2025年稅法考試必考試題及答案指引一、個人所得稅綜合所得匯算清繳計算居民個人張某2024年取得以下收入：（1）工資薪金收入30萬元（已由任職單位預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅3.2萬元）；（2）為某企業(yè)提供咨詢服務(wù)取得勞務(wù)報酬5萬元（支付方預(yù)扣預(yù)繳個稅0.8萬元）；（3）出版專著取得稿酬3萬元（出版社預(yù)扣預(yù)繳個稅0.336萬元）；（4）轉(zhuǎn)讓持有滿3年的上市公司股票取得所得8萬元（暫免征稅）；（5）購買國債取得利息收入1萬元（免稅）。張某2024年專項扣除（三險一金）合計4.8萬元，專項附加扣除包括：子女教育（2個子女，均滿3歲）每月2000元，住房貸款利息每月1000元，贍養(yǎng)65歲父母（非獨生子女，與弟弟分攤）每月1000元，大病醫(yī)療支出（醫(yī)保目錄內(nèi)自付部分）6萬元（經(jīng)醫(yī)保部門核定）。要求：計算張某2024年度綜合所得應(yīng)納稅額及匯算清繳應(yīng)補（退）稅額。答案指引1.確定綜合所得收入額：工資薪金收入全額計入；勞務(wù)報酬、稿酬收入分別按80%、56%（80%×70%）計入。綜合所得收入額=300000+50000×80%+30000×80%×70%=300000+40000+16800=356800元。2.計算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入額60000（減除費用）專項扣除專項附加扣除其他扣除（本題無）。專項附加扣除：子女教育：2000×12=24000元；住房貸款利息：1000×12=12000元；贍養(yǎng)老人：1000×12=12000元；大病醫(yī)療：根據(jù)《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除，張某自付6萬元≤8萬元，可扣除60000元。專項附加扣除合計=24000+12000+12000+60000=108000元。應(yīng)納稅所得額=3568006000048000108000=140800元。3.計算應(yīng)納稅額：適用綜合所得稅率表（10%稅率，速算扣除數(shù)2520）。應(yīng)納稅額=140800×10%2520=140802520=11560元。4.匯算清繳應(yīng)補（退）稅額：已預(yù)扣預(yù)繳稅額=32000+0.8萬+0.336萬=43360元（注：勞務(wù)報酬預(yù)扣率20%，5萬×80%×20%=8000元；稿酬預(yù)扣率20%，3萬×80%×70%×20%=3360元）。應(yīng)退稅額=4336011560=31800元。二、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額調(diào)整與計算甲公司為制造業(yè)企業(yè)（非小型微利企業(yè)），2024年會計利潤為800萬元，經(jīng)稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）全年實際發(fā)生合理工資薪金支出500萬元，職工福利費支出80萬元，職工教育經(jīng)費支出40萬元（其中20萬元為企業(yè)委托外部機構(gòu)開展的研發(fā)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)費用）；（2）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費60萬元，其中40萬元為向客戶贈送的高檔禮品（取得合規(guī)發(fā)票），20萬元為內(nèi)部會議餐費；（3）研發(fā)費用支出300萬元（未形成無形資產(chǎn)，其中委托境外機構(gòu)研發(fā)費用100萬元）；（4）通過公益性社會組織向鄉(xiāng)村振興項目捐贈100萬元（取得捐贈票據(jù)）；（5）當年因延遲繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金5萬元，支付合同違約金8萬元；（6）從境外子公司分得稅后利潤120萬元（子公司所在國企業(yè)所得稅稅率20%，預(yù)提所得稅稅率10%，已在境外繳納所得稅40萬元）。要求：計算甲公司2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及境內(nèi)外所得應(yīng)納稅額（假設(shè)甲公司適用25%稅率）。答案指引1.職工福利費調(diào)整：限額=500×14%=70萬元，實際80萬元，調(diào)增10萬元。2.職工教育經(jīng)費調(diào)整：制造業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費限額=500×8%=40萬元。其中20萬元研發(fā)人員培訓(xùn)費屬于可全額扣除的“研發(fā)費用”（根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》，集成電路設(shè)計等企業(yè)職工培訓(xùn)費用可全額扣除，但制造業(yè)一般企業(yè)仍受8%限額）。