu)等。四、綜合題1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2025年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于2025年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2025年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)，T產(chǎn)品預計在2025年11月停產(chǎn)。（2）甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由甲公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2025年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。（3）2025年，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司與部分主要供應商簽訂了長期采購合同，合同約定于2025年7月至12月期間按合同約定價格采購原材料，預計采購數(shù)量占2025年全部采購量的60%。（4）甲公司在2024年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2025年末，乙公司股票收盤價為每股10元。（5）甲公司為研發(fā)新的產(chǎn)品，于2025年6月開始投入研發(fā)資金，預計研發(fā)周期為2年。截至2025年末，研發(fā)支出共計300萬元，其中資本化支出200萬元，費用化支出100萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：|項目|2025年|2024年||—|—|—||營業(yè)收入|50,000萬元|45,000萬元||營業(yè)成本|35,000萬元|32,000萬元||銷售費用—運輸費|1,200萬元|1,000萬元||資產(chǎn)減值損失|0|0||其他綜合收益—以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動|0|0||研發(fā)支出—資本化支出|200萬元|0||研發(fā)支出—費用化支出|100萬元|0|資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年進行比較，檢查是否存在異常波動。（2）抽取一定數(shù)量的2025年度銷售發(fā)票，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售收入明細賬記錄一致。（3）獲取運輸費用明細清單，檢查相關的運輸合同，核實運費計算是否正確。（4）對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，檢查期末公允價值的確定是否正確。（5）檢查研發(fā)支出的資本化和費用化的劃分是否符合會計準則的規(guī)定。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、資產(chǎn)減值損失、銷售費用、其他綜合收益、研發(fā)支出）的哪些認定相關。（2）針對資料三第（1）至（5）項，