本題中40萬元未超限額，無需調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費調(diào)整：實際發(fā)生額60萬元，按發(fā)生額60%計算=36萬元；按銷售收入5‰計算（假設(shè)甲公司銷售收入為5000萬元）=25萬元（注：題目未給收入，需假設(shè)或提示需補充數(shù)據(jù)，此處假設(shè)銷售收入5000萬元）。取較小值25萬元，調(diào)增6025=35萬元。4.研發(fā)費用加計扣除：委托境外研發(fā)費用加計扣除限額=境內(nèi)符合條件研發(fā)費用×2/3=（300100）×2/3≈133.33萬元，實際委托境外研發(fā)費用100萬元≤133.33萬元，可加計扣除。2025年制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為120%（假設(shè)政策延續(xù)），則加計扣除額=300×120%=360萬元（注：原研發(fā)費用300萬元可全額扣除，另加計360萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額360萬元）。5.公益性捐贈調(diào)整：限額=800（會計利潤）×12%=96萬元，實際捐贈100萬元，調(diào)增4萬元。6.滯納金與違約金：稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元；合同違約金8萬元可扣除，無需調(diào)整。7.境外所得處理：境外稅后利潤120萬元，稅前所得=120÷(120%)=150萬元（子公司所得稅）+預(yù)提所得稅=150×10%=15萬元（預(yù)提稅），境外已納稅總額=150×20%+15=45萬元（題目中“已繳40萬元”可能為簡化，此處按題目數(shù)據(jù)）。境外所得抵免限額=150×25%=37.5萬元，可抵免40萬元中的37.5萬元，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后5年。8.應(yīng)納稅所得額計算：調(diào)整后境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=800（會計利潤）+10（福利費）+35（招待費）360（研發(fā)加計）+4（捐贈）+5（滯納金）=494萬元。境外所得應(yīng)納稅額=150×25%37.5（抵免）=0（注：抵免限額37.5萬元，已繳40萬元，實際抵免37.5萬元）。境內(nèi)外合計應(yīng)納稅額=494×25%+0=123.5萬元。三、增值稅應(yīng)納稅額計算（一般納稅人）乙公司為增值稅一般納稅人（主營電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售），2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)電子產(chǎn)品給A公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，另收取包裝物押金10萬元（約定3個月內(nèi)歸還）；（2）將自產(chǎn)電子產(chǎn)品用于職工福利，成本價80萬元（同類產(chǎn)品不含稅售價100萬元）；（3）購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，稅額39萬元；（4）購進一輛貨車用于運輸，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明價款20萬元，稅額2.6萬元；（5）因管理不善，上月購進的一批原材料（已抵扣進項稅）發(fā)生霉爛，賬面成本10萬元（其中含運費成本2萬元，購進時運費取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%）；（6）提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得含稅收入63.6萬元（符合增值稅免稅政策，已向稅務(wù)機關(guān)備案）。要求：計算乙公司2024年10月應(yīng)繳納的增值稅。答案指引1.銷項稅額計算：業(yè)務(wù)（1）：銷售電子產(chǎn)品銷項稅額=500×13%=65萬元（包裝物押金未逾期，暫不征稅）；業(yè)務(wù)（2）：視同銷售，按同類售價計算銷項稅額=100×13%=13萬元；業(yè)務(wù)（6）：技術(shù)咨詢服務(wù)免稅，銷項稅額0。銷項稅額合計=65+13=78萬元。2.進項稅額計算：業(yè)務(wù)（3）：原材料進項稅額39萬元可抵扣；業(yè)務(wù)（4）：貨車進項稅額2.6萬元可抵扣；業(yè)務(wù)（5）：霉爛原材料需轉(zhuǎn)出進項稅額。原材料成本8萬元（102），對應(yīng)進項稅額=8×13%=1.04萬元；運費成本2萬元，對應(yīng)進項稅額=2×9%=0.18萬元。合計轉(zhuǎn)出=1.04+0.18=1.22萬元?？傻挚圻M項稅額=39+2.61.22=40.38萬元。3.應(yīng)納稅額=7840.38=37.62萬元。四、消費稅復(fù)合計稅（白酒生產(chǎn)企業(yè)）丙公司為白酒生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2024年11月生產(chǎn)銷售糧食白酒情況如下：（1）向經(jīng)銷商銷售A品牌白酒20噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，另收取品牌使用費13.56萬元（含稅）、包裝物租金5.65萬元（含稅）；（2）將自產(chǎn)B品牌白酒5噸用于職工食堂，成本價80萬元（無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率10%）；（3）進口散裝白酒10噸（海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅稅率20%），進口后全部用于連續(xù)生產(chǎn)瓶裝白酒。要求：計算丙公司2024年11月應(yīng)繳納的消費稅（白酒消費稅稅率：20%加0.5元/500克）。答案指引1.業(yè)務(wù)（1）消費稅計算：價外費用（品牌使用費、包裝物租金）需價稅分離后計入銷售額。價外費用不含稅金額=(13.56+5.65)÷(1+13%)=17萬元。銷售額=300+17=317萬元。從價稅=317×20%=63.4萬元；從量稅=20噸×2000斤/噸×0.5元/斤=2萬元（1噸=2000斤）；合計=63.4+2=65.4萬元。2.業(yè)務(wù)（2）消費稅計算：無同類售價，按組成計稅價格計算。組成計稅價格=(成本+利潤+從量稅)÷(1比例稅率)。成本=80萬元，利潤=80×10%=8萬元；從量稅=5噸×2000×0.5=5000元=0.5萬元；組成計稅價格=(80+8+0.5)÷(120%)=110.625萬元；從價稅=110.625×20%=22.125萬元；從量稅=0.5萬元；合計=22.125+0.5=22.625萬元。3.業(yè)務(wù)（3）進口環(huán)節(jié)消費稅：進口散裝白酒連續(xù)生產(chǎn)瓶裝白酒，已納消費稅可抵扣（根據(jù)《消費稅暫行條例》，外購或進口已稅白酒用于連續(xù)生產(chǎn)白酒，不得抵扣已納消費稅）。因此進口環(huán)節(jié)消費稅需繳納但不可抵扣。關(guān)稅=100×20%=20萬元；組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+從量稅)÷(1比例稅率)；從量稅=10噸×2000×0.5=1萬元；組成計稅價格=(100+20+1)÷(120%)=151.25萬元；進口環(huán)節(jié)消費稅=151.25×20%+1=31.25萬元。4.11月應(yīng)納消費稅合計=65.4+22.625+31.25=119.275萬元。五、稅收征管法案例分析2024年5月，某市稅務(wù)局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，丁公司2023年度通過虛列成本方式少繳企業(yè)所得稅80萬元（占應(yīng)納稅額的25%）。檢查過程中，丁公司法定代表人張某轉(zhuǎn)移個人名下房產(chǎn)，意圖逃避繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)擬對丁公司作出補繳稅款80萬元、滯納金（按日加收萬分之五）、罰款（1倍）的決定，并對張某采取稅收保全措施。要求：分析稅務(wù)機關(guān)的處理是否合法，并說明理由。答案指引1.補繳稅款與滯納金：合法。根據(jù)《稅收征管法》第32條，納稅人未按期繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起按日加收萬分之五的滯納金。丁公司少繳稅款屬于偷稅，需補繳稅款并加收滯納金。2.罰款：合法。根據(jù)《稅收征管法》第63條，偷稅行為可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下罰款，稅務(wù)機關(guān)處1倍罰款在法定幅度內(nèi)。3.對張某采取稅收保全措施：不合法。稅收保全措施的對象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（丁公司），而非法定代表人個人。根據(jù)《稅收征管法》第38條，稅務(wù)機關(guān)只能對納稅人的存款、商品、貨物或其他財產(chǎn)采取保全措施，不能針對法定代表人個人財產(chǎn)（除非個人財產(chǎn)與公司財產(chǎn)混同且有證據(jù)證明）。六、國際稅法（BEPS2.0與境外所得抵免）跨國企業(yè)M集團（中國居民企業(yè)）在甲國設(shè)立全資子公司N（甲國稅率15%），2024年N公司實現(xiàn)稅前利潤1000萬元，其中來自乙國常設(shè)機構(gòu)的利潤200萬元（乙國稅率25%）。M集團適用25%企業(yè)所得稅稅率，BEPS2.0全球最低稅（15%）已在甲、乙兩國生效。要求：計算M集團就N公司利潤應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅（假設(shè)不考慮間接抵免層級限制）。答案指引1.N公司全球有效稅率計算：N公司總利潤1000萬元，其中乙國常設(shè)機構(gòu)利潤200萬元，在乙國納稅200×25%=50萬元；剩余800萬元在甲國納稅800×15%